內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理問題研究

蘆麗麗 陳全奎 于應(yīng)來(lái)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)? 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)? 問題研究

一、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因

（一）企業(yè)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)需要

內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)活動(dòng)，可以對(duì)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策提供獨(dú)立的監(jiān)督和準(zhǔn)確的評(píng)估。分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)過程可能會(huì)出現(xiàn)的效益問題，可以及時(shí)采取措施，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，是企業(yè)提高自身發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力的有力手段。除此之外由于信息化技術(shù)的迅猛發(fā)展，人們獲得信息的途徑逐漸增多，信息風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)。通過開展內(nèi)部審計(jì)工作，可以不斷完善內(nèi)部管理，加強(qiáng)權(quán)力約束，規(guī)范和抑制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的違法違規(guī)行為起到一定的防范作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需要

傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)方式繁瑣且詳細(xì)，財(cái)務(wù)活動(dòng)是審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)，以合規(guī)性審計(jì)為導(dǎo)向，需要龐大的人力去檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨著時(shí)間的推移，傳統(tǒng)審計(jì)顯然已經(jīng)跟不上時(shí)代的飛速發(fā)展，為了強(qiáng)調(diào)審計(jì)的重點(diǎn)，產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，其審計(jì)重點(diǎn)是企業(yè)中主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不只是一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)從單一的審查中區(qū)別出來(lái)，重點(diǎn)放在了組織的整體業(yè)務(wù)框架上，能夠注意到可能會(huì)對(duì)組織產(chǎn)生威脅的各種風(fēng)險(xiǎn)。這是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入信息時(shí)代，隨著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式的變化以及自身在企業(yè)中的地位的變化而產(chǎn)生的巨大改革。

（三）內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)

與其他職能部門相比，內(nèi)部審計(jì)可以將審計(jì)出來(lái)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)直接匯報(bào)給組織管理層，由于其獨(dú)立性和全局性，企業(yè)會(huì)更加重視內(nèi)審部門給出的建議。在這個(gè)過程中，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容是事前預(yù)測(cè)，事中控制和事后評(píng)價(jià)。通過內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理可以更好地?cái)U(kuò)大審計(jì)范圍。除此之外，企業(yè)各職能部門之間的相互關(guān)聯(lián)性也很容易影響整個(gè)機(jī)構(gòu)，這就使得當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，所影響不僅僅是一個(gè)部門，自然風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的結(jié)果也不是一個(gè)部門可以承擔(dān)的。內(nèi)審部門的全局性使得在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)能夠從全局出發(fā)，整體來(lái)看企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在參與風(fēng)險(xiǎn)管理這一方面，內(nèi)部審計(jì)會(huì)更具優(yōu)勢(shì)。內(nèi)審作為企業(yè)的一個(gè)部門，會(huì)比外部審計(jì)人員更熟悉企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，能更加準(zhǔn)確地分析業(yè)務(wù)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

（一）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全且內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置來(lái)看，領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越強(qiáng)。對(duì)于目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)來(lái)講，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門還不夠重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的安排也比較隨便。部分企業(yè)甚至沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)職員，并不重視內(nèi)部審計(jì)工作，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能充分地發(fā)揮自身作用，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的防范效果不佳。這樣對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，就不能快速有效地對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也就達(dá)不到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防效果。

（二）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法的落后

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在起步晚，發(fā)展規(guī)模小等問題，導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)落后于一些發(fā)達(dá)國(guó)家。不管是從國(guó)內(nèi)的審計(jì)理論還是審計(jì)案例經(jīng)驗(yàn)來(lái)說都有待提高。目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作仍處于比較被動(dòng)的階段，缺乏服務(wù)型的觀念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解過于狹隘，還不能將內(nèi)部審計(jì)的職能拓寬到風(fēng)險(xiǎn)管理中來(lái)。沒有把審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有效的結(jié)合，主要問題在于內(nèi)部審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求

一般的內(nèi)審人員在思想觀念上普遍落后，由于環(huán)境的制約大部分人只是依照管理層的安排，對(duì)單一業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)施審計(jì)方案，再根據(jù)審計(jì)方案對(duì)各個(gè)基層單位部門實(shí)施審計(jì)，很少會(huì)去考慮企業(yè)會(huì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題。這種審計(jì)過程一般是對(duì)事后工作的審計(jì)監(jiān)督，而且在審計(jì)過程中指出企業(yè)存在的問題后所作出的報(bào)告的內(nèi)容和問題也大致相同。這樣根據(jù)存在的問題所提出的意見措施也就并沒有多大的實(shí)際意義，并不能從問題的根本出發(fā)，改正的也就不夠徹底。如今大部分企業(yè)審計(jì)工作不夠徹底，往往停留在常規(guī)性審計(jì)，對(duì)于企業(yè)的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有發(fā)揮出該有的效果，對(duì)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的作用十分有限。

三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)對(duì)策

（一）完善內(nèi)部審計(jì)體系

1、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要充分考慮獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織人員，工作和經(jīng)費(fèi)等方面都應(yīng)該獨(dú)立于被審計(jì)單位。有必要確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立和客觀地行使自己的審計(jì)權(quán)力，不會(huì)受到組織管理層或者其他職能部門的妨礙和干預(yù)。另外也必須遵守權(quán)威性原則，這方面表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計(jì)的作用越充分。

2、明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依據(jù)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既要遵從國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及相關(guān)政策，同時(shí)還要符合內(nèi)審審計(jì)體系要求和企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的相關(guān)規(guī)章制度。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，要全方位地考慮到企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的會(huì)議決議，戰(zhàn)略規(guī)劃，風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃以及預(yù)算等方面，要明確企業(yè)的工作目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)方針以及相關(guān)的內(nèi)控制度才能更好地讓內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)的發(fā)展效力。

3、劃定內(nèi)部審計(jì)范圍

內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍非常寬泛，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)必須考慮各方面因素。內(nèi)審的服務(wù)范圍可以分為以下幾項(xiàng)：財(cái)務(wù)審計(jì)：檢查財(cái)務(wù)記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，檢查記錄是否得到恰當(dāng)?shù)乇４?內(nèi)控審計(jì)：從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度尋找企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議;合規(guī)審計(jì)：檢查流程制度的合規(guī)性;項(xiàng)目審計(jì)：檢查企業(yè)項(xiàng)目管理的全過程;信息系統(tǒng)審計(jì)：即對(duì)信息安全、研發(fā)系統(tǒng)、系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)維護(hù)、應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì);經(jīng)營(yíng)審計(jì)：對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的全過程進(jìn)行審計(jì)。尋找企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題以及不完善的環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

4、制定內(nèi)部審計(jì)工作流程

制定內(nèi)部審計(jì)工作流程要依據(jù)內(nèi)審工作的實(shí)質(zhì)要求，首先是審計(jì)立項(xiàng)與授權(quán)，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)備。明確要審計(jì)的內(nèi)容之后，做好充分的準(zhǔn)備就可以開始初步調(diào)查，進(jìn)行分析性程序和符合性測(cè)試，實(shí)質(zhì)性測(cè)試還有詳細(xì)審查。然后根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的建議，出具對(duì)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，最后對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，做好審計(jì)檔案。

（二）借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)和方法

與國(guó)外相比，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)，理論和經(jīng)驗(yàn)方面仍然存在很大的不足。國(guó)外內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)應(yīng)生存、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的需要，自發(fā)成立的。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度的建立，更多的是因?yàn)橐訌?qiáng)對(duì)審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，是通過國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行的一種約束。從審計(jì)策略上來(lái)講，我國(guó)的內(nèi)審工作會(huì)比較被動(dòng)，內(nèi)審部門與其他職能部門存在著不信任感，也不能與被審計(jì)人員進(jìn)行良好的溝通。而國(guó)外則提倡的是參與式審計(jì)，內(nèi)審人員和被審計(jì)部門之間互相信任，積極溝通，為審計(jì)工作的開展提供了一個(gè)良好的環(huán)境。從技術(shù)層面上來(lái)講，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作以人工審計(jì)為基礎(chǔ)，統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件不常用，大部分是事后審計(jì)和靜態(tài)審計(jì)，不利于風(fēng)險(xiǎn)防范。國(guó)外自20世紀(jì)中葉以來(lái)，開發(fā)出了多種審計(jì)抽樣方法和樣本選擇技術(shù)，并廣泛使用ACL等計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。通過建立各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，降低自身的工作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能

要擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的職能，就必須要有明確的審計(jì)流程，成熟的審計(jì)辦法和有關(guān)的工具模板，管理層應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)，每年年初要確定審計(jì)工作的任務(wù)，在實(shí)施中，審計(jì)報(bào)告需要經(jīng)過公開探討，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題要有確定的整改措施并能夠督促整改有效地進(jìn)行。要從公司的角度出發(fā)，不斷完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度，并從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度指導(dǎo)審計(jì)工作。確保審計(jì)部門可以參與重大流程和制度的制定過程，能開展重大事項(xiàng)的事中審計(jì)。事前審計(jì)過程中，要起到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的防范作用，在事后審計(jì)中，可以針對(duì)某一事項(xiàng)的發(fā)生頻率及影響程度，可能會(huì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)程度，來(lái)制定適當(dāng)?shù)膶?duì)策。

（四）整合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)是能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行具體和全面的識(shí)別。這就要求相關(guān)人員對(duì)有效信息能夠進(jìn)行調(diào)查分析，對(duì)企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)要素要有確定的認(rèn)知，內(nèi)審人員在審計(jì)過程中建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并自覺進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)得到企業(yè)管理層的認(rèn)可和評(píng)估后，內(nèi)部審計(jì)人員需要采取措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，提出建議和相關(guān)解決方法，以將風(fēng)險(xiǎn)降低至最低水平。通常包括處理、規(guī)避、轉(zhuǎn)移以及接受風(fēng)險(xiǎn)的四種方法。還應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行追蹤管理，在對(duì)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)后，要及時(shí)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提交審計(jì)報(bào)告，詳細(xì)解釋實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題和相應(yīng)的改進(jìn)計(jì)劃。對(duì)于可能性很大的風(fēng)險(xiǎn)和造成后果很嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)實(shí)施后續(xù)審計(jì)。如果發(fā)現(xiàn)采取措施后的效果仍舊不理想，應(yīng)該快速調(diào)查出原因，及時(shí)解決。

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