公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策

陳劍

摘要：隨著政府會(huì)計(jì)制度的推行，對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也提出了更高的要求，旨在全力推進(jìn)公立醫(yī)院盡快健全會(huì)計(jì)核算體系，提升會(huì)計(jì)核算的全面化和精細(xì)化。同時(shí)通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，促進(jìn)業(yè)財(cái)一體化內(nèi)控體系的建設(shè)，優(yōu)化資金配置，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，從而進(jìn)一步提升公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，保障各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)與科研開發(fā)得以順利開展。本文將以現(xiàn)階段公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出建設(shè)性意見，助推公立醫(yī)院提高競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

引言：

新醫(yī)改政策要求公立醫(yī)院盡快朝著市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型，新政府會(huì)計(jì)制度則是對(duì)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)核算流程進(jìn)一步的規(guī)范，并且也督促著公立醫(yī)院盡快健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，提高內(nèi)控效率。再加上今年新冠疫情的爆發(fā)，使得公立醫(yī)院內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)激增，急需要通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，以此來(lái)達(dá)到節(jié)本增收、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

一、新政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)會(huì)核算的影響

（一）會(huì)計(jì)核算方式的變化

因?yàn)樾略隽祟A(yù)算會(huì)計(jì)核算模式，因此便通過(guò)平行記賬的方式來(lái)同時(shí)核算。收入實(shí)現(xiàn)制作為預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，主要是對(duì)各項(xiàng)收支預(yù)算情況和實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比與真實(shí)反映、分析，從而確保預(yù)算執(zhí)行反饋結(jié)果的客觀性和可靠性。而權(quán)責(zé)發(fā)生制度下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算能夠有效避免當(dāng)期收入與費(fèi)用不平衡的問(wèn)題，幫助醫(yī)院管理者更清晰的劃分出科學(xué)的崗位權(quán)責(zé)與義務(wù)，客觀反映出公立醫(yī)院的資產(chǎn)使用情況。同時(shí)新增的預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式和平行記賬的核算方法，都進(jìn)一步增加了財(cái)會(huì)工作的難度，需要全面優(yōu)化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)[1]。

（二）報(bào)表系統(tǒng)的變化

新政府會(huì)計(jì)制度要求同時(shí)運(yùn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，并且出具各自對(duì)應(yīng)的報(bào)表。因此公立醫(yī)院也要進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，保證滿足雙報(bào)表系統(tǒng)的運(yùn)行要求。

二、公立醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性分析

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是基于內(nèi)部控制框架對(duì)所有財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)實(shí)行科學(xué)且系統(tǒng)的控制手段，有助于整合內(nèi)部資源，推進(jìn)業(yè)財(cái)信息一體化建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，健全全面預(yù)算管理制度，以此來(lái)提高資金配置效率，強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

對(duì)于公立醫(yī)院而言，一方面是來(lái)自于新醫(yī)改和新政府會(huì)計(jì)制度的政策要求，另一方面是來(lái)自于自身所處的市場(chǎng)環(huán)境所提出的發(fā)展要求。而疫情爆發(fā)后的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，公立醫(yī)院必須要通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來(lái)提高資金利用效率、控制成本，保證經(jīng)營(yíng)收益快速回穩(wěn)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提供良好的醫(yī)療服務(wù)。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的困境

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念意識(shí)薄弱

現(xiàn)階段我國(guó)公立醫(yī)院還是將盈利作為主要業(yè)務(wù)重點(diǎn)，卻忽視了節(jié)本、預(yù)算的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建，沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于資金高效利用、成本控制、信息化建設(shè)、實(shí)現(xiàn)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的重要性。對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是簡(jiǎn)單的制度匯總，并沒有形成系統(tǒng)性、信息化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。公立醫(yī)院資金收入大多數(shù)來(lái)源于盈利收入，并沒有獲得財(cái)政部門全額撥款。因此公立醫(yī)院就更重視醫(yī)療規(guī)模的擴(kuò)大和盈利水平的提升。甚至有的公立醫(yī)院將內(nèi)部控制作為阻擋盈利的對(duì)立面，情節(jié)嚴(yán)重還會(huì)導(dǎo)致貪污違法行為滋生，制約了醫(yī)院的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響了公立醫(yī)院為人民服務(wù)的良好形象。

（二）全面預(yù)算管理制度不完善，管控效果不佳

新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定公立醫(yī)院要根據(jù)定項(xiàng)補(bǔ)助、核定收支、超支不補(bǔ)、按規(guī)定使用結(jié)余的政策要求將所有的收支情況全部納入全面預(yù)算管理體系中，很多公立醫(yī)院還都處于摸索階段，所以凸顯了很多漏洞和問(wèn)題。比如有些單位的人力費(fèi)用支出和公用費(fèi)用支出是根據(jù)定額編制的，但是實(shí)際執(zhí)行時(shí)是根據(jù)實(shí)際發(fā)生來(lái)編制預(yù)算，因此這種以支定收的預(yù)算方法顯然嚴(yán)重脫離實(shí)際費(fèi)用支出情況，因此導(dǎo)致預(yù)實(shí)偏差過(guò)大。其次缺乏預(yù)算編制的數(shù)據(jù)支持，業(yè)財(cái)一體化建設(shè)不徹底，各科室信息閉環(huán)，與財(cái)務(wù)部缺少直接信息對(duì)接的渠道，因此使得預(yù)算編制依據(jù)不切合實(shí)際，也就降低了預(yù)算執(zhí)行的效果。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全

由于公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)“去政府化”較晚，對(duì)于資金長(zhǎng)期規(guī)劃意識(shí)、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)都還比較欠缺，再加上原本的財(cái)務(wù)管理體系就很薄弱，所以使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系漏洞較多。比如有的管理者只是將一些財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度融入到了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中，既沒有健全預(yù)算管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程等，也沒有建立健全財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制[2]。一方面使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作低效，無(wú)法為新政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算工作提供足夠的支持;另一方面也沒有完善會(huì)計(jì)核算流程和資產(chǎn)管理流程，從而導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象滋生，賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)核算信息失真。

（四）信息化建設(shè)水平低，風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)低

新政府會(huì)計(jì)制度要求公立醫(yī)院需要盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)，提高信息化管理水平才能夠更好的保障會(huì)計(jì)核算工作的高效準(zhǔn)確開展。但是很多公立醫(yī)院還沒有全面實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，財(cái)會(huì)信息管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)缺乏有效接口，使得各個(gè)部門之間對(duì)會(huì)計(jì)核算信息口徑不一，配合積極性不強(qiáng)，讓會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息收集工作更加困難。

（五）內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督機(jī)制效力低下

首先從組織架構(gòu)設(shè)置而言，有些公立醫(yī)院甚至都沒有建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)控流程與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得不到有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。而有建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公立醫(yī)院也沒有真正保證其應(yīng)具備的獨(dú)立性，內(nèi)審監(jiān)督機(jī)構(gòu)依然要受到高層領(lǐng)導(dǎo)的集權(quán)影響，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”、“一支筆”的作風(fēng)無(wú)法充分發(fā)揮監(jiān)督職能。其次就是內(nèi)審工作過(guò)于強(qiáng)調(diào)事后審計(jì)，從而只能起到評(píng)價(jià)與反饋的作用，監(jiān)督職能被架空。

四、公立醫(yī)院優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的對(duì)策探析

（一）強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度

公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視引入現(xiàn)代化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，以此來(lái)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，降低成本，以此來(lái)通過(guò)完善的內(nèi)控制度、規(guī)范的內(nèi)控流程、高效運(yùn)作的信息系統(tǒng)以及持續(xù)監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)、全面的績(jī)效考核來(lái)全力支持公立醫(yī)院在市場(chǎng)中的獲得較為平穩(wěn)的發(fā)展。如果只是考慮盈利，而內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，會(huì)嚴(yán)重制約公立醫(yī)院的盈利水平的提升。因此需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，來(lái)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、信息化、現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理。

（二）提高全面預(yù)算管理的約束與激勵(lì)機(jī)制

公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要強(qiáng)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，提高對(duì)收支預(yù)算管理的重視程度，同時(shí)還要組織中層管理人員進(jìn)行學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，在企業(yè)文化建設(shè)中加大對(duì)全面預(yù)算管理重要性的宣傳力度，增強(qiáng)全員對(duì)收支預(yù)算管理的責(zé)任意識(shí)。部分公立醫(yī)院需要摒棄以支定收的預(yù)算原則，而是建立以收定支、收支平衡的預(yù)算管理原則，強(qiáng)化節(jié)約意識(shí)，提高資金的利用效率，加強(qiáng)成本控制，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的預(yù)算管理。在每次編制預(yù)算方案時(shí)，需要利用信息系統(tǒng)收集完整，并組織各個(gè)中層管理者共同探討對(duì)收支的預(yù)算實(shí)際需求和情況，以此來(lái)更好的貼合公立醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)的情況，才能讓預(yù)算方案更順暢的執(zhí)行下去。特別注意的是預(yù)算方案的制定既要符合業(yè)務(wù)部門實(shí)際情況，也要匹配企業(yè)制定的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，否則只能淪為短期效益，喪失了預(yù)算編制的客觀性。

（三）健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

在新冠疫情爆發(fā)以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入一片低迷態(tài)勢(shì)，公立醫(yī)院管理者一定要高度樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)，才能夠由內(nèi)而外降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)自身的影響，實(shí)現(xiàn)節(jié)本保本增收的目的。其次就是要根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，明確新舊制度的關(guān)聯(lián)和改變，圍繞“雙基礎(chǔ)”、“雙系統(tǒng)”健全會(huì)計(jì)核算體系以及全面預(yù)算管理制度，以此來(lái)全面提高財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化和科學(xué)化，精簡(jiǎn)業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)財(cái)務(wù)運(yùn)行流程的標(biāo)準(zhǔn)化，從而保證財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。同時(shí)還要完善信息化管理制度、監(jiān)督機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，從而構(gòu)建一個(gè)完整的、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系，提高制度的可執(zhí)行性。最后還要建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度、審批報(bào)銷流程等，來(lái)約束財(cái)務(wù)管理人員的行為，提高財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性[3]。

（四）構(gòu)建業(yè)財(cái)一體化的信息管理系統(tǒng)

關(guān)于財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的建設(shè)，公立醫(yī)院管理者要摒棄傳統(tǒng)的觀念——認(rèn)為只由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)樹立業(yè)財(cái)融合的新管理觀念，通過(guò)加強(qiáng)業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)之間的對(duì)接性，才能打通內(nèi)部信息溝通的屏障，促進(jìn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確無(wú)誤經(jīng)過(guò)規(guī)范性系統(tǒng)流程高效傳輸?shù)截?cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)中。同時(shí)也能夠使信息得到實(shí)時(shí)的反饋，減輕財(cái)會(huì)人員的工作壓力和難度，降低財(cái)會(huì)核算的失誤性，提高財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確性和完整性。此外還要根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，結(jié)合本單位的運(yùn)作特點(diǎn)來(lái)開發(fā)與更新會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件，提高會(huì)計(jì)電算化水平，完善會(huì)計(jì)核算信息化處理流程，增加預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系，保證實(shí)現(xiàn)全面化和精細(xì)化的會(huì)計(jì)核算[4]。最后還要調(diào)整與優(yōu)化固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要科學(xué)設(shè)置內(nèi)部組織架構(gòu)，使各個(gè)部門之間都形成相互制衡和控制的關(guān)系。其中就必須要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性以及絕對(duì)監(jiān)督權(quán)，并且還要健全監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)督。同時(shí)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，幫助內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)識(shí)別財(cái)會(huì)信息、財(cái)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)流程中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)，從而便于查漏補(bǔ)缺，不斷健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)制度和新形勢(shì)下，公立醫(yī)院要想節(jié)本增收、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，就必須依靠財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來(lái)促使公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理趨于現(xiàn)代化、精細(xì)化和信息化，從而保證在公益性的前提下提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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