制造企業(yè)內(nèi)控制度優(yōu)化探討

趙雪

摘 要：為了迎合國(guó)際市場(chǎng)的整體發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，尤其在第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的當(dāng)下，制造業(yè)行業(yè)整體上呈現(xiàn)出產(chǎn)能過(guò)剩的問(wèn)題，企業(yè)發(fā)展速度放緩。在嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)要想打破發(fā)展困境，就必須要重視內(nèi)部管理問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的應(yīng)用與改進(jìn)工作，通過(guò)不斷優(yōu)化內(nèi)控制度來(lái)適應(yīng)外部環(huán)境，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)? 內(nèi)控制度? 優(yōu)化策略

一、制造企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用現(xiàn)狀分析

首先，制造企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)有所偏差，管理層人員對(duì)經(jīng)濟(jì)效益和成本控制工作較為重視，因而，內(nèi)部控制機(jī)制的應(yīng)用也僅僅停留在了財(cái)務(wù)層面;同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制工作往往由財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)，其他部門(mén)參與程度較低，且缺乏對(duì)基層員工的約束機(jī)制，影響了內(nèi)部控制的權(quán)威性。

其次，制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)控制度浮于表面，從而影響到了內(nèi)控的執(zhí)行效果。一方面，企業(yè)沒(méi)有落實(shí)不相容崗位分離制度和崗位責(zé)任制，崗位兼任或因人設(shè)崗的現(xiàn)象并沒(méi)有完全遏制，企業(yè)也沒(méi)有明確細(xì)化和界定關(guān)鍵崗位的職能權(quán)限、落實(shí)內(nèi)控責(zé)任，崗位與崗位之間、部門(mén)與部門(mén)之間缺乏制約關(guān)系。另一方面，制造業(yè)企業(yè)與外部市場(chǎng)聯(lián)系程度較高，內(nèi)部管理也應(yīng)當(dāng)依據(jù)市場(chǎng)形式不斷完善，但由于部分制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)時(shí)缺乏長(zhǎng)足規(guī)劃，也沒(méi)有綜合分析企業(yè)的發(fā)展需求，進(jìn)而造成內(nèi)部控制浮于表面。

再次，制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部稽核制度尚未貫徹落實(shí)?；瞬块T(mén)承擔(dān)著會(huì)計(jì)信息審計(jì)和紀(jì)律檢查工作，但企業(yè)的稽核部門(mén)缺乏獨(dú)立性，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查方面難免受管理層干擾，無(wú)法保證審計(jì)工作的公開(kāi)公正性;同時(shí)，企業(yè)尚未針對(duì)內(nèi)部員工建立嚴(yán)格的績(jī)效考核制度，也沒(méi)有相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度作為輔助，在人員控制乏力、審計(jì)工作滯后的情況下，無(wú)法保證內(nèi)控實(shí)施成效。

最后，制造業(yè)企業(yè)缺乏自我評(píng)價(jià)機(jī)制。完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系包括評(píng)價(jià)方案確定、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、缺陷認(rèn)定以及后期整改等，但部分企業(yè)為了避免執(zhí)行繁瑣的內(nèi)控評(píng)價(jià)流程，并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的缺陷環(huán)節(jié)進(jìn)行多層次分析;同時(shí)，評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)法直接作用于后續(xù)的責(zé)任追究和優(yōu)化整改工作，不能形成系統(tǒng)化的運(yùn)行機(jī)制。

二、制造業(yè)企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的有效途徑

（一）加強(qiáng)事前調(diào)研

事前調(diào)研的內(nèi)容表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，調(diào)查好內(nèi)部控制目標(biāo)，即掌握企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控工作的根本目的，以及企業(yè)未來(lái)的戰(zhàn)略規(guī)劃，把握好內(nèi)部控制的方向;其二，充分了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，從外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控監(jiān)督、人才培養(yǎng)、企業(yè)文化等這幾個(gè)環(huán)節(jié)入手，例如：在調(diào)查經(jīng)營(yíng)環(huán)境時(shí)可以從企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)作為切入點(diǎn)，逐層審計(jì)企業(yè)制度設(shè)置情況等;其三，制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制管理手段通常以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率提升、利潤(rùn)空間擴(kuò)大作為目標(biāo)，因而，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度作為財(cái)務(wù)內(nèi)控的核心，既要確保內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也要確保資金使用的合理性。最后，對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行全面分析，找準(zhǔn)內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，例如：制度設(shè)置、執(zhí)行控制、監(jiān)督考核等，保證內(nèi)部控制的科學(xué)性。

（二）做好制度設(shè)計(jì)

依據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)指引文件，制造業(yè)企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度以前，需要管理層人員與其他業(yè)務(wù)部門(mén)保持聯(lián)系，針對(duì)企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際需求和內(nèi)控要求設(shè)置管理制度;同時(shí)，內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、戰(zhàn)略目標(biāo)、人力資源、社會(huì)責(zé)任等基本模塊，而業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的管理模塊應(yīng)當(dāng)包括資金管理、物資采購(gòu)、資產(chǎn)管理、市場(chǎng)銷(xiāo)售、擔(dān)保業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算管理、合同管理、信息系統(tǒng)等。企業(yè)需要對(duì)各管理模塊及業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，并做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的梳理。此外，以文字、流程圖等形式形成文件，下發(fā)到公司各部門(mén)，要求基層人員熟練文件內(nèi)容，樹(shù)立內(nèi)部控制的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（三）實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的程序控制

對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度的建設(shè)需要做好幾個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的把控：從生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)包括物料分配制度、成本核算制度、費(fèi)用分?jǐn)傊贫?從銷(xiāo)售與營(yíng)收環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)落實(shí)在合同管理制度、票據(jù)管理制度、應(yīng)收賬款制度;從采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)包括物資采購(gòu)制度、材料入庫(kù)制度、支付審批制度、應(yīng)付賬款制度;從籌資與投資環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)包括融資計(jì)劃控制制度、設(shè)備租賃制度、債務(wù)管理制度、投資決策制度。

三、制造業(yè)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行效率的策略分析

（一）提升內(nèi)部控制的執(zhí)行效果

一方面，制造業(yè)企業(yè)要健全完善的內(nèi)部組織架構(gòu)，嚴(yán)格不相容崗位分離制度和崗位責(zé)任制，明確各部門(mén)及關(guān)鍵崗位的職能權(quán)限，并將內(nèi)部控制的執(zhí)行任務(wù)落實(shí)到個(gè)人層面上;同時(shí)，立足于企業(yè)的全局性，發(fā)揮部門(mén)與部門(mén)間的制衡作用，并將崗位權(quán)限落實(shí)到實(shí)際業(yè)務(wù)工作中。另一方面，內(nèi)部控制制度的建設(shè)并不是一勞永逸的事情，要想提升內(nèi)部控制的環(huán)境適應(yīng)性和可操作性，就必須要樹(shù)立長(zhǎng)期漸進(jìn)的思想觀念，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式變化、財(cái)稅政策變更、信息技術(shù)發(fā)展、生產(chǎn)工藝革新等，關(guān)注外部環(huán)境變化，及時(shí)完善內(nèi)控制度。

（二）發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用

制造業(yè)企業(yè)必須要建立完善的內(nèi)部稽核部門(mén)，在監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展經(jīng)濟(jì)決策及業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督工作，不受其他職能部門(mén)及企業(yè)利益相關(guān)者的干涉，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性;同時(shí)，為了保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)還可以引入外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，聯(lián)合內(nèi)部稽核部門(mén)定期審計(jì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作，在保證會(huì)計(jì)信息科學(xué)性的基礎(chǔ)上，避免內(nèi)部貪污徇私現(xiàn)象，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。

（三）完善內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制

由制造業(yè)企業(yè)的稽核部門(mén)牽頭主導(dǎo)，選擇其他財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理以及人力資源管理等部門(mén)的人員共同組成自我評(píng)價(jià)小組，并采用問(wèn)卷調(diào)查的方式由一線員工對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，選擇合理的方式對(duì)比和細(xì)化分析結(jié)果，找出風(fēng)險(xiǎn)因素和薄弱環(huán)節(jié)，并形成內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告下發(fā)給各部門(mén)，監(jiān)督問(wèn)題部門(mén)盡快完成后期整改;同時(shí)，強(qiáng)化評(píng)價(jià)結(jié)果與獎(jiǎng)懲制度之間的聯(lián)系，對(duì)造成經(jīng)濟(jì)損失和操作失誤的行為追究責(zé)任到個(gè)人。此外，制造業(yè)企業(yè)也需要將內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告反饋到內(nèi)部控制制度改進(jìn)環(huán)節(jié)，形成完善的內(nèi)控閉環(huán)管理。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，制造業(yè)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、完善內(nèi)控制度是企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的有效方式，也是提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的必然路徑。在這一過(guò)程中，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到自身在內(nèi)部控制應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題和不足，明確內(nèi)控制度設(shè)置的基本流程，并通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)、落實(shí)內(nèi)控制度、發(fā)揮監(jiān)管作用、完善評(píng)價(jià)機(jī)制等舉措，不斷完善內(nèi)部控制管理體系，提升內(nèi)控制度的有效性，也能夠促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。