新收入準則會計計量的問題探討

張麗麗

關(guān)鍵詞：新收入準則? 會計計量? 交易價格

2017年7月財政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則第14號——收入》，其對于收入確認以及收入計量等方面做出了明顯的變動，交易價格取代了傳統(tǒng)的公允價值，作為收入價值計量的重要標準，并且對于可變對價也作出了相應(yīng)的更改，進而為收入的確認以及企業(yè)經(jīng)營成果的反映等方面帶來了深遠的影響。與此同時，新收入準則更加趨向于國際化，使中國的會計業(yè)務(wù)與經(jīng)濟發(fā)展的需求相契合，提升了會計核算等工作的可靠性。

一、會計計量在新收入準則中的問題

（一）對收入確定基礎(chǔ)的影響

傳統(tǒng)的收入準則，由于交易是收入確定的基礎(chǔ)，因此，通常依靠賬本體系來進行有關(guān)于收入數(shù)據(jù)的記錄，這種記賬方式存在著傳統(tǒng)的“公允價值”中對于確定銷售商品收入固有的弊端。新收入準則是一種以合同作為收入確定的基礎(chǔ)重心，進而使得收入數(shù)據(jù)的確定脫離了對于傳統(tǒng)的賬單系統(tǒng)的依賴，轉(zhuǎn)變?yōu)榻柚鷮τ诤贤械挠嘘P(guān)數(shù)據(jù)信息的分析來實現(xiàn)收入的確定的模式。

現(xiàn)行的收入準則在新收入準則的大幅度調(diào)整下，出現(xiàn)了很大的改變，因此，面對新收入準則對于收入數(shù)據(jù)確定的改進，相關(guān)的財務(wù)部門需要依靠一些科學合理的政策以及創(chuàng)新的方式方法來適應(yīng)新收入準則下的改變，從而為收入工作更好的開展提供基礎(chǔ)，以此滿足新收入準則對于現(xiàn)行收入準則的改進，保證新的收入準則在新的財務(wù)信息系統(tǒng)中工作的開展。此外，為實現(xiàn)在財務(wù)工作中新收入準則更好的融合，需要對于收入的確認進行必要的改進，在系統(tǒng)以及人員技能的更新過程中，不可避免的會提升收入確認工作的成本。

（二）對計量財務(wù)標準的影響

財務(wù)指標的分析工作是企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)中的重要組成部分，良好的財務(wù)指標分析，可以有效使得相關(guān)的部門以及工作人員對于企業(yè)的財務(wù)狀況以及企業(yè)運營方面的實際情況進行必要的掌控與了解，進而通過企業(yè)的實際發(fā)展狀況，從中發(fā)現(xiàn)問題解決問題，制定科學的發(fā)展策略，為企業(yè)的科學發(fā)展提供數(shù)據(jù)支撐，更好的推動企業(yè)發(fā)展。

隨著新收入準則的推出，對于企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)方面做了適當?shù)恼{(diào)整，并對于收入計量的方式作出了一定的改變，進而影響了收入的金額，從而對于財務(wù)指標帶來了一定程度的改變。針對于新收入準則帶來的改變，相關(guān)的從業(yè)人員需要依據(jù)新的收入準則，對于企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相關(guān)指標做重新的計算，保證財務(wù)指標與新的收入準則的契合度，以此，更加科學的利用財務(wù)指標進行企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀以及財務(wù)狀況的評價。

（三）對財務(wù)報表披露的影響

收入在企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)中是企業(yè)的利潤的影響因素之一，企業(yè)的收入確定以及計量的關(guān)鍵點是主導(dǎo)相關(guān)科目財務(wù)報表的重要方面，并且會為財務(wù)報表的披露帶來一定程度的影響。隨著新收入準則的推出，收入金額會在收入計量中存在的差異的影響下產(chǎn)生不同，進而讓企業(yè)的利潤數(shù)額產(chǎn)生變化。此外，收入確定的時點也同樣會對利潤數(shù)額起到一定的影響作用。例如：在企業(yè)的經(jīng)營過程中，依據(jù)傳統(tǒng)的收入準則，某筆收入會在當年進行確認，但新收入準則的推出由于收入的確定條件只能滿足于傳統(tǒng)的收入準則，與新收入準則不符，則不會使這筆收入在當年被確認，因此依靠新收入準則進行收入的確定會使得企業(yè)的利潤數(shù)額在計算后出現(xiàn)變化，進而對于利潤表以及其他報表中與利潤相關(guān)科目的披露產(chǎn)生影響。新收入準則中對于相關(guān)信息披露內(nèi)容的添加，在一定程度上對于財務(wù)報表的信息披露也造成了一定的影響。

（四）合同中存在兩項或多項履約義務(wù)的計量問題

合同中存在兩項或多項需要履行的義務(wù)，是指一攬子銷售或者類似于這種模式的銷售體系，在這種銷售模式中，合同交易價格只是對于總的銷售價格進行標明，對于單獨售價沒有明顯的體現(xiàn)，其中沒有就合同的相關(guān)分支進行具體的呈現(xiàn)。在新收入標準中，第二章第二十條對于合同中涵蓋兩項或多項需要在履行中履約的義務(wù)進行了明確的規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)”，針對于分攤的方法，在新收入標準的第二章第二十條中有以下幾個方面的規(guī)定：一方面，要以企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶進行商品單獨銷售的價格，當做確認這種商品單獨售價的有效售價依據(jù);另一方面，對于無法觀察到某種商品單獨售價的，企業(yè)要借助對于合理取得的全部相關(guān)信息進行綜合考量，并依靠市場調(diào)節(jié)法、余植法、成本加成法等相關(guān)方法進行單獨售價的合理估值。針對于會計核算的可比性方面，新收入準則中規(guī)定了“企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。也就是合同開始日分攤確定單獨售價后不得再行追述調(diào)整”。

二、新收入準則下會計計量存在問題的解決措施

（一）變更收入確定計量模式

履行義務(wù)是新收入準則中較為重要的一項內(nèi)容，在新收入準則中，規(guī)定了合同是收入確定計量方面的基礎(chǔ)，因此企業(yè)要以合同為前提進行合同中相關(guān)義務(wù)的基礎(chǔ)性履行，若存在企業(yè)需要進行過多項義務(wù)履行的情況，需要企業(yè)以項目的單價為應(yīng)用交易價格的前提，并對于需要履行義務(wù)的單價進行必要的劃分，以此，保證企業(yè)對于合同中，針對履行義務(wù)以及義務(wù)中的相關(guān)內(nèi)容引起必要的重視。

此外，依據(jù)新收入準則的相關(guān)規(guī)定，要以交易價格作為收入計量的前提，其中的交易價格是指，在企業(yè)履行了向客戶進行商品轉(zhuǎn)讓的義務(wù)后，客戶要依照預(yù)期約定對于企業(yè)支付的金額。因此，要對于合同中的相關(guān)條款引起重視，并以相應(yīng)的歷史檔案作為新收入準則進行操作的前提，以此使得交易中的相關(guān)價格更加的準確。并且，由于企業(yè)中收入的確定以及計量是以合同為基礎(chǔ)的，這就需要企業(yè)中的財務(wù)部門與相關(guān)的合同簽訂方有良好的溝通，形成良性的合作關(guān)系，以此形成合同中相關(guān)信息的詳盡說明，進而保證新收入準則在工作中的指導(dǎo)性地位。

（二）提升財會人員業(yè)務(wù)能力

隨著新收入準則對于傳統(tǒng)收入準則的改變，需要企業(yè)在應(yīng)用新收入準則進行舊準則的替換過程中做出相應(yīng)的調(diào)整，以此保證以新收入準則為指導(dǎo)，在企業(yè)中更加快捷、簡便的形成對于收入確定以及會計計量方式的更改。

首先，要提升企業(yè)內(nèi)部會計人員以及財務(wù)工作人員對于新收入準則引起必要的重視，從而為新收入準則的適用提供前提條件，讓員工了解新收入準則在企業(yè)會計工作中的重要性，以及企業(yè)財務(wù)工作中新收入準則發(fā)揮的重要作用;其次，企業(yè)要加強新收入準則的宣傳，企業(yè)可以通過講座等方式，使員工了解新收入準則對于傳統(tǒng)收入準則帶來了哪些改變，并且員工可以借助互聯(lián)網(wǎng)等信息資源了解新收入準則，提升員工對于新收入準則的熟悉程度，進一步強化企業(yè)員工對于新收入準則的認識程度;最后，企業(yè)可以通過開展定期的培訓活動，調(diào)動員工了解與掌握新收入準則的積極性，并且要把培訓結(jié)果以考評的形式計入績效考核系統(tǒng)，從而加深員工對于新收入準則的實踐能力以及參與熱情。

（三）規(guī)制業(yè)務(wù)程序監(jiān)督

隨著新收入準則對于企業(yè)財務(wù)工作中收入確定以及計量方式的變革，企業(yè)要適應(yīng)新收入準則帶來的變化，依據(jù)實際情況制定相應(yīng)的發(fā)展措施，并在政策落實的過程中，優(yōu)化對于業(yè)務(wù)程序的監(jiān)督機制，以此保證新收入準則在企業(yè)中被更好的實施。傳統(tǒng)的公允計量法中收入確定的判斷標準是商品所有權(quán)上風險與報酬的轉(zhuǎn)移，新收入準則突出合同的重要性，以交易價格作為計量的標準，并且對于多項義務(wù)的履行有其自身的相關(guān)規(guī)定，這些改變在傳統(tǒng)的收入標準中沒有實施過，因此，需要不同部門的通力協(xié)作，加大監(jiān)管力度，保證依據(jù)新收入標準進行操作的業(yè)務(wù)程序的規(guī)范性。

（四）調(diào)整單獨售價的估計方法

對于單獨售價的評估是新收入準則中的重要內(nèi)容，企業(yè)要充分利用可觀察輸入值，并對于類似的情況使用同一的估計方式，具體的估計方法有：（1）市場調(diào)整法，是一種企業(yè)依靠某種商品或者類似商品的市場價格，并以此對于企業(yè)中的成本以及毛利進行適當?shù)恼{(diào)整后，確定單獨售價的一種方法，并在使用過程中最大化的降低人為的主觀判斷，以此保證會計計量的可靠性;（2）成本加成法，這種方法是利用企業(yè)銷售商品的預(yù)計成本以及毛利的總和來進行單價確定的一種方法。

三、結(jié)束語

綜上所述，為實現(xiàn)新收入準則下會計計量工作更好發(fā)展，需要針對實踐中存在的問題，變更收入確定計量模式，并在優(yōu)化財會隊伍建設(shè)的同時，制定行之有效的業(yè)務(wù)監(jiān)督程序。在諸如多項義務(wù)履行的計量等特殊問題中，最大限度地采用可觀察輸入值，調(diào)整估計方法，以此優(yōu)化新收入準則下的會計計量方式，避免公允價值帶來的不利影響，提升會計信息的嚴謹度，使新收入準則更好地發(fā)揮其應(yīng)有效能。

參考文獻

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