關(guān)于國有企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的若干問題

摘要：跟隨我國經(jīng)濟(jì)制度的飛速發(fā)展，目前我國會計制度和稅收體制的改革也有了質(zhì)的飛躍，有關(guān)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異也不斷涌現(xiàn)，對于財務(wù)會計和稅務(wù)會計的改革和法律法規(guī)的不斷深入提出了相關(guān)問題。如今財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離是最引人爭議的話題，稅務(wù)會計的出現(xiàn)是社會發(fā)展一定階段的產(chǎn)物，它是近代新興的一門邊緣會計學(xué)科，并與財務(wù)會計有著密不可分的聯(lián)系，但是兩者不管是在遵循的原則上還是目標(biāo)上都有巨大差別，這種差異性和區(qū)別恰好是造成稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的原因。分離而后的重要問題就是財稅協(xié)調(diào)，本文將論述財務(wù)會計和稅務(wù)會計的相互聯(lián)系和分離原因，從現(xiàn)有的管理措施入手來分析我國的財務(wù)會計和稅務(wù)會計。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計;稅務(wù)會議;分離;必要性

中圖分類號：F275文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）23-0190-03

一、引言

我國的會計制度是把財務(wù)會計和稅務(wù)會計融合為一體的，但是隨著經(jīng)濟(jì)條件的不斷發(fā)展、會計制度的改革，稅務(wù)和財務(wù)的會計制度差異性越來越大，它們在指導(dǎo)原則和服務(wù)目的方面都存在巨大差別，所以我國的會計制度分離迫在眉睫，通過了解我國新的會計制度和稅收法律法規(guī)，不難發(fā)現(xiàn)它們各自的特點(diǎn)和獨(dú)立性，這代表著稅收和財會的工作分離在不斷擴(kuò)展，大部分人通常都會認(rèn)為稅務(wù)會計的產(chǎn)生是財務(wù)會計的拓展延伸，而這條延伸的道路上使得稅務(wù)會計趨于復(fù)雜化。雖然稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離已經(jīng)形成，但是還有很多影響因素導(dǎo)致大部分企業(yè)沒有徹底將兩者分離開來，也就是兩者各自的會計系統(tǒng)沒有實現(xiàn)獨(dú)立，因為財務(wù)會計和稅務(wù)會計對于企業(yè)還是國家都是重要的分支，兩者密切相關(guān)又存在不同點(diǎn)，但是兩者都符合我國的法律規(guī)章制度，我國對于兩者的法律保護(hù)也較全面，保護(hù)其的經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)會計信息，國家現(xiàn)在非常注重財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離問題，對于強(qiáng)化兩者分離和協(xié)調(diào)做了很多工作，本文對財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離等問題展開論述，探究如何幫助企業(yè)財務(wù)會計的管理得到完善，以實現(xiàn)企業(yè)和國家共同的發(fā)展。

二、財務(wù)會計和稅務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別

1.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

財務(wù)會計和稅務(wù)會計是一種相輔相成的關(guān)系，兩者存在著聯(lián)系和區(qū)別。所謂稅務(wù)會計是時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的新型會計分支學(xué)科，因為與財務(wù)會計的密切關(guān)系，兩者在工作上是互相依托、相互配合的形式，結(jié)合兩者來為納稅人提供生產(chǎn)經(jīng)營有用的會計信息。相同之處在于都屬于會計學(xué)科，遵循的會計原則大致相同，比如及時性、配比、謹(jǐn)慎性等會計的原則。稅務(wù)會計也在影響著財務(wù)會計，它是基于財務(wù)會計產(chǎn)生的，財務(wù)會計是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)。稅務(wù)會計是通過處理財務(wù)數(shù)據(jù)，核查納稅人是否依法進(jìn)行應(yīng)納稅義務(wù)。稅務(wù)會計的工作內(nèi)容只需設(shè)置賬簿和憑證報表等，不用另外再設(shè)置會計報表;而財務(wù)會計則是為稅務(wù)會計提供會計相關(guān)資料，由稅務(wù)會計進(jìn)行核查審批后再反映在報表中，再記錄到財務(wù)賬簿。由此看來，稅務(wù)會計在很大程度上影響財務(wù)會計。目前的財務(wù)會計報告必須符合稅法規(guī)定，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定編制會計報表，且其內(nèi)容也要符合涉稅經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。財務(wù)會計報告對某一時期的資產(chǎn)負(fù)債情況和經(jīng)營成果可以做到具體的體現(xiàn)，比如提供給報表信息使用者書面文件，保證使用者可以清楚地看出稅務(wù)會計對財務(wù)會計報告的影響點(diǎn)。舉個例子來說，遞延稅款這個會計科目的設(shè)置是為了解決企業(yè)所得稅時間上造成的暫時性差異，這個科目的設(shè)置即時企業(yè)的負(fù)債也是企業(yè)的資產(chǎn)。

2.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別

兩者的目標(biāo)是造成兩者分離的關(guān)鍵區(qū)別。財務(wù)會計的工作目標(biāo)是為了給報表信息使用者提供真實的企業(yè)財務(wù)經(jīng)營情況、財務(wù)走向以及資產(chǎn)負(fù)債表實時信息，便于企業(yè)管理者作出經(jīng)營決策，得出的財務(wù)報告必須是準(zhǔn)確的，要公平地確保企業(yè)投資者和債權(quán)人以及政府了解企業(yè)實際情況。而稅務(wù)會計是國家實現(xiàn)收入的一大要點(diǎn)，以國家的財政收入為目的，方便國家對市場宏觀調(diào)節(jié)，提供給稅務(wù)部門準(zhǔn)確的納稅情況。

兩者的核算依據(jù)存在差別。財務(wù)會計的核算依據(jù)是企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度，財務(wù)會計人員不考慮稅法規(guī)定，嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度，客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項。而稅務(wù)會計的核算依據(jù)是國家的稅收法律法規(guī)，由于稅法的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，稅務(wù)會計人員應(yīng)嚴(yán)格計算稅款并核算和申報向國家繳納稅款，保證國家足額征收稅款的經(jīng)濟(jì)利益;同時稅務(wù)會計要做到對企業(yè)稅收的合理籌劃，降低稅負(fù)。所以，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的服務(wù)對象在一定范圍內(nèi)是不同的。

兩者的核算原則存在差別。財務(wù)會計的核算原則是嚴(yán)格根據(jù)會計準(zhǔn)則對歷史成本、重置成本、可變性凈值、現(xiàn)值和公允價值等進(jìn)行計量來保證會計信息的可靠性，必要時還會選擇公允價值計量。而稅務(wù)會計要嚴(yán)格根據(jù)法律按照歷史成本進(jìn)行計量。同時財務(wù)會計按照實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計原則會對有些經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行合理估計，持著不高估資產(chǎn)和不低估負(fù)債的原則進(jìn)行計量。而稅務(wù)會計不考慮實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則，不能進(jìn)行估計，且會計計量必須準(zhǔn)備明了有依據(jù)。

兩者的基本要素存在差別。財務(wù)會計有六大要素，其中包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，各個會計要素都反映不同的企業(yè)會計信息;而稅務(wù)會計只有五大要素，分別是計稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額，各個要素都要嚴(yán)格遵照稅法制度的規(guī)定。其中，財務(wù)會計的收入費(fèi)用跟稅務(wù)會計的應(yīng)收收入和扣除費(fèi)用并不是一個概念。

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離和協(xié)調(diào)

1.分離的原因

以前的傳統(tǒng)會計體系非常單一，當(dāng)時采用的是財務(wù)會計和稅務(wù)會計統(tǒng)一的會計模式，稅務(wù)會計還沒有分離開來;但是自從改革開放以后，我國經(jīng)濟(jì)體系迅速發(fā)展，會計行業(yè)也逐漸出現(xiàn)多元化的發(fā)展，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的各自獨(dú)立工作方向逐步形成。兩者出現(xiàn)分離的原因包括很多方面，其中財務(wù)會計的會計報告信息使用者需要的是根據(jù)財務(wù)報告清楚認(rèn)識到本企業(yè)的盈利水平和償債能力，稅務(wù)會計的工作則是向政府提供企業(yè)的納稅情況和監(jiān)督納稅人經(jīng)營活動，這一點(diǎn)就是財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的一大因素。當(dāng)然兩者面臨分離是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢所導(dǎo)致的，這也是在不斷完善我國會計制度和稅收體系。目前我國正處于改革開放的深入時期，財務(wù)會計和稅務(wù)會計要跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證國家經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行。

（1）稅收目標(biāo)與會計目標(biāo)不同。財務(wù)會計與稅務(wù)會計目標(biāo)不同主要是因為兩者的總體目標(biāo)差異較大。財務(wù)會計的目標(biāo)就是為了實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)。財務(wù)會計要全面反映企業(yè)的營運(yùn)資金和生產(chǎn)費(fèi)用等一系列經(jīng)營系統(tǒng)，準(zhǔn)確核算企業(yè)的可支配資金和經(jīng)營成果和損益。財務(wù)會計具體目標(biāo)要求做到評估企業(yè)的頂期現(xiàn)金凈流量金額，對企業(yè)提出投資和信貸決策;準(zhǔn)確反映企業(yè)資源和所有權(quán)變動信息;提供企業(yè)特定時期經(jīng)營成果和資金使用情況;分析企業(yè)償債能力;使企業(yè)管理者認(rèn)清責(zé)任歸屬;做出對企業(yè)決策有利的規(guī)劃;分析企業(yè)盈利水平和企業(yè)經(jīng)營活動對社會環(huán)境的影響。

稅務(wù)會計的目標(biāo)則是為了督促企業(yè)按時履行納稅義務(wù)，確保財政收入，保證稅款的及時足額上繳。稅務(wù)會計以嚴(yán)格遵照稅收法律的規(guī)定為基本目標(biāo)來監(jiān)督和幫助企業(yè)及時足額的上繳稅款。稅務(wù)會計要進(jìn)行合理的計稅、納稅和退稅等工作，另外還要通過稅務(wù)及海關(guān)部門進(jìn)行納稅申報，再將納稅信息反饋給信息使用者，最后幫助稅務(wù)征收部門有效率的征收稅款。稅務(wù)會計還有責(zé)任正確地進(jìn)行稅務(wù)決策提供給稅務(wù)部門和納稅部門，協(xié)助各部門完成納稅工作。稅務(wù)會計的具體目標(biāo)要求企業(yè)經(jīng)營收入的實時體現(xiàn)、準(zhǔn)確計算企業(yè)應(yīng)納稅額，熟知企業(yè)的經(jīng)營情況來分析企業(yè)應(yīng)納稅的經(jīng)營成果再減掉稅法規(guī)定的合理扣除項目，向稅務(wù)部門提供企業(yè)的稅款繳納信息，提供企業(yè)管理者和成員的收入信息、合理享受國家稅收減免優(yōu)惠，提供企業(yè)代扣代繳代收代繳信息和企業(yè)受稅收影響的經(jīng)營活動信息。

因此，可以了解到兩者的不同對會計信息使用者的需求也不同，利益相關(guān)者的出發(fā)點(diǎn)對會計工作需求都不同，這種利益區(qū)別是導(dǎo)致了財務(wù)會計和稅務(wù)會計的不同目標(biāo)，但是兩者都是會計信息的提供者。因為財務(wù)會計是稅務(wù)會計的母體，在發(fā)展分支上發(fā)揮不同的作用，現(xiàn)如今的會計行業(yè)由財務(wù)會計與稅法等相結(jié)合，人們都開始在意時間價值去避免通貨膨脹率，也使得稅務(wù)部門等機(jī)關(guān)納稅時都考慮到時間原則，因為企業(yè)產(chǎn)生最多和最早交稅與最少最遲納稅價值是不同的。稅收征納雙方都要求合理解決由此分歧而產(chǎn)生的對國家稅收收入和企業(yè)經(jīng)營成果的重大影響。財務(wù)會計總體目的是企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則處理會計事項，追求合理合法地盡量節(jié)稅避稅，充分使用稅收籌資來提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益節(jié)約企業(yè)成本，提高資金支配力。而稅務(wù)會計的總體目標(biāo)是保證企業(yè)和國家都受益，同時督促企業(yè)辦稅效率，稅務(wù)會計的出現(xiàn)本身就是為了國家的財政收入，是以稅收法規(guī)的角度來處理問題，具有很強(qiáng)的執(zhí)行力和強(qiáng)制能力，稅務(wù)會計要確保國家稅款的及時繳納，也要保護(hù)企業(yè)權(quán)益不受侵害，為企業(yè)尋求合理的稅收減免政策，達(dá)成納稅人和企業(yè)的雙贏結(jié)果。

（2）財務(wù)會計與稅務(wù)會計的法律依據(jù)不同。財務(wù)會計和稅務(wù)會計的法律依據(jù)的不同是導(dǎo)致兩者收入確認(rèn)范圍和時間不同，這種情況的出現(xiàn)造成了企業(yè)收益與應(yīng)納稅所得額的差異，這種差異包括永久性差異和時間性差異。其中稅務(wù)會計分析核算時間性差異，主要對時間性差異的理論內(nèi)容進(jìn)行研究，時間性差異的可控程度是造成其與財務(wù)會計相分離的取決因素。不可否認(rèn)的是財務(wù)會計體系是符合我國多方面稅法制度的，對于協(xié)調(diào)稅收政策是必不可少的重要方式。

我國擁有完備的財務(wù)會計制度體系，并且與稅收法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，為了確保財務(wù)會計與稅務(wù)會計的核算趨于接近，企業(yè)的經(jīng)營成果和應(yīng)納稅所得額差異要事先進(jìn)行處理。因此，財務(wù)政策和稅收政策要互相調(diào)節(jié)控制差異等問題，因為財務(wù)會計是以會計準(zhǔn)則為依據(jù)，以企業(yè)的利益為出發(fā)點(diǎn)，而稅務(wù)會計的依據(jù)是國家的稅收法規(guī)，財務(wù)會計要嚴(yán)格按照國家法律去進(jìn)行修改調(diào)整會計數(shù)據(jù)。財務(wù)和稅務(wù)會計法律法規(guī)制定部門分別隸屬于不同的部門，財務(wù)會計制度是由財政部會計司制定，制定內(nèi)容通過《企業(yè)會計制度》和具體會計準(zhǔn)則等會計規(guī)范對財務(wù)會計加以控制，而

自《企業(yè)所得稅法》2008年1月1日起施行，《企業(yè)所得稅暫行條例》廢止。

（3）財務(wù)會計允許企業(yè)在一定的情況下對收益和費(fèi)用進(jìn)行合理估計。企業(yè)財務(wù)會計的估計遵循謹(jǐn)慎性和實質(zhì)重于形式的原則，對企業(yè)發(fā)生的不確定經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行估計，因為現(xiàn)行的商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動不確定因素，很多財務(wù)報表項目無法給出確切的數(shù)據(jù)，會計人員只能對其進(jìn)行合理估計，因此，會計人員要有靈活的應(yīng)變能力，合理判斷經(jīng)濟(jì)事項的金額預(yù)估數(shù)額來確保財務(wù)報告的可靠性。目前我國對企業(yè)會計準(zhǔn)則制度的會計估計有了新的特殊規(guī)定，是指對會計事項進(jìn)行估計的目的是幫助企業(yè)在財務(wù)計算上可以有充分的自主計量權(quán)，全面地確保對外公布的企業(yè)財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況都是準(zhǔn)確可靠的?？梢园哑髽I(yè)的相關(guān)資產(chǎn)采用公允價值的形式來反映客觀的價值。會計估計政策的出現(xiàn)可以幫助企業(yè)對資金的合理規(guī)劃以及資產(chǎn)計價與政策運(yùn)用的正相關(guān)發(fā)展。對于費(fèi)用和收益的計量更客觀，正確運(yùn)用會計估計可以反映企業(yè)目前的資產(chǎn)情況和資產(chǎn)計價，使其適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢。對企業(yè)的收益和費(fèi)用進(jìn)行會計估計是會計政策方針的核心內(nèi)容，對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向有著重要的意義。

2.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)

因為事物都存在兩面性，對于財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離也是一樣，一方面滿足不同的信息使用者的需要，另一方面也規(guī)避了可能會發(fā)生的問題。例如，企業(yè)若調(diào)增培訓(xùn)支出的比例，提高了應(yīng)征稅額的支出，會使得分離后的財務(wù)會計和稅務(wù)會計良性關(guān)聯(lián)，更好地實現(xiàn)兩者的發(fā)展目標(biāo)。對于協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系可以在宏觀上幫助國家節(jié)約經(jīng)濟(jì)，優(yōu)化國家的經(jīng)濟(jì)構(gòu)架;在微觀上對于提升企業(yè)的納稅安全體系也有重要作用，現(xiàn)時的稅收法規(guī)中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)會計制度與稅法存在不一致時，按稅法規(guī)定計算納稅，其實這種政策會造成會計工作的混亂。

稅法應(yīng)適當(dāng)放寬對財務(wù)會計日常工作的限制，完善稅務(wù)會計理論構(gòu)建，可以通過借鑒別國的經(jīng)驗，對我國的稅制進(jìn)行不斷改良，最大程度上縮小稅收制度和會計準(zhǔn)則的距離，稅務(wù)會計可以從會計核算方法上進(jìn)行改革，適當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來縮小與財務(wù)會計的差異，可以從完善我國稅收會計理論體系來緩和兩者的分歧，緩和兩者的關(guān)系，只有財務(wù)會計和稅務(wù)會計共同發(fā)展才能更好地服務(wù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)。我國具體的稅收征收規(guī)定是完善稅務(wù)會計核算的重要指標(biāo)，若財稅會計都遵循著實質(zhì)重于形式原則，比如企業(yè)視同銷售行為其實并沒有實現(xiàn)銷售現(xiàn)金流入，但是按照稅法的規(guī)定，也要征收稅款，給企業(yè)增加稅務(wù)。對于一些形式主義可以適當(dāng)省去，比如與企業(yè)進(jìn)行納稅中比較次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。對于流轉(zhuǎn)稅方面可以抑制處理，取消對于沒有得到流入企業(yè)資金的項目納稅差異、銷售發(fā)生退回和壞賬的稅務(wù)和應(yīng)收賬款如果發(fā)生壞賬稅法上應(yīng)該允許企業(yè)扣除，已繳納的流轉(zhuǎn)稅類稅收和教育費(fèi)附加也應(yīng)退回。增值稅大類的調(diào)整可以采用間接法來調(diào)整確定應(yīng)稅收入，先確定銷項稅額再調(diào)整確定進(jìn)項稅額，最后計算應(yīng)納增值稅額。

為了縮小稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異和豐富稅務(wù)會計的工作范圍和要點(diǎn)，增加稅務(wù)會計與財務(wù)會計的相同點(diǎn)是必要條件之一。運(yùn)用國家行政的手段來完善二者的協(xié)調(diào)，國家在稅法的制定上也應(yīng)加強(qiáng)對會計的研究，在所得稅方面增加財務(wù)和稅務(wù)稅收的共同點(diǎn)進(jìn)而激發(fā)兩者配比的優(yōu)勢。國家方面應(yīng)該放寬財政政策，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)空間創(chuàng)造國民消費(fèi)。財務(wù)會計與稅務(wù)會計想要縮小差異在互相的交流配合上也要加強(qiáng)，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)要對企業(yè)嚴(yán)格要求來深入納稅人的納稅意識，確保其提供真實可信的會計信息，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的督促企業(yè)納稅的工作壓力。

最后也是很重要的一點(diǎn)就是要實現(xiàn)兩者在會計核算基礎(chǔ)的統(tǒng)一。目前稅務(wù)會計采用的核算制度是收付實現(xiàn)制，這種制度有一定的片面性，好處是該制度確實保證了國家的足額征收稅款，但是實際上違背了收入與費(fèi)用相配比的原則。如若稅務(wù)會計改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，既可以體現(xiàn)稅收公平還能夠減小財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異。

四、結(jié)語

根據(jù)眼下社會的高速經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離是必然發(fā)展趨勢，協(xié)調(diào)兩者的共同作用才是重中之重，兩者共同發(fā)揮的價值是不可估量的。企業(yè)從自身角度應(yīng)該不斷優(yōu)化內(nèi)部的會計環(huán)境，給會計工作者一個良好的工作氛圍。企業(yè)要跟上社會發(fā)展，讓企業(yè)內(nèi)部的價值與社會同步，進(jìn)而推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在這社會各行業(yè)不斷多元化的背景下，處理財務(wù)會計和稅務(wù)會計的矛盾和差異迫在眉睫，正確處理兩者的分歧是企業(yè)未來發(fā)展、國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要任務(wù)。通過認(rèn)識財務(wù)與稅務(wù)會計出現(xiàn)的矛盾問題，縮小財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異，協(xié)調(diào)好兩者共同進(jìn)步的方向。當(dāng)然兩者的區(qū)別想要徹底消除是不可能的，協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系才是關(guān)鍵問題，正確看待和接受財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異，合理規(guī)范的操作，可以在會計理論上不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，兩者在工作方法上共同完善，通過結(jié)合如今的經(jīng)濟(jì)形勢找出最合適可行的協(xié)調(diào)模式。

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[2]林世怡.稅務(wù)會計[M].上海：立信會計出版社，2003

作者簡介：

蔡文，供職于江西洪都航空工業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司。