建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制問題及對(duì)策研究

李俊強(qiáng)

摘要：我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生了重要影響，建筑企業(yè)在應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上，將面臨全面的、全新的挑戰(zhàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制問題日益突出。增值稅政策的全面實(shí)施，使得建筑企業(yè)必須進(jìn)行全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，嚴(yán)格管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作提出了更高的要求，有利于推動(dòng)建筑行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。文章對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行了研究，指出了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作中存在的問題，為降低建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)控制;對(duì)策

我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生了重要影響。我國(guó)的建筑企業(yè)財(cái)稅管理不規(guī)范，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，加大了建筑企業(yè)財(cái)稅管理難度，不少建筑企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制方面沒有進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估和規(guī)劃，不僅無法助力于企業(yè)的健康發(fā)展，反而給企業(yè)帶來了較大的損失。因此，在履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確把握“營(yíng)改增”政策，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念和建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要意義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面：第一，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，沒有及時(shí)繳納或者少繳納稅款，使其面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰等風(fēng)險(xiǎn)。第二，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)沒有對(duì)相關(guān)的稅法進(jìn)行全面、深入的理解，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能準(zhǔn)確適用于稅法，使其難以享受稅收優(yōu)惠政策，增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)建筑企業(yè)具有重要意義，體現(xiàn)在：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制加強(qiáng)了對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部管理，提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性，可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盡可能的符合國(guó)家稅法的規(guī)定，避免繳納稅收罰款、滯納金。我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，國(guó)家為了不提高企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，扶持企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，出臺(tái)了一系列的減稅降費(fèi)政策，建筑企業(yè)只有加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，才能充分享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制中存在的問題

（一）對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不夠重視

“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，建筑企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制普遍不夠重視，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，很多建筑企業(yè)仍然沒有引起足夠的重視。建筑企業(yè)很多部門認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是財(cái)務(wù)部門的工作，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的配合度不夠，使得建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作很難開展。

（二）發(fā)票管理混亂

建筑企業(yè)發(fā)票管理混亂，存在如下問題：購(gòu)買材料時(shí)，為了省錢，不要發(fā)票。為了多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。為了多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，混淆簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目，把簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開給一般計(jì)稅項(xiàng)目。這些行為會(huì)增大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的正常稅務(wù)管理。

（三）增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中包含很多增值稅問題，如果不能正確處理，就必然會(huì)產(chǎn)生重大的稅務(wù)問題?！盃I(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須全面掌握增值稅相關(guān)知識(shí)，財(cái)務(wù)人員只有嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定，正確處理稅收相關(guān)業(yè)務(wù)，才能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)陷入偷稅漏稅的局面。存在如下問題：差額計(jì)稅方法錯(cuò)用、亂用，建筑企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目才能適用差額計(jì)稅方法。由于稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)不完善，不會(huì)自動(dòng)提取建筑企業(yè)在項(xiàng)目地預(yù)繳的增值稅稅額，有些建筑企業(yè)違規(guī)抵減增值稅稅額。建筑企業(yè)在收到預(yù)收賬款時(shí)應(yīng)該預(yù)繳增值稅，很多建筑企業(yè)沒有預(yù)繳增值稅。

（四）合同簽訂中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)簽訂的合同金額一般比較大，在建筑合同簽訂中，微小的失誤就可能產(chǎn)生很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同樣的業(yè)務(wù)，如果合同中規(guī)定的具體執(zhí)行方式不同，執(zhí)行的稅收政策就會(huì)截然不同。例如，合同中規(guī)定的付款時(shí)間不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就會(huì)不同。建筑合同的簽訂對(duì)建筑企業(yè)會(huì)產(chǎn)生重要影響，必須引起足夠的重視。建筑企業(yè)在合同簽訂中存在如下問題：負(fù)責(zé)簽訂合同的人員，不懂稅收政策，不知道業(yè)務(wù)適用的具體稅收政策，簽訂合同時(shí)，也沒有和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，導(dǎo)致簽訂了不符合稅法規(guī)定的合同，可能會(huì)產(chǎn)生重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（五）對(duì)子公司、分公司的管控不力容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一些建筑公司可能存在國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)規(guī)定中的經(jīng)營(yíng)方式，即總公司簽訂建筑項(xiàng)目合同，由子公司或者分公司具體執(zhí)行建筑項(xiàng)目合同。建筑企業(yè)的子公司、分公司一般分散在全國(guó)不同地區(qū)，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范進(jìn)行協(xié)調(diào)，企業(yè)難以實(shí)施有效監(jiān)督與控制，極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）建筑公司存在掛靠行為

很多中小建筑企業(yè)采用掛靠方式經(jīng)營(yíng)，建筑企業(yè)難以對(duì)掛靠方實(shí)施有效的管理和控制，容易產(chǎn)生嚴(yán)重的法律后果，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，掛靠行為產(chǎn)生的法律責(zé)任最終由建筑企業(yè)承擔(dān)。

（七）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別滯后

建筑企業(yè)存在的共性問題就是不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，直到被稅務(wù)局稽查時(shí)，才知道企業(yè)存在嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而此時(shí)繳納稅收罰款、滯納金已不可避免。如何及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是建筑企業(yè)必須要解決的問題。

（八）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度不完善

建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作職責(zé)不明確、不銜接。只有建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度，才能對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做到事前控制，才能有效的降低建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制存在的問題

建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程中，其形成原因是多方面的，包括外部因素和內(nèi)部因素。外部因素包括以下幾個(gè)方面：我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型中，建筑企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨著復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而使企業(yè)存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)的許多客戶和供應(yīng)商稅務(wù)管理不規(guī)范，使得建筑企業(yè)被動(dòng)的面臨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，為了配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，國(guó)家全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，稅收政策更新頻繁。內(nèi)部因素包括以下幾個(gè)方面：建筑企業(yè)財(cái)稅人才缺乏，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不能準(zhǔn)確理解稅收新政策，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有引起足夠的重視，管理者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄，體現(xiàn)在工程合同簽訂、材料采購(gòu)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不能主動(dòng)、及時(shí)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成。建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度不完善，沒有一套完整有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。

四、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制問題的改善對(duì)策

（一）提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視

建筑企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不夠重視，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是財(cái)務(wù)部門的工作，這種觀念使建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制很難開展。建筑企業(yè)管理者必須認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，必須在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全流程建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制理念。

（二）高度重視發(fā)票管理

發(fā)票是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，要從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須管理好發(fā)票。一方面，建筑企業(yè)必須高度重視增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理，要選擇具備開具發(fā)票資格的供應(yīng)商，企業(yè)財(cái)務(wù)部門及各業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)向供應(yīng)商索要增值稅發(fā)票，嚴(yán)格審驗(yàn)增值稅抵扣憑證。另一方面，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)增值稅銷項(xiàng)發(fā)票的管理，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定開具發(fā)票。只有管理好發(fā)票，才能做好事前控制，有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門建設(shè)，嚴(yán)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，增值稅稅收政策不斷更新完善，對(duì)財(cái)務(wù)工作者提出了更高的要求，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門建設(shè)。在實(shí)際工作中，企業(yè)可以采取以下方法：配備專門的人員負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。對(duì)財(cái)務(wù)人員定期開展稅收政策培訓(xùn)，及時(shí)掌握最新的稅收政策，提升財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做到事前控制，保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的質(zhì)量。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門在部門協(xié)調(diào)中處于非常弱勢(shì)的地位，必須提高財(cái)務(wù)部門在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的地位，提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的執(zhí)行力。在日常工作中，其他部門必須和財(cái)務(wù)部門積極溝通，使財(cái)務(wù)部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做到事前控制，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完全符合國(guó)家稅法的規(guī)定，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅法遵從度。

（四）強(qiáng)化合同管理，增強(qiáng)合同控稅意識(shí)

建筑企業(yè)工程承攬合同如何簽訂，將會(huì)有不同的財(cái)稅處理，工程承攬合同如果簽訂或執(zhí)行不當(dāng)，會(huì)產(chǎn)生重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)必須強(qiáng)化合同管理，增強(qiáng)合同控稅意識(shí)，可以安排專門人員負(fù)責(zé)合同管理。在簽訂工程承攬合同時(shí)，如果遇到財(cái)稅方面的疑難問題，建筑企業(yè)可以咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)稅中介機(jī)構(gòu)。

（五）加強(qiáng)對(duì)子公司、分公司的管理

建筑企業(yè)可能有多個(gè)子公司、分公司，必須對(duì)子公司、分公司的日常財(cái)稅活動(dòng)加強(qiáng)監(jiān)督和管理，定期對(duì)子公司、分公司進(jìn)行財(cái)稅審查，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是分公司，分公司不具有獨(dú)立法人資格，其產(chǎn)生的法律責(zé)任由總公司承擔(dān)。

（六）建筑企業(yè)應(yīng)杜絕項(xiàng)目掛靠行為

建筑企業(yè)項(xiàng)目掛靠行為是違反建筑法的，是不受法律保護(hù)的，也會(huì)產(chǎn)生重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一些中小建筑企業(yè)應(yīng)改變經(jīng)營(yíng)模式，必須開展建筑項(xiàng)目自主經(jīng)營(yíng)，簽訂建筑項(xiàng)目合同后，可以進(jìn)行勞務(wù)分包、專業(yè)分包，杜絕項(xiàng)目掛靠行為。

（七）開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前金稅三期稅務(wù)系統(tǒng)已全面上線，系統(tǒng)會(huì)對(duì)企業(yè)上報(bào)的報(bào)表進(jìn)行評(píng)估、比對(duì)，如果報(bào)表指標(biāo)有異常，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示，對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。建筑施工企業(yè)可以充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，也可以聘用財(cái)稅中介機(jī)構(gòu)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，做好對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制。

（八）完善建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度

建筑企業(yè)應(yīng)明確劃分各部門的具體職責(zé)，建立職責(zé)考評(píng)機(jī)制，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作時(shí)，針對(duì)不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)制定專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制方案，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的針對(duì)性和可執(zhí)行性，促進(jìn)建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作質(zhì)量的提升，從而降低建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

綜上所述，依法納稅是企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)。建筑企業(yè)應(yīng)在統(tǒng)一整合稅務(wù)工作信息的基礎(chǔ)上，建立可行的、易于操作的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，及時(shí)識(shí)別賬務(wù)處理、合同簽訂、發(fā)票開具、稅款繳納等相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相應(yīng)的措施，對(duì)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解。同時(shí)制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制程序和方案，有效的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度的提高企業(yè)收益，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：河南新金橋稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）