網(wǎng)絡環(huán)境下的會計信息內(nèi)部控制研究

楊耀林

摘 要：隨著當今網(wǎng)絡的飛速發(fā)展及廣泛應用，企業(yè)自身的生存環(huán)境與管理理念也發(fā)生了相應的改變，企業(yè)在管理方面的范圍與內(nèi)容更加寬廣，這些改變必然會作用于企業(yè)內(nèi)部控制，致使會計信息內(nèi)部控制出現(xiàn)變化。本文依據(jù)財務內(nèi)部控制理論，研究企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，參照國內(nèi)與國外先進的內(nèi)控模式，找出目前內(nèi)部控制存在的問題，整合與優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制理論，為制定更好的會計信息內(nèi)部控制方法做鋪墊。

關鍵詞：會計信息;網(wǎng)絡時代;內(nèi)部控制

近年來，網(wǎng)絡快速發(fā)展與普及，這對每個行業(yè)都有很大的影響。對會計行業(yè)來說，網(wǎng)絡帶來了更大的挑戰(zhàn)及機遇。現(xiàn)如今，會計工作不再是以往紙筆和算盤的方式，而是運用計算機和網(wǎng)絡等最新的工具。鑒于此，十分有必要分析當今時代下會計信息內(nèi)部控制所需的理論及方法。

一、會計信息內(nèi)部控制的理論基礎

內(nèi)部控制也叫內(nèi)部管理控制，指的是確保企業(yè)可以正常運作所選擇的一切相關的管理方法。內(nèi)部控制包括企業(yè)經(jīng)營活動的任何一個方面，只要企業(yè)有活動和管理，那么必然涉及內(nèi)部控制。內(nèi)部控制理論不僅適用于傳統(tǒng)手工運作的會計單位，同時也適用于當今計算機運作的會計單位。通常有以下幾種理論基礎。

（一）系統(tǒng)論

其主要的觀點是：系統(tǒng)是通過許多相互有聯(lián)系、相互作用的要素組成的，并且擁有特定功能。重點強調(diào)整體和局部、局部之間、整體和外部之間的關聯(lián)。

（二）控制論

其基本的特性為交換信息、反饋過程，通過這些特征，能夠更好地認識、分析以及控制系統(tǒng)。

（三）委托代理理論

該理論認為，出現(xiàn)道德風險的主要原因是不確定性，道德風險是主要的問題之一。

（四）信息論

當今管理最大的便利是整個管理的過程具有信息化的特點，信息和控制是不能分開的，每一個信息的傳遞與處理都需要同時進行過程控制及信息管理?？刂频囊罁?jù)是信息，控制需要信息的反饋與交換，如果沒有信息，控制也就沒有實際的意義[1]。

二、當前會計信息面臨的問題

（一）數(shù)據(jù)安全性問題

在當今時代下，企業(yè)內(nèi)部控制面對的環(huán)境出現(xiàn)了根本性的轉變。在企業(yè)中，每一份數(shù)據(jù)都會通過數(shù)字的格式儲存在客戶機磁盤中，而客戶機一直處于聯(lián)網(wǎng)的狀況，極易被人惡意篡改，或者損壞。另外，磁盤還會出現(xiàn)質量上的問題，或者是被木馬侵入等引發(fā)一系列故障，進一步損壞企業(yè)各種信息和數(shù)據(jù)。因此，會計數(shù)據(jù)的安全系數(shù)極低。到目前為止，還沒有有效的辦法可以確保企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部的安全性，在這樣的狀況下，競爭對手可以隨機登錄企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)站，獲得相關的信息，企業(yè)信息的保密性也難以保證。

（二）增加風險評估的難度

當今網(wǎng)絡開發(fā)程度高，信息過于分散，數(shù)據(jù)可以得到共享，再加上企業(yè)業(yè)務流程改變，徹底轉變了從前封閉的運行環(huán)境，這是對傳統(tǒng)風險控制方法的挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡增添了企業(yè)的風險，因為在這種狀況下，存儲的數(shù)據(jù)能夠在不留痕跡的情況下被篡改或者刪除，存放數(shù)據(jù)的形式加大了再現(xiàn)數(shù)據(jù)的難度，無法觀測數(shù)據(jù)處理的過程等，所以評估風險的難度更大[2]。

（三）增加內(nèi)控的難度和復雜度

在當今網(wǎng)絡環(huán)境下，有多種控制手段，這些手段更加靈活、高效，增強了預防、核查及糾錯的功能，令企業(yè)擺脫了人員和資源的束縛，從而有效達到了內(nèi)部控制的目的。然而，目前計算機運用的范圍比較大，再加上很多不法人員通過計算機進行貪污、詐騙等違法犯罪活動，使得內(nèi)控的難度和復雜度大大增加。比如，儲存在計算機中的數(shù)據(jù)極易被不法人員篡改;數(shù)據(jù)庫技術水平的整體提高，使得數(shù)據(jù)更加高度集中，與此同時，很多沒有經(jīng)過授權的人士，可能會通過計算機查看企業(yè)所有的數(shù)據(jù)文件，并且可以任意復制、偽造甚至銷毀系統(tǒng)里面的數(shù)據(jù)，這樣的違法犯罪事件有很大的隱蔽性和危害性，既不好預防，也不好處理。

（四）信息的真實度被質疑

網(wǎng)絡的開放帶來了一定的便利，在很大程度上提升了信息傳遞的速度，擴大了信息共享范圍。然而，其也有不利的一面，最大的影響便是非法侵擾。在企業(yè)信息管理系統(tǒng)中，隨時都會有不法人員非法訪問系統(tǒng)或者是黑客與病毒侵入系統(tǒng)。與此同時，在當今網(wǎng)絡時代下，企業(yè)財務信息需通過網(wǎng)絡進行傳送，會計數(shù)據(jù)會被電子符號代替，以往財務簽字蓋章等方式已被改變，取而代之的是運用網(wǎng)絡實施網(wǎng)簽，那么信息的真實度就會受到一定的影響，很可能出現(xiàn)一系列不良后果，很多時候網(wǎng)簽并非本人操作，卻已經(jīng)發(fā)生了實際作用。

（五）極易出現(xiàn)錯誤或違規(guī)行為

網(wǎng)絡的普及，使內(nèi)部控制出現(xiàn)了許多人工控制和程序控制相結合的環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制是否有效，在相當大的程度上取決于應用程序的正誤狀況。假如程序出現(xiàn)差錯，或者失去了作用，就會導致信息丟失。? ?長期以來，人們對計算機網(wǎng)絡已經(jīng)有了過多的依賴，程序運作的重復性，再加上工作人員麻痹大意，極易造成控制失效，且在長時間內(nèi)很難被發(fā)現(xiàn)。因此，系統(tǒng)在每個方面出現(xiàn)錯誤或是違規(guī)行為的幾率會很高[3]。

三、加強會計信息內(nèi)部控制的方法

（一）更新內(nèi)部控制制度

1.依據(jù)崗位設置，做好嚴密的職責劃分工作

在整個網(wǎng)絡會計系統(tǒng)中，計算機因為擁有自動高效等特點，可以把很多工作合并在一起，統(tǒng)一執(zhí)行，但這樣極易出現(xiàn)問題。所以，為做好內(nèi)部控制工作，需要運用有效的措施，即在網(wǎng)絡會計系統(tǒng)中分別設置系統(tǒng)操作、輸入數(shù)據(jù)、審核數(shù)據(jù)、系統(tǒng)監(jiān)控、維護系統(tǒng)等各種崗位，每個崗位務必做到互相聯(lián)系，互相監(jiān)督，互相牽制。通常情況下，在處理經(jīng)濟業(yè)務的整個過程中，或是在整個過程中比較重要的環(huán)節(jié)，至少需要兩個部門、兩個工作人員一起工作，并且做好相應的分工，這樣可以在工作中確保有效的制約。與此同時，需要做好每一筆業(yè)務的備份，在會計工作人員處理賬務時，具體操作流程以及相關數(shù)據(jù)會被同時記錄在監(jiān)控人員的計算機里，要求監(jiān)控人員時刻做好備份，定期進行核查。針對機密的會計資料、重要的會計報表，則需通過書面的形式實施保管，這樣可以增加其安全性。

2.嚴格落實會計系統(tǒng)授權

在系統(tǒng)軟件中，需要設置相關操控人員的名字、操作權限、操作密碼以及電子簽名。對于需要重點控制操作的區(qū)域，需要設置“雙口令”，通過“雙口令”才可以進行下一步操作。需要注意的是，“雙口令”是相關操控人員和會計信息管理人員依照規(guī)定設置的，因此不能告訴任何無關人員。對“雙口令”開展“并鑰”處理后，才可以開展相應操作。需要依照操作的權限，把控系統(tǒng)軟件的更改和安裝。為預防非法修改行為，需要對軟件的更改設置縝密的審批規(guī)則。

（二）做好會計信息的建設和管理工作

1.設置預警報告制度

會計部門領導需要盡快設置好相關的預警報告制度，及時公布會計信息的安全問題和計算機病毒問題。

2.利用網(wǎng)絡技術，增強信息的安全性

需要通過運用安全密鑰技術，為客戶端以及服務器的一切數(shù)據(jù)實行加密;提升防火墻的級別;分離內(nèi)部網(wǎng)絡與公眾訪問網(wǎng)絡;定期檢測病毒，防患于未然。

3.提升安全意識

通過網(wǎng)絡安全教育，向廣大財務工作者宣傳安全知識，令其認識到自身責任的重大。尤其是在管理密碼方面，需要防止他人通過假冒身份的方式對網(wǎng)絡實施破壞，做好定期檢查工作[4]。

4.做好網(wǎng)上公證

原始的憑證是數(shù)字方式，所以需要通過網(wǎng)絡，做好網(wǎng)上公證工作。

（三）更新內(nèi)部的審計監(jiān)督系統(tǒng)

在當今網(wǎng)絡時代下，需要對會計部門的工作開展更加有效的檢查和監(jiān)督工作，處理好各個部門人員之間的關系，令每一個工作人員恪守本職，確保整個系統(tǒng)安全運行。此外，要依據(jù)網(wǎng)絡財會的特征，更新審計程序及措施。

（四）提升綜合素質

1.教育領域發(fā)展

各個教育機構要順應時代發(fā)展需要，更新教學思路，設置科學的課程，培養(yǎng)高端會計人才，提升整體會計人才的層次。

2.增強從業(yè)人員的業(yè)務能力

在會計知識培訓期間，可以鼓勵學員自學，實施崗位輪換制度，提升學員整體素質，讓他們積累會計工作經(jīng)驗，更新會計知識。需要注意的是，會計人員不僅需要學習會計方面的知識，還要學習網(wǎng)絡方面的技術。

3.開展職業(yè)道德教育

開展職業(yè)道德教育是十分必要的，因為其對會計信息內(nèi)部控制有極其重要的作用。鑒于此，企業(yè)要積極主動開展職業(yè)道德教育，提升會計人員的整體素養(yǎng)，更好地促進企業(yè)健康發(fā)展。

4.加強法制教育

每個公司需要提高重視，及時組織會計工作者學習相應的法律法規(guī)。

四、結語

當今網(wǎng)絡的發(fā)展，可以有效解決會計工作中的難題，給實際工作帶來很多便利。但是，這一過程中也出現(xiàn)了許多相應的問題。因此，需要研究網(wǎng)絡與財務結合的方法，及時改善信息系統(tǒng)，運用信息技術，做好內(nèi)部控制工作，滿足企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造出更多的價值?，F(xiàn)如今，會計信息內(nèi)控工作是一項長遠的工作，企業(yè)要懂得及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，不斷研究最新的會計理論，增強認識，更好地運用網(wǎng)絡技術，建立順應時代發(fā)展的制度，從而創(chuàng)造更多的價值。

參考文獻

[1]周子涵.對網(wǎng)絡環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制創(chuàng)新研究[J].科技創(chuàng)新導報，2019，16（21）：150，152.

[2]王曉安.網(wǎng)絡環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制分析[J].納稅，2019（13）：169.

[3]宋憲俊.網(wǎng)絡環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究[J].時代經(jīng)貿(mào)，2019（6）：101-103.

[4]曹莉.試論基于網(wǎng)絡環(huán)境下的會計內(nèi)部控制[J].財經(jīng)界（學術版），2018（13）：111.