新收入準(zhǔn)則下企業(yè)收入確認(rèn)與計量的影響與措施

夏雪容

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則? 收入確認(rèn)? 影響? 措施

在我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展過程中，其經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)趨于完善，這樣雖然能夠為我國企業(yè)的發(fā)展提供很多機(jī)遇，但是也導(dǎo)致企業(yè)的收入確認(rèn)和計量工作越來越繁重。就從當(dāng)前情況來看，很多企業(yè)在收入確認(rèn)和計量上，依然無法真正的了解其實際內(nèi)容等，為了解決相關(guān)的問題，財政部于2017 年7 月發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號- 收入》，明確收入的判斷方法，改變了以往傳統(tǒng)的人為影響因素，讓企業(yè)的收入確認(rèn)與計量更加準(zhǔn)確合理了，提高企業(yè)會計信息和運(yùn)作效率。

一、新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的影響

（一）統(tǒng)一收入確認(rèn)模型與判斷標(biāo)準(zhǔn)，提高收入的準(zhǔn)確性

新收入準(zhǔn)則前，企業(yè)依據(jù)收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)模型來確認(rèn)和計量收入，由于確認(rèn)的依據(jù)沒有統(tǒng)一，經(jīng)常出現(xiàn)在不同的行業(yè)其收入確認(rèn)的模式各不相同，常常會發(fā)生交易相同，但采取的收入確認(rèn)方法卻不同，導(dǎo)致給企業(yè)提供了失真的會計信息，影響了企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，從而增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。新收入準(zhǔn)則將收入與建造合同兩個準(zhǔn)則統(tǒng)一為一個收入確認(rèn)模型，將“履約義務(wù)”作為統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了所有與客戶之間的合同而產(chǎn)生的收入，彌補(bǔ)原有收入準(zhǔn)則下企業(yè)選擇收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的困擾，從而提高了收入的準(zhǔn)確性，使企業(yè)的會計信息更可靠。

（二）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬，明確其判斷標(biāo)準(zhǔn)

原有收入準(zhǔn)則把風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會計核算時難以界定，具體操作過程依賴主觀判斷，缺乏科學(xué)性。新收入準(zhǔn)則將“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”取代“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)在客戶取得商品或服務(wù)控制權(quán)時企業(yè)才能確認(rèn)收入，減少了會計過程的主觀判斷，從而提高了收入確認(rèn)的科學(xué)性與合理性。比如，某企業(yè)簽訂一個出售產(chǎn)品的合同，交貨條件是提貨制，企業(yè)已經(jīng)開具銷售發(fā)票和收取貨款，并將提貨單交給了客戶，按原有收入準(zhǔn)則可以憑提貨單確認(rèn)收入，而新收入準(zhǔn)則卻是客戶提貨時才能確認(rèn)收入，客戶提貨才是控制權(quán)轉(zhuǎn)移。當(dāng)然，企業(yè)轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)時，可能是在某一時段發(fā)生，也可能是在某一時點發(fā)生，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況，首先判定是否滿足某一時段的條件，如果滿足，就通過選擇適當(dāng)?shù)姆椒▉泶_定履約的進(jìn)度;反之，則判定為某一時點發(fā)生，便將控制權(quán)轉(zhuǎn)移確定為轉(zhuǎn)移的時點。而且隨著收入確認(rèn)的變化成本確認(rèn)也同步變化，從而促使利潤率等財務(wù)指標(biāo)在某一個時點更接近業(yè)務(wù)實際，也更能夠了解業(yè)務(wù)的交易過程。

（三）識別合同履約義務(wù)，明確會計處理目標(biāo)

合同包括向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾，如果客戶能夠從單獨使用某項商品或服務(wù)、或?qū)⑵渑c客戶易于獲取的其他資源一起使用中獲益，且企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品或服務(wù)的承諾可與合同中的其他承諾單獨區(qū)分開來，說明該商品或勞務(wù)可明確區(qū)分，則對應(yīng)的承諾即為履約義務(wù)并且應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會計處理。比如，企業(yè)簽訂一項銷售商品并承擔(dān)安裝義務(wù)的合同，那么安裝這部分的服務(wù)是否可明確區(qū)分，如果是與產(chǎn)品共同進(jìn)行，只能夠由企業(yè)來為其提供，則這部分就不可明確區(qū)分，而如果安裝這部分的服務(wù)是標(biāo)準(zhǔn)化的，有標(biāo)準(zhǔn)的市場報價，這部分就可明確區(qū)分，可以將其認(rèn)為是一個履約義務(wù)，需把合同中的交易價格分?jǐn)偟絾蝹€的履約義務(wù)，分別進(jìn)行會計處理，這樣就會讓會計處理目標(biāo)更加明確，內(nèi)容也更加詳細(xì)。

二、應(yīng)對收入準(zhǔn)則的相應(yīng)措施

（一）梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，“五步法”確認(rèn)和計量收入

新收入準(zhǔn)則和原有收入準(zhǔn)則之間雖然有著一定的連續(xù)性，但是某些方面還是有著很大的不同，原有收入準(zhǔn)則會存在了解企業(yè)當(dāng)前的實際收入時，受到運(yùn)行差異的影響，無法按實質(zhì)體現(xiàn)某些業(yè)務(wù)。所以需要對企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、流程及收入進(jìn)行全面的整理及梳理。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容，第一，從合同是否已批準(zhǔn)且已承諾履行的義務(wù)、是否明確合同各方的權(quán)利與義務(wù)、是否有明確的支付條款、是否具有商業(yè)實質(zhì)、是否因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得對價且對價很可能收回五個方面識別企業(yè)與客戶之間的合同;第二，然后識別梳理合同中的單項履約義務(wù)，并進(jìn)行判斷;第三，通過分析可變對價、重大融資成分、非現(xiàn)金對價和應(yīng)付客戶對價等影響價格的因素，確定轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)有權(quán)收取的交易價格;第四，合同中如有多個履約義務(wù)，需將交易價格分配到各單項的履約義務(wù)，如交易價格無法進(jìn)行分?jǐn)?，可通過成本加成法、市場調(diào)整法等予以合理估算;第五，分析并準(zhǔn)確判斷收入確認(rèn)的時間，在企業(yè)履行履約義務(wù)時確認(rèn)收入。以上第三步和第四步與收入的計量有關(guān)，第一步、第二步、第五步則主要和收入的確認(rèn)有關(guān)。對于那些不好判斷適用方法確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，需結(jié)合多方面綜合梳理業(yè)務(wù)的實質(zhì)后，再予以判斷和確定，進(jìn)而有效的提升企業(yè)收入確認(rèn)和計量的精準(zhǔn)度，促使新收入準(zhǔn)則在企業(yè)得以有效實施。

（二）監(jiān)督業(yè)務(wù)流程，推動業(yè)財融合

新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容是在原有收入準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，對企業(yè)的收入確認(rèn)和計量的準(zhǔn)確性等要求更加提高了。比如，在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)會將是否有效完成相應(yīng)義務(wù)作為其核心內(nèi)容，收入計量時以交易價格作為其核心內(nèi)容，這些內(nèi)容都直接對企業(yè)的合同管理、收入確認(rèn)等提出更高標(biāo)準(zhǔn)。為了能夠讓企業(yè)合同管理、收入確認(rèn)更好的根據(jù)新收入準(zhǔn)則內(nèi)容來有效完成，需提高企業(yè)的合同意識與規(guī)范化管理合同的能力，增強(qiáng)相關(guān)人員制定、執(zhí)行、分析及變更等合同的處理與應(yīng)對能力，需要多個部門進(jìn)行有效的配合，增強(qiáng)業(yè)財融合的思想，提高財務(wù)人員的綜合能力，財務(wù)人員不僅要懂財務(wù)，還需熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)與監(jiān)督，參與到業(yè)務(wù)流程中去，及時從專業(yè)的角度提供合同簽署等需要注意的事項，保證合同的各項條款符合新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，確保會計核算工作能夠及時順利進(jìn)行，發(fā)揮好新收入準(zhǔn)則的價值，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（三）升級信息系統(tǒng)，提升財務(wù)信息化水平

隨著新收入準(zhǔn)則的要求，企業(yè)合同制定的內(nèi)容需要更加詳細(xì)與嚴(yán)謹(jǐn)，要判斷和處理的數(shù)據(jù)更加細(xì)化復(fù)雜，企業(yè)需及時根據(jù)自身業(yè)務(wù)特性向合同管理、銷售與會計信息等系統(tǒng)開發(fā)者提出需求，增減或調(diào)整相關(guān)功能模塊，完善升級合同管理、銷售與會計信息等系統(tǒng)，使其滿足實施新收入準(zhǔn)則對數(shù)據(jù)的要求。通過信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)及時對業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)測與分析，供實時決策。組織相關(guān)人員進(jìn)行各項操作的培訓(xùn)，并要求熟練掌握。從而進(jìn)一步提升財務(wù)信息化水平，提高企業(yè)的工作的效率和企業(yè)的運(yùn)營能力。

（四）完善信息披露內(nèi)容，確保財務(wù)信息的質(zhì)量

在原有收入準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)收入的相關(guān)內(nèi)容，但針對披露的信息并沒有 提出過高的要求，導(dǎo)致很多企業(yè)在進(jìn)行信息披露時，往往是能夠滿足相應(yīng)信息就可以，采取的方法基本相似。由于新收入準(zhǔn)則以合同為基礎(chǔ)，要求企業(yè)披露符合其經(jīng)營情況的合同收入相關(guān)信息，內(nèi)容要能夠與企業(yè)的相應(yīng)要求相符，且能夠充分體現(xiàn)企業(yè)的收入金額;要求企業(yè)及時披露進(jìn)行收入確認(rèn)和計量采用的會計政策，以及會計估計的內(nèi)容、會計變更等信息;要求企業(yè)披露合同資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值等重要的信息;甚至是確認(rèn)收入的判斷與變化情況等都要予以及時準(zhǔn)確的披露，可見新收入準(zhǔn)則對信息披露的要求明顯提高了。如此無論是報表披露的格式還是其內(nèi)容，都需要進(jìn)行完善，在具體實際工作中，要學(xué)習(xí)并熟練掌握新收入準(zhǔn)則中信息披露的各項要求和內(nèi)容，并依據(jù)各項要求及時完善報表的格式與內(nèi)容，從而提高企業(yè)的財務(wù)信息。

三、結(jié)束語

新收入準(zhǔn)則的出臺，對企業(yè)的收入確認(rèn)和計量等工作提供了相應(yīng)幫助與促進(jìn)，這說明我國的會計工作正在不斷發(fā)展，通過這一準(zhǔn)則能夠更好地確保企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確。但如何有效使用好新收入準(zhǔn)則，需要不斷對其進(jìn)行進(jìn)一步研究，從而確保企業(yè)收入確認(rèn)和計量的準(zhǔn)確，不斷提高會計信息的質(zhì)量。

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