新個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策分析及對(duì)策研究

摘要：個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅”）專項(xiàng)附加扣除是我國(guó)個(gè)稅改革的重點(diǎn)之一，本文通過分析六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策的缺點(diǎn)和不足，結(jié)合實(shí)際情況提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，為完善此項(xiàng)政策、更好地讓民眾享受此項(xiàng)福利提供了新的思路。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅;專項(xiàng)附加扣除

中圖分類號(hào)：D922.22;F812.42?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A?文章編號(hào)：2096-3157（2020）22-0179-03

一、新個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的研究背景及必要性

1.研究背景

2018年十三屆全國(guó)人大常委會(huì)通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，2019年1月1日《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》）正式實(shí)施。由此，個(gè)稅計(jì)算時(shí)在子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)給予專項(xiàng)附加扣除。個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除從人的生命全周期綜合考慮，每個(gè)階段都有相應(yīng)的抵扣，著重關(guān)注養(yǎng)老、住房、醫(yī)療、教育等重點(diǎn)民生領(lǐng)域，縮小收入差距，降低個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)稅制公平合理，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

2.必要性分析

下面通過一個(gè)案例，分析此次個(gè)稅改革帶來的變化。

李某、王某、張某在北京市同一家企業(yè)上班，工資薪金收入在扣除“五險(xiǎn)一金”后均為12000元。

（1）李某為獨(dú)生子女，父母均60歲以上，已按揭購(gòu)買首套房，已婚并育有一子四歲，已入幼兒園。

（2）王某有一兄弟，父母均60歲以上，在北京租房住，每月租金3000元。

（3）張某住在父母家里，父母均不滿60歲。

2019年1月1日新個(gè)稅改革前，以1月份為例，李某、王某、張某應(yīng)繳納個(gè)稅金額為：（12000-3500）×20%-555=1145（元）。

2019年1月1日新個(gè)稅改革后，以1月份為例，李某應(yīng)繳納個(gè)稅金額為：（12000-5000-2000-1000-1000）×3%=90（元），王某應(yīng)繳納個(gè)稅金額為：（12000-5000-1000-1500）×3%=135（元），張某應(yīng)繳納個(gè)稅金額為：（12000-5000）×3%=210（元）。

以上案例可以看出，在新個(gè)稅改革前，李某、王某、張某三人工資薪金一樣，繳納的個(gè)稅金額相同。但三個(gè)人的家庭負(fù)擔(dān)完全不同，舊的稅法無法體現(xiàn)稅收公平原則，不能很好地調(diào)節(jié)社會(huì)分配，不能真正地縮小收入差距。而2019年新修訂實(shí)施的個(gè)稅政策，不僅考慮了納稅人的收入差異，同時(shí)考慮了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)不同，即支出差異，能夠更好地調(diào)節(jié)居民收入差距，體現(xiàn)稅制公平合理，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。見表1新個(gè)稅改革前后個(gè)人稅負(fù)對(duì)比表（以李、王、張三人為例）。

二、新個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策層面的問題

1.子女教育方面

《暫行辦法》規(guī)定子女處于年滿3歲的學(xué)前教育、義務(wù)教育、高中階段教育、高等教育范圍的學(xué)歷教育，可按照每個(gè)月每個(gè)子女1000元扣除，父母雙方可選擇任一方全部扣除或者雙方各扣除一半。子女在境外接受教育同樣可以扣除。此范圍不包括3歲前的教育支出，而在很多家庭中，0～3歲嬰幼兒階段的教育支出是巨大的，這個(gè)階段的教育支出不允許扣除，沒有很好地體現(xiàn)稅收的公平、公正原則。另外，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，地區(qū)差異導(dǎo)致的教育支出差異并沒有被區(qū)別對(duì)待，這對(duì)于在高消費(fèi)城市的群體顯然是不公平的。

2.繼續(xù)教育方面

《暫行辦法》規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育期間每月按照400元定額扣除;技能人員接受職業(yè)資格方面繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員接受職業(yè)資格方面繼續(xù)教育的支出，可按照3600元定額在取得相關(guān)證書當(dāng)年扣除。以上并沒有包括非學(xué)歷教育，如研修班及興趣培訓(xùn)班等。僅限于取得職業(yè)資格證書當(dāng)年抵扣，讓一些為了考證脫產(chǎn)學(xué)習(xí)而導(dǎo)致當(dāng)年收入降低的人群錯(cuò)失了抵扣機(jī)會(huì)。而對(duì)于繼續(xù)教育的員工，一般單位會(huì)給予學(xué)費(fèi)報(bào)銷或者學(xué)費(fèi)補(bǔ)貼，這就讓這些人員享受了雙重優(yōu)惠?？傊?，目前的繼續(xù)教育專項(xiàng)扣除，雖然能減輕部分納稅人的負(fù)擔(dān)，并且操作簡(jiǎn)單易于核算，稅收征管工作也并不復(fù)雜，但是依然存在一些稅負(fù)不公的情況。

3.大病醫(yī)療方面

《暫行辦法》規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)范圍內(nèi)的醫(yī)療支出，在醫(yī)保報(bào)銷后累計(jì)超過1.5萬元的部分，可以在8萬元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?？鄢丝梢赃x擇本人或者配偶，未成年子女可以選擇父母一方扣除。在扣除范圍方面考慮了未成年子女，卻未考慮父母，而現(xiàn)實(shí)情況是父母身患大病而無財(cái)力支撐時(shí)，負(fù)擔(dān)必然會(huì)落到子女身上。但父母身患大病的醫(yī)療支出不能在子女的稅前扣除，嚴(yán)重加大了子女的負(fù)擔(dān)，也無法體現(xiàn)稅負(fù)公平。另外，子女大病扣除人只能選擇父母一方，而不能選擇雙方共同承擔(dān)一半，也無法實(shí)現(xiàn)家庭稅務(wù)優(yōu)化。目前我國(guó)還存在少數(shù)公費(fèi)醫(yī)療人員，此部分人員由于無法在醫(yī)療保障部門注冊(cè)，無法享受此項(xiàng)優(yōu)惠，這也在一定程度上喪失稅負(fù)公平的原則。大病醫(yī)療是唯一一項(xiàng)只能在年終個(gè)人所得稅匯算時(shí)才能享受的福利，這確實(shí)是出于政策本身需要當(dāng)年的醫(yī)療支出數(shù)據(jù)考慮。但是對(duì)大病醫(yī)療的納稅人來講，患病治療期間的各項(xiàng)費(fèi)用開支很大，但每個(gè)月無法享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，只有堅(jiān)持到年底才能拿回多預(yù)繳的稅款，這無疑對(duì)于急需用錢的家庭來講時(shí)效性太差。

4.住房貸款利息方面

《暫行辦法》規(guī)定享受首套住房貸款利率的住房貸款，在實(shí)際發(fā)房貸款利息的年度，每月享受1000元的抵扣額，最多可享受240個(gè)月。夫妻雙方婚前分別購(gòu)買的首套住房，婚后可選擇一人100%扣除，也可兩人分別對(duì)各自購(gòu)買住房按照50%扣除。住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除給予購(gòu)房人群一定程度的購(gòu)房補(bǔ)貼，減輕了人民群眾的實(shí)際負(fù)擔(dān)。但是，全國(guó)均按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，沒有考慮地區(qū)和房屋類型差異，總所周知，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡及其他原因，房?jī)r(jià)在地域上的差距是巨大的，北上廣深等一線城市高于其他地區(qū)的平均收入遠(yuǎn)無法彌補(bǔ)高昂的房?jī)r(jià)導(dǎo)致的購(gòu)房壓力，而個(gè)稅在此事上采取“一刀切” 的優(yōu)惠政策明顯是顯失公平的。

5.住房租金方面

《暫行辦法》規(guī)定納稅人及其配偶在主要工作城市沒有住房而發(fā)生住房租金支出的，可以依據(jù)城市規(guī)模按照每月1500元、1100元、800元據(jù)實(shí)扣除。此優(yōu)惠考慮了地區(qū)差異，雖然差異并不明顯，但畢竟給高消費(fèi)城市一定的政策傾斜。住房租金專項(xiàng)附加扣除存在的主要問題是與住房貸款利息的沖突上，為了減輕社會(huì)的貧富不均，住房租金扣除與住房貸款利息扣除不能同時(shí)享受。同時(shí)在工作居住地有自有住房的，不能享受住房租金專項(xiàng)附加扣除。即租房同時(shí)，12月份在工作居住地買房并開始還貸，那么全年只有12月份可以享受1000元的住房貸款利息專項(xiàng)扣除，而之前的11個(gè)月不能享受住房租金附加專項(xiàng)扣除的優(yōu)惠。購(gòu)房無疑是人民生活中最大的一筆支出，往往一些期房開始還貸時(shí)并沒有收房，購(gòu)房人還在租房居住。那么房租、貸款同時(shí)存在的情況下，享受的優(yōu)惠還減少了，這對(duì)于很多家庭真是雪上加霜。

6.贍養(yǎng)老人方面

《暫行辦法》規(guī)定納稅人家里年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母，可享受每月2000元的專項(xiàng)附加扣除。多子女家庭，每月2000元由子女共同分?jǐn)?，每人不得超過每月1000元限額?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于獨(dú)生子女的廣泛存在，如果配偶去世或者配偶完全沒有收入，需要一方承擔(dān)兩個(gè)家庭贍養(yǎng)老人的義務(wù)，卻無法享受贍養(yǎng)配偶老人的專項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠。另外，多子女家庭贍養(yǎng)老人的義務(wù)往往也不是均分的，制度約定非獨(dú)生子女家庭每個(gè)子女要在1000元的限額內(nèi)扣除，也限制了的稅收公平性。

三、針對(duì)新個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策問題的對(duì)策

1.加大子女教育支出的年齡寬度

目前中國(guó)家庭養(yǎng)育子女最大的壓力來自于入幼兒園前的階段，由于市場(chǎng)化的托班數(shù)量很小，質(zhì)量也并不能讓家長(zhǎng)很放心，有些家庭由于種種原因也并不能讓老人照顧第三代，媽媽辭職親自帶娃或者聘請(qǐng)育兒嫂照顧孩子已經(jīng)成為社會(huì)常態(tài)。那么無論是父母一方辭職減少了部分收入，還是聘請(qǐng)育兒嫂導(dǎo)致的很大一筆支出，都將給入園前的家庭造成沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。另外，現(xiàn)階段父母對(duì)于子女教育的重視，早教的盛行，也造成了入園前教育支出的龐大。所以，建議讓有0～3歲年齡段孩子的家庭同樣享受子女教育支出專項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠。

2.區(qū)別地域?qū)Υ优逃С隹鄢揞~

在家庭收入相當(dāng)?shù)募彝ブ校幱诮?jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)、物價(jià)偏高的城市家庭，花在子女教育上的支出往往是更高的，而經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的高收入并不一定能覆蓋住此項(xiàng)高出的支出。建議按照地區(qū)子女教育支出占收入的比重的平均水平，將城市劃分不同等級(jí)，不同等級(jí)對(duì)應(yīng)不同的抵扣限額。

3.優(yōu)化繼續(xù)教育扣除范圍

考慮教育的多樣性，將一些非學(xué)歷（學(xué)位）教育，如研修班、興趣愛好培訓(xùn)等納入專項(xiàng)附加扣除范圍。加長(zhǎng)職業(yè)資格證書的抵扣年限，讓納稅人可以靈活選擇享受優(yōu)惠。職業(yè)資格培訓(xùn)在單位給予報(bào)銷情況下，要縮緊繼續(xù)教育個(gè)稅的抵扣。

4.改善大病醫(yī)療扣除方式

出于人道主義精神，考慮大病醫(yī)療患者家庭的實(shí)際困難，在時(shí)間精力與經(jīng)濟(jì)能力上的缺乏，將大病醫(yī)療優(yōu)惠由年度匯算時(shí)享受改為每月預(yù)扣繳時(shí)提前享受。增加父母甚至配偶父母的大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)，并可靈活選擇夫妻一人100%扣除或者夫妻雙方50%扣除。讓非參加醫(yī)保人員能夠享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的優(yōu)惠，在計(jì)算方法等方面給予政策支持。

5.差異化對(duì)待住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除

充分考慮全國(guó)不同地區(qū)房屋價(jià)格的差距，不同類型房屋價(jià)格的差距，住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除的扣除限額可以以貸款金額作為標(biāo)準(zhǔn)，隨著住房貸款金額增加相應(yīng)增加扣除限額，減輕此類人群的還款壓力。

6.解決住房租金和住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除的矛盾沖突

住房租金和住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除不能同時(shí)享受，減輕了社會(huì)貧富不均，但對(duì)于先租房后買房這一普遍性操作，不應(yīng)該按照年度“一刀切”的方法不讓同時(shí)享受。建議按照月份執(zhí)行，開始還房貸的月份享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，還房貸前租房的月份可以享受住房租金專項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠。真正減輕購(gòu)房又租房的家庭特別階段的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

7.拓寬贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除范圍及靈活性

建議將納稅人關(guān)聯(lián)其配偶，在配偶去世或者一人賺錢養(yǎng)家等特殊情況下，納稅人可以享受配偶父母的贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除抵扣額，使家庭能夠更加公平的享受此優(yōu)惠帶來的福利。另外，對(duì)于多子女家庭的扣除限額分?jǐn)偙壤辉O(shè)限制，將這一福利享受方式徹底交由納稅人家庭靈活決定。見表2新個(gè)稅六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除問題及對(duì)策匯總。

四、新個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除執(zhí)行過程中的問題

1.納稅人群體對(duì)新政策不夠重視

新政策的頒布，主要是為了減輕納稅人稅負(fù)，提高納稅人的生活質(zhì)量，對(duì)廣大人民群眾是一個(gè)重大利好消息。但實(shí)際生活中，受國(guó)內(nèi)長(zhǎng)久以來個(gè)稅代扣代繳制度的影響，納稅人普遍存在個(gè)稅是財(cái)務(wù)的事情，在此事上給予的配合力度不夠。盡管各個(gè)單位在政策實(shí)施初期做了大量的宣教工作，但依然有部分職工對(duì)此事漠不關(guān)心，造成了自己經(jīng)濟(jì)上的損失，也沒有體會(huì)到國(guó)家此項(xiàng)利民惠民政策。

2.納稅人群體缺乏家庭稅收籌劃

新政策中，在子女教育支出、子女大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金方面的抵扣，是可以在夫妻雙方選擇性抵扣的;贍養(yǎng)老人支出可以在兄弟姐妹之間約定抵扣。新政策如此靈活的抵扣方式，就是讓家庭根據(jù)實(shí)際情況，在家庭中進(jìn)行稅收籌劃，使家庭利益最大化。而實(shí)際情況中，納稅人比較普遍地缺少籌劃意識(shí)，沒有深入了解新政策。財(cái)務(wù)人員只能對(duì)新政策宣教、解答疑問，對(duì)于涉及職工隱私的諸多情況，無法深入了解。由此還是會(huì)導(dǎo)致一些家庭不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

3.稅收資料保存問題

目前《暫行規(guī)定》要求對(duì)納稅人自行保存抵扣材料，以便稅務(wù)部門對(duì)納稅人的抵扣情況的真實(shí)性進(jìn)行核查。實(shí)際情況是納稅人普遍對(duì)資料保存問題不夠重視，特別是涉及子女教育的境外留存學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料，涉及住房方面的住房貸款還款憑證和租房合同等資料，容易被納稅人忽略。只有納稅人提高材料保存意識(shí)，才能使個(gè)人的抵扣權(quán)益得以保證。

4.相關(guān)部門宣傳力度問題

新個(gè)稅改革，是一項(xiàng)為廣大民眾謀福利的好事，可是我國(guó)民眾對(duì)于稅法了解意愿度較低，對(duì)于新稅法改革的內(nèi)容不甚了解，所以無法有效了解新個(gè)稅六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的實(shí)際意義，導(dǎo)致這一項(xiàng)利民福利政策被部分人忽略。因此，稅務(wù)部門、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門等相關(guān)部門，應(yīng)該加大這一利民政策的宣傳工作，實(shí)現(xiàn)民眾對(duì)此項(xiàng)工作的深刻認(rèn)識(shí)，讓大家真正獲得福利。稅務(wù)部門也可以通過優(yōu)惠措施的宣傳，改善自身在納稅人心中的形象。

五、結(jié)語

《暫行辦法》中規(guī)定的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，根據(jù)家庭實(shí)際情況降低了納稅人的稅負(fù)，減輕了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使廣大人民群眾得到了實(shí)際好處。雖然新政策還有很大的完善空間，但已經(jīng)是我國(guó)個(gè)稅改革的一個(gè)里程碑。納稅人需要提高稅收籌劃方面的意識(shí)，自身加強(qiáng)學(xué)習(xí)，正確應(yīng)用政策，享受這一利民福利。

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作者簡(jiǎn)介：

李竟榕，供職于中國(guó)疾病預(yù)防控制中心環(huán)境與健康相關(guān)產(chǎn)品安全所，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：事業(yè)單位財(cái)務(wù)。