事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系研究

張希娥

摘 要：內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展至關(guān)重要，它是保證事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)與提升管理效率的前提與基礎(chǔ)。內(nèi)部控制只有與事業(yè)單位的組織形式、業(yè)務(wù)流程、管理模式以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境相融合，才能充分發(fā)揮其基本功能。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問(wèn)題

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系概述

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

（1）合法性目標(biāo)。內(nèi)部控制的合法性目標(biāo)，其核心是通過(guò)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施，保證遵守和執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)。由于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，內(nèi)外部監(jiān)管往往存在一定的監(jiān)督漏洞，事業(yè)單位的內(nèi)部人員容易產(chǎn)生僥幸心理，采取不正當(dāng)手段謀取私利。因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系應(yīng)該遵循合法性目標(biāo)，主要通過(guò)內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施來(lái)保證事業(yè)單位內(nèi)部人員各種行為的規(guī)范性，督促全體員工遵循國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，保證事業(yè)單位的每一項(xiàng)活動(dòng)合法合規(guī)。

（2）保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整與會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性一直都是主要任務(wù)，需要引起高度重視。事業(yè)單位資金的安全性是單位管理者需要高度重視的，為此需要保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，客觀評(píng)價(jià)事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)結(jié)果，準(zhǔn)確評(píng)估事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)情況，合理制定各項(xiàng)投資決策和運(yùn)營(yíng)策略。

（3）獲取真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息是事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)工作、制定各項(xiàng)決策的基礎(chǔ)依據(jù)。管理者根據(jù)會(huì)計(jì)信息，能夠第一時(shí)間掌握事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況;通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的解析，可以進(jìn)一步了解資金的安全性與收益情況等，對(duì)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展內(nèi)控，維護(hù)事業(yè)單位的利益。

2.事業(yè)單位內(nèi)部控制遵循的基本原則

《事業(yè)單位內(nèi)部基本規(guī)范》提出，事業(yè)單位的內(nèi)部控制需按照重要性與適應(yīng)性準(zhǔn)則構(gòu)建。首先，事業(yè)單位需要維護(hù)自身安全穩(wěn)定發(fā)展，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)控工作要結(jié)合單位實(shí)際情況，適應(yīng)單位發(fā)展需要。另外，事業(yè)單位還需要遵循成本效益原則，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意思，提升資金使用效率和效益，有效控制成本。

3.事業(yè)單位內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)內(nèi)控的構(gòu)成要素，制定符合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度與流程，具體包括組建領(lǐng)導(dǎo)小組，作為內(nèi)控抓手;擬定工作方案，規(guī)范工作流程;構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制，建立單位層面的內(nèi)控運(yùn)行制約機(jī)制，梳理單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理制度和流程;通過(guò)信息化手段提升制度和流程的嚴(yán)肅性。在單位內(nèi)部形成“人人學(xué)內(nèi)控、處處講內(nèi)控”的良好氛圍，保證事業(yè)單位健康運(yùn)行發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境不完善

（1）單位管理者對(duì)內(nèi)部控制的重要性了解不全面。由于部分事業(yè)單位管理者不完全了解內(nèi)部控制的重要意義，以為內(nèi)部成本與內(nèi)部資產(chǎn)的安全等為內(nèi)部控制的全部?jī)?nèi)容，也有一部分事業(yè)單位以為健全內(nèi)控文件與手冊(cè)等為內(nèi)部控制，沒(méi)有充分了解內(nèi)部控制的深刻內(nèi)涵。

（2）人力資源管理缺乏合理性。由于崗位職能未能準(zhǔn)確劃分，工作人員對(duì)自身的職能權(quán)限無(wú)法清晰了解，獎(jiǎng)懲機(jī)制未能激發(fā)職工的工作積極性。部分單位財(cái)務(wù)崗位也未能合理劃分;部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員不足，對(duì)于會(huì)計(jì)的職能劃分不明確，不相容崗位未能完全分離。

（3）內(nèi)部牽制不足。小規(guī)模事業(yè)單位工作人員數(shù)量較少，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行人員安排過(guò)程中，出現(xiàn)不合理的狀況。同時(shí)在財(cái)務(wù)審批的過(guò)程中，出現(xiàn)混亂的狀況。比如在部分事業(yè)單位內(nèi)，會(huì)計(jì)工作人員既做出納還要做總賬，這種職能模糊的狀況普遍存在，導(dǎo)致無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制的牽制作用。

2.內(nèi)部控制制度不完整

部分事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)章制度依然缺少合理性與有效性。一是部分事業(yè)單位重視對(duì)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等的管控，卻忽略了工作人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。二是內(nèi)部控制系統(tǒng)體制不完整，例如采購(gòu)與固定資產(chǎn)管理等規(guī)章制度制定不合理，還有的事業(yè)單位將業(yè)務(wù)制度作為內(nèi)部管理的制度。三是部分事業(yè)單位依然按照以往的運(yùn)營(yíng)管理的方式，忽視了事前預(yù)防控制。

3.缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制

小規(guī)模事業(yè)單位管理層次相對(duì)較少，部分事業(yè)單位管理者并未接受詳細(xì)的管理培養(yǎng)，習(xí)慣于借助自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷，因此很難全方位解析風(fēng)險(xiǎn)，也未能精準(zhǔn)采用相對(duì)應(yīng)策略，從而導(dǎo)致事業(yè)單位未能及時(shí)采取合理的策略預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)信息失真，資產(chǎn)管理不善

（1）會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象存在。部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)忽視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，出現(xiàn)一些管理漏洞，如會(huì)計(jì)憑證缺少原始憑證支撐、虛報(bào)利潤(rùn)等。

（2）對(duì)資產(chǎn)安全性和完整性的重視不足。部分事業(yè)單位忽視了資產(chǎn)管理的規(guī)范性，如過(guò)度采購(gòu)固定資產(chǎn)、濫用賒銷策略等。同時(shí)，事業(yè)單位的催款制度存在一定的缺陷，容易形成三角債務(wù)關(guān)系，從而導(dǎo)致大量資金脫離生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，提升了事業(yè)單位資金短缺的風(fēng)險(xiǎn);部分事業(yè)單位針對(duì)原材料、半成品等方面管理不足，從而導(dǎo)致未能第一時(shí)間處理報(bào)廢的物資。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善建議

1.加強(qiáng)人力資源管理

從事業(yè)單位長(zhǎng)期發(fā)展的角度來(lái)講，應(yīng)該重視全體員工的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。事業(yè)單位可以采用外部招聘與內(nèi)部培訓(xùn)相融合的方式，提升全體工作人員的綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能。事業(yè)單位應(yīng)該有針對(duì)性地提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，讓全體工作人員熟悉內(nèi)控理念、流程、規(guī)范等。

同時(shí)，事業(yè)單位需要優(yōu)化人力資源管理機(jī)制，構(gòu)建與事業(yè)單位發(fā)展相適應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。事業(yè)單位應(yīng)不斷提升在聘請(qǐng)、培訓(xùn)等方面的規(guī)范性和有效性，不斷提升人力資源的綜合管理成效。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

小型事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和管理不可能像大型企事業(yè)單位那樣全面、細(xì)致和系統(tǒng)化，但是事業(yè)單位內(nèi)部控制涉及預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理、內(nèi)外監(jiān)督等部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要內(nèi)部各處室的協(xié)調(diào)配合。單位管理者重視和直接推動(dòng)內(nèi)控實(shí)施至關(guān)重要，但是部分事業(yè)單位管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄。因此，事業(yè)單位需要強(qiáng)化管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，降低單位運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，保障單位健康穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。

3.加強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)控制

對(duì)于大部分事業(yè)單位而言，業(yè)務(wù)活動(dòng)比較集中和單一，因此內(nèi)部控制活動(dòng)可以更加精細(xì)化，應(yīng)該認(rèn)真分析每一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定預(yù)警方案，落實(shí)責(zé)任。在貨幣資金活動(dòng)的內(nèi)部控制方面，應(yīng)實(shí)行錢(qián)賬分管;完善現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)制度;制定出差、借款、報(bào)銷操作規(guī)范;建立健全預(yù)算審核控制等。完善預(yù)算編制工作，提升資金使用的合理性;完善政府采購(gòu)與支付業(yè)務(wù)的流程控制，例如，提升資產(chǎn)購(gòu)置的計(jì)劃性和合理性;加強(qiáng)資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)管理等;事業(yè)單位應(yīng)建立賒銷業(yè)務(wù)的審批制度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。

4.加強(qiáng)信息化建設(shè)與信息共享

事業(yè)單位需要遵循內(nèi)部控制的要求和特點(diǎn)，結(jié)合單位實(shí)際情況，建立和完善信息交流系統(tǒng)，加強(qiáng)信息共享。比如，在事業(yè)單位內(nèi)部建立信息平臺(tái)，暢通信息交流渠道，不斷加強(qiáng)部門(mén)之間的信息交流與業(yè)務(wù)配合。同時(shí)，可以將內(nèi)控措施和要求，嵌入信息平臺(tái)，嚴(yán)格規(guī)范工作流程，賦予不同部門(mén)、不同崗位以不同權(quán)限。通過(guò)規(guī)范化的平臺(tái)建設(shè)，將內(nèi)控各項(xiàng)措施落實(shí)到位，避免各種人為因素的干擾，不斷提升內(nèi)控的規(guī)范性和權(quán)威性。

5.設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

建議事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，分配專業(yè)的審計(jì)成員，獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)審工作。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)審工作，提升內(nèi)部控制的有效性。在內(nèi)審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)該及時(shí)與管理者溝通，采取有效措施，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，部分事業(yè)單位還沒(méi)有建立完整有效的內(nèi)部控制體系。雖然部分單位制定了內(nèi)部控制制度和手冊(cè)，但是沒(méi)有在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中有效實(shí)施，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)控的應(yīng)有作用，需要優(yōu)化與改善。另外，部分事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)章制度雖然非常完善，但是并沒(méi)結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況與實(shí)際需求，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的可操作性不足，無(wú)法落地實(shí)施。因此，事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)與需求，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制制度，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：王文龍）