我國注冊會計師審計質(zhì)量控制研究

閆歡

[摘 要]注冊會計師是資本證券市場重要的人力資源，其所提供的審計業(yè)務(wù)為正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序提供了保障。近年隨著我國對審計市場的監(jiān)管力度加強(qiáng)，諸多違法亂紀(jì)的會計師事務(wù)所屢屢遭受重罰，暴露出我國注冊會計師審計質(zhì)量控制體系存在很大弊端。本文從瑞華被多家客戶解聘的例子入手，以小見大分析了我國本土注冊會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題，探究了提高注冊會計師審計質(zhì)量的整改措施。

[關(guān)鍵詞]會計師事務(wù)所;審計質(zhì)量;審計控制

[中圖分類號]F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

2019年8月，瑞華會計師事務(wù)所被27家客戶解聘，之后又不服處罰，狀告證監(jiān)會。2016年事務(wù)所綜合評價排名第二的瑞華在2017年度的業(yè)務(wù)收入已降至百強(qiáng)榜第六，2016年以來被行業(yè)協(xié)會、證監(jiān)會等部門多次處罰，在行業(yè)內(nèi)造成惡劣影響，受到社會各方的質(zhì)疑。是什么使得曾經(jīng)被稱為“內(nèi)資會計師事務(wù)所的旗艦”——瑞華會計師事務(wù)所頻繁“遭棄”，業(yè)務(wù)受挫，被查又被罰呢？

究其原因，首先，我國的會計師事務(wù)所雖然量多但質(zhì)劣，劣而不倒，而且其中是中小型事務(wù)所居多，這些事務(wù)所為防止客戶流失，通常屈服于客戶意見來執(zhí)業(yè)，根據(jù)客戶需求出具不當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，?dǎo)致審計喪失獨立性。其次，注冊會計師沒有堅守客觀公正的立場，一味地以賺錢為目的，得過且過地對待每一筆審計業(yè)務(wù)，沒有做到審計人員應(yīng)具備的勤勉盡責(zé)和保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。此外，我國與此行業(yè)相關(guān)的法律制度體系不完善，外部監(jiān)管薄弱，注冊會計師個人無視法紀(jì)法規(guī)，頻頻觸碰高壓線。整個注冊會計師審計行業(yè)很少有堅持本分兢兢業(yè)業(yè)不同流合污的事務(wù)所，因而三番五次出現(xiàn)審計失敗案例，導(dǎo)致社會公眾對此行業(yè)喪失信任，充滿質(zhì)疑。因此，提高企業(yè)及會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的重視，培養(yǎng)注冊會計師個人的職業(yè)道德和專業(yè)能力對審計質(zhì)量的控制具有重要的現(xiàn)實意義。

1 我國注冊會計師審計質(zhì)量控制的發(fā)展現(xiàn)狀

2006年引入風(fēng)險導(dǎo)向理念的注冊會計師審計準(zhǔn)則至今，我國審計市場環(huán)境變化重大，外部監(jiān)管更加嚴(yán)格，大批財務(wù)舞弊及審計失敗案例浮出水面。數(shù)據(jù)顯示，證監(jiān)會2019年全年做出行政處罰決定310件，罰款總金額106.41億元，市場禁入50人。嚴(yán)厲的行政處分和高額的經(jīng)濟(jì)懲罰有力保障了利益相關(guān)者的合法權(quán)益，在眾多的違紀(jì)違規(guī)事件背后，我們不得不反思目前我國注冊會計師審計質(zhì)量控制方面存在的諸多弊端：

1.1 市場對高質(zhì)量審計服務(wù)的自愿需求不足

現(xiàn)實生活中大多數(shù)企業(yè)的審計需求都是在政府或者法律的強(qiáng)制要求下被動接受審計，更多時候像是在完成任務(wù)或是過關(guān)，缺乏主觀能動性。企業(yè)聘請?zhí)峁徲嫎I(yè)務(wù)的事務(wù)所一般是由了解公司經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的大股東來執(zhí)行，但他們與管理層關(guān)系緊密甚至交織，委托審計與接受審計同屬一方，在接受審計之前早已粉飾好公司財務(wù)的表象工作，所謂不會搬起石頭砸自己的腳。整個審計市場受政府部門干預(yù)，那些依賴行政關(guān)系的會計師事務(wù)所獲取的市場份額與其自身能提供的審計服務(wù)質(zhì)量并不匹配，但卻能在審計行業(yè)占領(lǐng)一方甚至受到青睞，這對那些真正恪守行業(yè)規(guī)則的事務(wù)所是極不公平的?？傊?，審計市場整體對注冊會計師獨立審計質(zhì)量的關(guān)注度和重視程度較低，企業(yè)的自愿需求不足。

1.2 事務(wù)所規(guī)模小，通過價格戰(zhàn)惡意競爭

我國以小規(guī)模事務(wù)所居多，規(guī)模較大的事務(wù)所擁有更多資源，包括專業(yè)能力更強(qiáng)的注冊會計師、穩(wěn)定持久的客戶資源和嚴(yán)格的內(nèi)部控制系統(tǒng);規(guī)模較小的事務(wù)所由于資金有限，為了在夾縫中求生存，通過壓價的方式爭取客戶，采取低價策略惡意競爭，破壞正常的市場秩序。另外，大規(guī)模事務(wù)所忙于處理大批的審計業(yè)務(wù)，沒有動力提升審計質(zhì)量;生存堪憂的中小型事務(wù)所壓力巨大，只求有業(yè)務(wù)可做，沒有追求審計質(zhì)量的精力，導(dǎo)致審計質(zhì)量普遍較低。

1.3 風(fēng)險意識不強(qiáng)，審計程序執(zhí)行不到位

因為審計失敗會對企業(yè)及證券市場造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，注冊會計師要有足夠的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和專業(yè)能力對審計結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。我國只允許成立有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所，合伙制下，全部合伙人為了謀求共同利益和共擔(dān)風(fēng)險，會更加謹(jǐn)慎，自覺防范審計風(fēng)險，以防因為疏忽發(fā)生紕漏而承擔(dān)巨額罰款;相比而言，有限責(zé)任會計師事務(wù)所承擔(dān)較小的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，如果出現(xiàn)審計過失，出資人只需以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，因此風(fēng)險承擔(dān)意識不足，導(dǎo)致其沒有按照職業(yè)準(zhǔn)則的要求或簡單機(jī)械地執(zhí)行審計程序，忽略關(guān)鍵審計事項，導(dǎo)致審計質(zhì)量低劣，甚至造成嚴(yán)重的審計過失。

2 我國注冊會計師審計質(zhì)量控制的整改措施

2.1 優(yōu)化審計市場，提升高質(zhì)量審計需求

首先應(yīng)該做到企業(yè)里經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的實質(zhì)性分離，使企業(yè)管理層與大股東各司其職，避免混淆責(zé)任，合謀舞弊。企業(yè)經(jīng)營者與大股東的受托責(zé)任形式上雖然存在，但一些經(jīng)營者本身作為大股東十分清楚公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并且很有自信獨自做出關(guān)乎整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策，就會忽視第三方獨立審計對于及時發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)潛在問題的重要性，埋下資金鏈斷裂或債務(wù)危機(jī)的重大隱患。另外，政府部門應(yīng)該伸出“看不見的手”，適當(dāng)調(diào)節(jié)審計收費，關(guān)注并控制市場供求關(guān)系，指導(dǎo)市場能達(dá)到供需平衡的自我調(diào)節(jié)能力，防止中小型事務(wù)所惡意擠占市場份額。行業(yè)協(xié)會及相關(guān)監(jiān)督部門要切實負(fù)起責(zé)任，運用行政法律和經(jīng)濟(jì)獎懲手段，加大行業(yè)監(jiān)管力度，凈化和優(yōu)化審計市場。

2.2 擴(kuò)大規(guī)模效益，提倡合伙制組織形式

大型會計師事務(wù)所為高水平審計人才提供了更廣闊的平臺和發(fā)展空間，有更多的繼續(xù)教育和培訓(xùn)機(jī)會，有能力與大企業(yè)長期維持客戶關(guān)系，并且依靠完善的質(zhì)量控制機(jī)制在行業(yè)中持續(xù)經(jīng)營下去。將中小型事務(wù)所進(jìn)行重組和整合為較大型事務(wù)所，有利于降低事務(wù)所因隱瞞企業(yè)財務(wù)舞弊出具不恰當(dāng)審計報告而引火燒身的風(fēng)險。另外，合伙制比有限責(zé)任制更能無形之中督促注冊會計師，為避免遭受高額經(jīng)濟(jì)損失而遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，事務(wù)所也會主動提高風(fēng)險防范意識和法律責(zé)任意識，從而提高審計質(zhì)量。

2.3 強(qiáng)化注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

注冊會計師因為不熟悉準(zhǔn)則或缺少經(jīng)驗而在執(zhí)業(yè)過程中未執(zhí)行或不到位地執(zhí)行必要的審計程序，不能及時發(fā)現(xiàn)錯弊，提供了錯誤的審計報告，損害廣大股民的利益。會計師事務(wù)所自身要采取相應(yīng)辦法避免此類問題，例如將經(jīng)驗豐富的會計師與生疏的新手搭配在同一個項目組，形成嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的良好習(xí)慣。有的注冊會計師風(fēng)險意識薄弱，不愿花費時間和精力去執(zhí)行復(fù)雜的審計程序，對此事務(wù)所要對項目進(jìn)行實質(zhì)性的復(fù)核，內(nèi)部可以通過設(shè)立督查或監(jiān)察小組的形式，專門復(fù)核項目組審計底稿的內(nèi)容，檢查審計過程是否執(zhí)行了必要的審計程序，并且將審計底稿的責(zé)任落實到人，提前規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

3 結(jié)語

我國的經(jīng)濟(jì)水平和市場環(huán)境決定了實現(xiàn)高質(zhì)量的審計服務(wù)任重而道遠(yuǎn)。雖然目前的審計質(zhì)量控制體系存在很多漏洞，導(dǎo)致審計失敗的案例層出不窮，但政府部門、企業(yè)、會計師事務(wù)所、注冊會計師、投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者要高度重視審計在經(jīng)濟(jì)市場所發(fā)揮的作用，明確高質(zhì)量審計工作對企業(yè)及利益相關(guān)者提供的合理保證。會計師事務(wù)所內(nèi)部要加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督，增強(qiáng)社會責(zé)任感;注冊會計師個人要提高專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水平，堅守客觀公正獨立的職業(yè)立場;政府及行業(yè)相關(guān)部門要完善相關(guān)法律法規(guī)，加大監(jiān)督及處罰力度，規(guī)范行業(yè)及市場秩序，切實保障各方權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)及市場經(jīng)濟(jì)又快又好發(fā)展。

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