“減稅降費”政策對建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理的影響

劉語佳

【摘要】近年來，國家為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展出臺了一系列“減稅降費”政策，作為國民經(jīng)濟的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門與整個國家經(jīng)濟發(fā)展和人民生活改善有著密切關(guān)系的建筑業(yè)，自然也享受著“減稅降費”政策所帶來的紅利。文章就“減稅降費”政策內(nèi)涵、重要意義和建筑施工企業(yè)如何合理利用“減稅降費”政策，助力企業(yè)提質(zhì)增效以及加強稅務(wù)管理等問題進行了研究。

【關(guān)鍵詞】“減稅降費”； 施工企業(yè)；提質(zhì)增效；稅務(wù)管理

【中圖分類號】F275

一、“減稅降費”政策內(nèi)涵

（一）減稅方面

提高了小微企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人起征點，月銷售額3萬元調(diào)整到10萬元普惠性稅收減免政策；企業(yè)資產(chǎn)總額5000萬元以下、從業(yè)人數(shù)300人以下、應(yīng)納稅所得額300萬元以下可以實行減半征收；對創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額政策；對個人所得稅實行工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬等收入項目實行按年匯總并將家庭生計相關(guān)專項開支項目扣除后納稅政策；對建筑施工企業(yè)減稅政策有符合國家重點扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資項目稅收減免、“第三方防治”（包括水污染、環(huán)境治理）“三免三減半”和安全、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水設(shè)備按投資額的10%可以抵扣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額政策。

“三免三減半”稅收政策享受主體是從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的企業(yè)；稅收優(yōu)惠主要是企業(yè)實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得（項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅）。國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目包括：一是《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目；二是企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等采用一次核準(zhǔn)、分批次建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目。

（二）降費方面

隨著“減稅降費”政策落實，2017年取消或停征了35項涉企行政事業(yè)性收費，涉及企業(yè)收費項目減少一半以上，全國降費約2000億元。2018年9月20日，國家稅務(wù)總局又印發(fā)了《關(guān)于進一步落實好簡政減稅降負措施更好服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展有關(guān)工作的通知》，明確指出了要進一步加大工作力度，不折不扣、不拖不延落實好各項簡政減稅降負措施；有序推進社會保險費和非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作；抓緊研究提出適當(dāng)降低社保費率、確保總體上不增加企業(yè)負擔(dān)的政策措施等問題。2019年和今年4底前，國家減稅降費金額已達到2.36萬億元，超過原定的2萬億元規(guī)模，其中制造業(yè)和小微企業(yè)受益最多。中央決心把減稅降費政策堅決落到實處，預(yù)計2020全年為企業(yè)新增減負將超過2.5萬億元。

二、“營改增”后建筑施工企業(yè)面臨的問題

近年來，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展階段性變化，建筑施工企業(yè)不僅要面對綜合成本日益攀升，市場人力成本、材料成本的推升和融資困難等問題，而且還要承受多稅負之重?，F(xiàn)以企業(yè)所得稅為主體稅源、以增值稅等間接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)及多重疊加的非稅收入在一定程度上抬高了總稅率。

（一）增值稅多檔稅率問題依然突出

“營改增”以來，部分業(yè)主為了取得更多的進項稅額，把稅率高、金額大的材料，如鋼材、水泥、軌道材料、重要設(shè)備等列為供材，這種做法不僅造成建筑企業(yè)的營業(yè)收入下降較大和導(dǎo)致建筑企業(yè)“去材料化”“純勞務(wù)化”，而且一定程度上也造成建筑施工企業(yè)稅負增加及建筑市場管理難度的加大。這些問題的出現(xiàn)，主要原因是我國增值稅存在多檔稅率，增值稅抵扣存在稅額差異，造成了業(yè)主和施工企業(yè)爭購材料以取得更多的進項稅抵扣額而致。從理論上分析，對一般計稅項目來說，如果銷項稅稅率下調(diào)一個百分點，而成本中占比較大的材料設(shè)備等進項稅稅率將下調(diào)三個百分點，從而會導(dǎo)致稅負有小幅增加。但是，因為增值稅是價外稅，稅負變化對企業(yè)的收入、成本和盈利水平的影響具有一定的不確定性。如何避免這一現(xiàn)象的發(fā)生，主要取決于建筑施工企業(yè)自身是否認識到位，是否采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，以及外部市場大環(huán)境和有關(guān)市場主體競爭博弈等情況。

（二）預(yù)繳稅率偏高，形成留抵，占用資金

建筑行業(yè)競爭日益激烈，利潤空間越來越小，增值稅稅負率普遍偏低，部分企業(yè)形成進項留抵和大量預(yù)繳留抵。盡管如此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)外出經(jīng)營項目仍須按2%的稅率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，這會導(dǎo)致企業(yè)繼續(xù)形成進項留抵，預(yù)繳增值稅留抵越積越多，將嚴重影響企業(yè)現(xiàn)金流，給企業(yè)造成了很大的資金壓力。

（三）被動取得不合規(guī)票據(jù)，帶來稅務(wù)風(fēng)險

隨著“金三”系統(tǒng)的全面上線，國稅總局2017年第16號、第45號公告的下發(fā)，國家對虛開增值稅發(fā)票、走逃企業(yè)發(fā)票的去向追查越來越嚴。但是，目前企業(yè)仍有在不知情情況下被動善意取得不合規(guī)增值稅發(fā)票和對方未按時申報納稅或走逃導(dǎo)致發(fā)票失控的情況。由于取得失控的增值稅普通發(fā)票不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，以及取得失控增值稅專用發(fā)票同時影響增值稅和企業(yè)所得稅，不僅給企業(yè)帶來了經(jīng)濟損失，而且也存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。

（四）社保繳費的管理風(fēng)險

社保費稅務(wù)征繳模式的改變，給企業(yè)帶來了一定的管理壓力與涉稅風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)征收社保費和部分非稅收入后，社保費收支兩條線更加明確，稅務(wù)核定計算并征收，稅務(wù)機關(guān)會核對工資、個稅和社保數(shù)據(jù)的一致性，很多企業(yè)將面臨新的挑戰(zhàn)和人事改革，管理成本及用工風(fēng)險也會同步增加。

三、“減稅降費”政策下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)抓住機遇，準(zhǔn)確合理運用“減稅降費”政策降低成本，完善企業(yè)內(nèi)部控制，化解稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)享盡享稅制改革紅利。

（一）有效應(yīng)對稅制改革，切實分享稅改紅利

“減稅降費”是國家持續(xù)深化增值稅改革的重要舉措，對建筑業(yè)產(chǎn)生了深遠影響。為確保建筑施工企業(yè)利益最大化，各企業(yè)應(yīng)積極采取應(yīng)對措施，切實分享稅改紅利。一是適時出臺相關(guān)制度文件，規(guī)范稅率調(diào)整落實工作；二是提前測算稅率調(diào)整影響，加強與上下游的溝通談判，提前做好稅務(wù)籌劃工作；三是加強稅務(wù)風(fēng)險管控，按時履行納稅義務(wù)，及時開具增值稅發(fā)票。與此同時，建筑施工企業(yè)還應(yīng)積極合作，聯(lián)合提出政策訴求，加快建筑施工企業(yè)簡并稅率的步伐，消除因稅率差造成業(yè)主與施工企業(yè)博弈對建筑市場造成的不利影響。

（二）合理規(guī)劃預(yù)繳增值稅，提高資金使用效率

按照文件規(guī)定，建筑施工企業(yè)無論是否形成進項留抵或者預(yù)繳留抵均須按2%的稅率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，這就導(dǎo)致了預(yù)繳留抵稅款越積越多，嚴重影響資金使用效率。為解決好這一問題，一方面企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)積極反映企業(yè)實際困難，努力爭取從政策層面降低就地預(yù)繳稅款比例；另一方面要加強內(nèi)部管理，充分利用分包發(fā)票抵減政策降低就地預(yù)繳增值稅，其做法：一是用好增值稅差額預(yù)繳政策，及時取得分包專用發(fā)票，控制預(yù)繳金額，避免項目出現(xiàn)前期預(yù)繳大，后期取得分包發(fā)票后又無法足額抵扣的情況；二是加強項目材料采購管理，重點關(guān)注項目部材料采購與材料成本消耗情況，降低材料超采金額；三是各企業(yè)要結(jié)合進項稅額留抵情況統(tǒng)籌安排固定資產(chǎn)采購工作，及時消化進項稅額；四是利用好期末留抵退稅政策，爭取退稅資金，緩解留抵壓力。

（三）充分利用“減稅降費”優(yōu)惠政策推動合理經(jīng)營

目前建筑施工企業(yè)涉及的“減稅降費”政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅、增值稅及降低社保繳存比例等，合理有效地利用各稅種優(yōu)惠政策，有效開展稅收策劃，對企業(yè)實現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)至關(guān)重要。

1.企業(yè)所得稅方面優(yōu)惠政策

建筑施工企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面可以享受的主要稅收優(yōu)惠政策有西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率15%、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%、研發(fā)費用加計扣除75%以及小微企業(yè)、特殊行業(yè)等稅率優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)加強政策研究，準(zhǔn)確合理使用相關(guān)政策。一是符合政策條件的“西部大開發(fā)”及高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況，積極申報享受“西部大開發(fā)”及高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠所得稅稅率，并做好維持相應(yīng)優(yōu)惠企業(yè)資格的相關(guān)條件；二是建立完善研發(fā)項目立項文件、經(jīng)費預(yù)算、研究成果報告、支出發(fā)票憑證等重要支撐材料，有效報備稅務(wù)機關(guān)，最大程度稅前加計扣除，降低企業(yè)所得稅稅負，并嚴格管理相關(guān)投入進行專項會計核算。

2.增值稅方面優(yōu)惠政策

2019年3月5日，國務(wù)院總理李克強在政府工作報告中明確2019年要深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，繼續(xù)向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進政策。各企業(yè)按要求應(yīng)積極研究政策，拿出有效應(yīng)對措施。一是制定制度辦法，建立管理流程；二是結(jié)合企業(yè)實際情況，制定稅率變化應(yīng)對方案；三是開發(fā)增值稅管理信息系統(tǒng)，提升增值稅管理效率；四是開展實地調(diào)研檢查，及時糾錯糾偏防范風(fēng)險。

3.充分享受其他“減稅降費”優(yōu)惠政策

（1）2018年5月3日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）規(guī)定：自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

（2）籌劃施工地，降低城建稅率。各企業(yè)可充分利用各大工程跨線長的優(yōu)勢與各地稅務(wù)局溝通，將城建稅率由較高的市、鎮(zhèn)調(diào)整為鄉(xiāng)村等方式減少城建稅支出。

（3）積極申請財政返還、退稅、手續(xù)費返還等。

（4）針對社保費稅務(wù)征繳模式，企業(yè)應(yīng)積極為員工普及新的社保政策及個稅征收政策，讓員工了解政策利好并主動參與企業(yè)的社保及個稅征繳規(guī)則調(diào)整，充分利用養(yǎng)老保險單位繳費比例下調(diào)及階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費率的優(yōu)惠政策，確保企業(yè)與員工利益均得到相應(yīng)的保障。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部控制，提升員工業(yè)務(wù)素質(zhì)

1.加強開票方合作前的信用評價管理，降低取得走逃或失聯(lián)發(fā)票的可能性，建立科學(xué)規(guī)范的票證管理制度，確保與業(yè)務(wù)相對應(yīng)的票證真實、齊全、完整以及核對發(fā)票票面填開的項目內(nèi)容、交易企業(yè)名稱與企業(yè)實際業(yè)務(wù)和交易方是否一致。

2.增值稅專用發(fā)票要及時在稅控平臺上勾選認證抵扣，發(fā)現(xiàn)為失控發(fā)票的，要及時停止付款。對企業(yè)信用情況不了解的貨物或勞務(wù)實際交付，須取得與銷售方交易單位、納稅人識別號等一致的發(fā)票后予以付款。

3.學(xué)習(xí)了解取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)發(fā)票相關(guān)稅收政策規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，做好針對性防范工作，減少經(jīng)濟損失。

4.繼續(xù)加大稅收政策宣傳力度，加強最新財稅政策研究，提升稅務(wù)管控能力，緊跟稅收政策更新步伐，及時修訂并發(fā)布企業(yè)稅務(wù)管理制度，建立財稅政策咨詢平臺，實時進行稅收政策的學(xué)習(xí)與研究，使企業(yè)全員提高誠信經(jīng)營，依法納稅意識，規(guī)范企業(yè)納稅行為，控制稅收風(fēng)險。

5.提升企業(yè)財稅人員綜合素質(zhì)。一是通過加強政策的宣傳解讀和常態(tài)化的培訓(xùn)，對財稅人員進行多方式、多角度培訓(xùn)，聘請資深師資組織財稅問題解答與交流，提升財稅人員業(yè)務(wù)水平，開拓視野，提高稅務(wù)風(fēng)險防控意識；二是優(yōu)化內(nèi)部管控流程，培養(yǎng)新型財稅管理人員，打造適應(yīng)新形勢和新任務(wù)的高素質(zhì)財務(wù)隊伍；三是要加強財稅管理人員職業(yè)道德教育，樹立先進典型，充分認識誠信經(jīng)營、依法納稅對企業(yè)長遠發(fā)展及個人誠信的重要意義。

四、小結(jié)

“減稅降費”政策實施，讓建筑施工企業(yè)的生存環(huán)境、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)得到了進一步優(yōu)化，減輕了稅收負擔(dān)，降低了企業(yè)成本，增強了企業(yè)盈利能力，幫助企業(yè)有效地應(yīng)對市場風(fēng)險。特別是“減稅降費”實施中符合國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資項目稅收“三免三減半”“第三方防治”和安全、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水設(shè)備按投資額的10%抵扣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額和研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，很大程度上提升了企業(yè)經(jīng)營利潤空間，保證了企業(yè)研發(fā)投入和科技創(chuàng)新力度，增強了企業(yè)活力；做好“減稅降費”政策研究和建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理工作，將促進建筑施工企業(yè)提質(zhì)增效與發(fā)展，客觀上有利于全社會經(jīng)濟整體發(fā)展水平提升。

主要參考文獻：

[1]國務(wù)院.國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)降低社會保險費率綜合方案的通知（國辦發(fā)〔2019〕13號）.國務(wù)院網(wǎng)站.2019（04）04.

[2]財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署. 關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）. 財政部網(wǎng)站，2019.03.20.

[3]肖太壽.取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅發(fā)票的涉稅處理及其控制策略.http：//www.shui5.cn/article/ aa/122244.html.2018-07-13.

[4]2020年5月22日李克強總理在第十三屆全國人民代表大會第三次會議上政府工作報告.2020-05-22.