會計實務(wù)中稅收籌劃的運用分析

張敬明

摘要：隨著經(jīng)濟和科技水平的快速發(fā)展，稅收籌劃是會計實務(wù)中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具體來講，稅收籌劃指的是納稅人對稅務(wù)進行科學(xué)調(diào)整，對企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營活動進行針對性調(diào)整，從而達到降低稅負的效果。當(dāng)前企業(yè)在進行稅收籌劃過程中擁有多種形式，本文對其進行簡要介紹。

關(guān)鍵詞：會計實務(wù);稅收籌劃;企業(yè)運用

引言

眾所周知，國民經(jīng)濟的發(fā)展離不開各個企業(yè)的支持，稅收的存在是國家宏觀調(diào)控中的重要措施之一，有利于各企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，同時推動國家的不斷進步。但是企業(yè)如何在激烈的市場競爭中正確運用稅收籌劃成為會計實務(wù)當(dāng)前亟需解決的問題。

一、稅收籌劃的基本概述

（一）稅收籌劃的概念

一般情況下，稅收籌劃主要指的是企業(yè)納稅人嚴格遵守國家稅收制度，向國家相關(guān)部門繳納稅款，在此過程中納稅人可以享受稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行有效的規(guī)劃，從而減少稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）稅收籌劃的基本特點

其一，具有目的性，企業(yè)進行稅收籌劃的主要目的是為了減少納稅負擔(dān)，享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)經(jīng)營的成本，對企業(yè)未來的發(fā)展進行合理的規(guī)劃和調(diào)整。其二，具有合法性，企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要嚴格按照國家稅收政策中的內(nèi)容實施，避免因一己私利，出現(xiàn)偷稅和漏稅的現(xiàn)象，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。其三，具有風(fēng)險性，企業(yè)在國家稅收政策的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，如果在籌劃過程中因?qū)φ叩牧私獠坏轿唬瑢?dǎo)致籌劃不合理，進而增加了企業(yè)運營的風(fēng)險。

二、會計實務(wù)當(dāng)中稅收籌劃的運用

相關(guān)方面的政策法規(guī)和稅收政策是實施稅收籌劃的基礎(chǔ)和前提，另一方面，企業(yè)管理者還需要結(jié)合市場環(huán)境變化和自身經(jīng)營發(fā)展情況，在此基礎(chǔ)上按照法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行調(diào)整，從而實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負、提高企業(yè)整體經(jīng)營效益的效果。以A企業(yè)為例，企業(yè)包含兩個下屬企業(yè)，其中一是機械制造企業(yè)，一是水泥制造企業(yè)，兩個企業(yè)的稅率都是25%;如果將機械制造企業(yè)注冊為國家支持的高新技術(shù)領(lǐng)域企業(yè)，其稅率則降至15%。這種情況下，企業(yè)只需要根據(jù)相關(guān)政策文件，將機械制造企業(yè)注冊為國家支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，就可以將自身稅負下降10%，從而達到減輕企業(yè)總體稅負的效果，這個過程符合法律法規(guī)，而且能夠增加企業(yè)整體利潤，具有良好實踐效果。這就是所謂的稅收籌劃。首先需要對國家制定的相關(guān)稅收政策尤其是優(yōu)惠政策進行全面了解和掌握，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀對具體生產(chǎn)經(jīng)營活動進行調(diào)整，從而有效減輕稅負增加企業(yè)自身經(jīng)營成效。

三、會計實務(wù)中稅收籌劃的運用方法分析

（一）科學(xué)確認收入

由于不同的企業(yè)其自身經(jīng)營業(yè)務(wù)不同，因此其具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程也就不一樣，同時其具體的結(jié)算方式也不一樣。這種情況下，每個企業(yè)都有其自身的確認收入的時間點和對應(yīng)的納稅時間。在具體實踐過程中，按照具體合同的付款日期作為標(biāo)準(zhǔn);預(yù)定銷售的以貨物具體的交付時間為標(biāo)準(zhǔn)?；诖?，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以針對收入時間進行科學(xué)籌劃，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)有效的減稅效果。

（二）稅收籌劃在處理固定資產(chǎn)中的應(yīng)用

通常情況下，在企業(yè)正常經(jīng)營過程中，會根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況對固定資產(chǎn)進行處理，從而增加企業(yè)經(jīng)營的成本，降低企業(yè)繳納稅款的額度。但是由于固定資產(chǎn)的種類較多，因此在對其處理時，需要進行合理的規(guī)劃，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)處理時，通常會采用工作量法和年限平均法等方法對固定資產(chǎn)的價值進行合理計算，以降低稅額為最終目的。當(dāng)稅收籌劃在處理固定資產(chǎn)中應(yīng)用時，需要財務(wù)人員根據(jù)會計制度和稅收政策中的相關(guān)內(nèi)容，尋找處理固定資產(chǎn)的合適方法，提高固定資產(chǎn)處理的工作效率。

（三）固定資產(chǎn)處理方面

在企業(yè)會計實踐中，對固定資產(chǎn)進行折舊處理是非常重要的，原因為：資產(chǎn)折舊是企業(yè)成本的重要組成，會影響企業(yè)利潤和成本。所以，必須將固定資產(chǎn)處理作為重要工作?，F(xiàn)階段，固定資產(chǎn)的處理方法比較多，如年限平均法、工作量法等，為保證稅收籌劃效果，必須結(jié)合法規(guī)要求，合理選擇處理方法，預(yù)防處理不當(dāng)給企業(yè)節(jié)稅帶來的影響。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象時，可使用加速折舊法處理固定資產(chǎn)。

（四）存貨計價方法選擇方面

相關(guān)規(guī)定指出，納稅人的生產(chǎn)成品、材料、半成品等，都要存貨計價處理。當(dāng)前，企業(yè)常用的計價方法為加權(quán)平均法、先進先出法、后進后出法等，存貨計價時選用哪種方法都可以，但是一旦選定某種方法后，就不能再更改，以免影響稅收籌劃效果。當(dāng)然，企業(yè)在選擇存貨計價方法時，必須從稅收政策、市場物價等方面著手，以減少稅費。例如，物價上漲時，可使用后進后出法，減少存貨成本，增加稅后利潤;物價下跌時，則使用先進先出法，減少稅費。而物價不穩(wěn)定時，要使用加權(quán)平均法，預(yù)防利潤不一導(dǎo)致稅負波動，提高資金利用率。需注意的是，如若在一個會計年度內(nèi)變更計價方法，必須按照相關(guān)準(zhǔn)則進行說明，確保稅收籌劃的合法性。

（五）延期納稅技術(shù)

延期納稅不能幫助企業(yè)減輕其整體稅負，但是針對那些稅負比較高的企業(yè)或者主體，通過延期納稅能夠減輕其特定時間內(nèi)的交稅負擔(dān)，其結(jié)果就是企業(yè)或者主體獲得了一份短期的無息貸款，這對于需要大量資金周轉(zhuǎn)的企業(yè)往往具有關(guān)鍵意義和作用。在具體實踐環(huán)節(jié)，可以根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定，比如針對高新技術(shù)設(shè)備和環(huán)保設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)就可以實現(xiàn)延期納稅，這能夠幫助企業(yè)減輕其一定時間內(nèi)的交稅負擔(dān)，而且能夠為其實現(xiàn)資金的順利流轉(zhuǎn)打下基礎(chǔ)，為促進企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供了動力和支持。延期納稅技術(shù)能夠幫助企業(yè)減輕其整體稅負，能夠為企業(yè)帶來一定的資金流量，能夠幫助企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中獲得相應(yīng)的資金。

結(jié)語

通過上述內(nèi)容的分析得知，在企業(yè)會計實務(wù)中，財務(wù)人員在遵守稅法制度的前提下進行稅收籌劃工作，有利于減少企業(yè)經(jīng)營成本，降低企業(yè)繳納稅額的負擔(dān)。與此同時，想要充分稅收籌劃在企業(yè)會計實務(wù)中的價值，需要財務(wù)人員擁有較強的綜合素質(zhì)，合理進行稅收籌劃，提高財務(wù)管理水平和企業(yè)在市場中的競爭力。

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（作者單位：河北工程大學(xué)管理工程與商學(xué)院）