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    科研單位政府會(huì)計(jì)核算總結(jié)及信息化銜接探討

    2020-10-20 05:46:17普云飛羅振寰黃曉云
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年27期
    關(guān)鍵詞:科研事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度

    普云飛 羅振寰 黃曉云

    摘要:2019年《政府會(huì)計(jì)制度》已在全國(guó)行政和事業(yè)單位中全面推行,基于廣泛的宣傳和精心的培訓(xùn)及準(zhǔn)備,各行政事業(yè)單位的《政府會(huì)計(jì)制度》運(yùn)行應(yīng)較為平穩(wěn)和順利。經(jīng)過(guò)一年的執(zhí)行,相信不同行業(yè)的行政和事業(yè)單位都會(huì)在統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)核算制度核算體系下,有著自身業(yè)務(wù)的特殊性和側(cè)重點(diǎn)。因此,針對(duì)各自的特點(diǎn)進(jìn)行階段性總結(jié),有利于行政事業(yè)單位在《政府會(huì)計(jì)制度》下完善自身核算模式的運(yùn)用。本文就科研事業(yè)單位在制度執(zhí)行過(guò)程中,對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)核算模式設(shè)置以及與科研項(xiàng)目預(yù)算管理系統(tǒng)的銜接等工作細(xì)節(jié)進(jìn)行總結(jié),以供各位同行參考探討。

    關(guān)鍵詞:《政府會(huì)計(jì)制度》;科研事業(yè)單位;暫收暫付;應(yīng)付職工薪酬;科研項(xiàng)目預(yù)算管理

    引言

    2019年實(shí)行的《政府會(huì)計(jì)制度》從初始設(shè)置到完成決算報(bào)表,已經(jīng)運(yùn)行了一個(gè)完整的核算年度周期,通過(guò)科研事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的財(cái)務(wù)核算運(yùn)行,我單位歸納了部分能讓會(huì)計(jì)核算和科研財(cái)務(wù)管理更完善、更準(zhǔn)確、更高效的經(jīng)驗(yàn)和技巧。

    一、暫收暫付款項(xiàng)較多的單位,在政府會(huì)計(jì)體系的預(yù)算會(huì)計(jì)核算中,首先應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的所有貨幣資金收支金額為核算基礎(chǔ);其次通過(guò)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的歸集科目,單獨(dú)匯總當(dāng)年內(nèi)屬于暫收暫付的非財(cái)政資金,年末時(shí)再根據(jù)實(shí)際情況統(tǒng)一對(duì)不屬于當(dāng)年預(yù)算收支范圍的暫收暫付非財(cái)政資金進(jìn)行調(diào)整

    (1)現(xiàn)行政策內(nèi)容規(guī)定:在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》第三條“關(guān)于單位年末暫收暫付非財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理”中,對(duì)納入本年度部門(mén)預(yù)算管理、應(yīng)當(dāng)納入下一年度部門(mén)預(yù)算管理、不納入部門(mén)預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)的處理分三種情況進(jìn)行規(guī)定,其中有兩種情況如下:(1)應(yīng)當(dāng)納入下一年度部門(mén)預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)規(guī)定為:本年不做預(yù)算會(huì)計(jì)核算但下年要做;(2)不納入部門(mén)預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)僅作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理,不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

    (2)建議設(shè)置“不納入本年部門(mén)預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)收入/支出”等科目進(jìn)行歸集,同時(shí)規(guī)范年末統(tǒng)一處理的核算流程:根據(jù)執(zhí)行經(jīng)驗(yàn),建議首先在“其他收入”和“其他支出”科目下分別增設(shè)“納入下一年度部門(mén)預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)收入/支出”科目和“不納入部門(mén)預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)收入/支出”科目,同時(shí)根據(jù)單位自身情況在上述科目項(xiàng)下再設(shè)明細(xì)核算,以此來(lái)歸集當(dāng)年發(fā)生的“納入下一年度部門(mén)預(yù)算管理”和“不納入部門(mén)預(yù)算管理”的各類(lèi)暫收暫付款項(xiàng);其次,在年末結(jié)賬時(shí)對(duì)以上科目歸集情況進(jìn)行實(shí)際分析,分別采取年末沖銷(xiāo)次年初恢復(fù),或者年末沖銷(xiāo)不再恢復(fù)的方式處理。本條建議可供暫收暫付款較多的單位參考(如:科研事業(yè)單位、醫(yī)院或?qū)W校等)。

    (3)建議理由:(1)從會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)上看,每年貨幣資金科目的收支發(fā)生金額是所有會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)。同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中需要進(jìn)行現(xiàn)金日記賬的日清月結(jié)管理,需要進(jìn)行銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的月度對(duì)賬并形成銀行余額調(diào)節(jié)表歸檔留存;包括對(duì)現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目定義,都是基于會(huì)計(jì)年度內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款科目的所有收支發(fā)生額來(lái)進(jìn)行的。只要會(huì)計(jì)年度內(nèi)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及現(xiàn)金流量表等與實(shí)際發(fā)生的資金收支金額相符,則當(dāng)年的賬務(wù)及報(bào)表不會(huì)存在會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤的基礎(chǔ)性問(wèn)題。因此我們認(rèn)為:《政府會(huì)計(jì)制度》中的預(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)該建立在與會(huì)計(jì)年度內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款等科目收支發(fā)生額相等的基礎(chǔ)上,在保證了會(huì)計(jì)年度內(nèi)預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”科目發(fā)生額與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“貨幣資金”相關(guān)科目發(fā)生額完全一致的基礎(chǔ)上,再對(duì)單獨(dú)歸集好的應(yīng)調(diào)整科目進(jìn)行調(diào)減沖銷(xiāo),這樣才能避免因人為漏記或多記預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”科目資金發(fā)生額帶來(lái)的基礎(chǔ)錯(cuò)誤問(wèn)題。(2)相對(duì)于全額撥款的行政單位和公益一類(lèi)事業(yè)單位,部分事業(yè)單位因業(yè)務(wù)管理需要,發(fā)生的“納入下一年度部門(mén)預(yù)算管理”和“不納入部門(mén)預(yù)算管理”的暫收暫付款項(xiàng)較多。與其等到年末再檢查是否有人為判定暫收暫付款項(xiàng)失誤的問(wèn)題,不如在日常填制憑證時(shí),就設(shè)定好以下原則,即:會(huì)計(jì)年度內(nèi)所有與現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金科目變動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄,都要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核算和歸集。先通過(guò)“納入下一年度部門(mén)預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)收入/支出”科目和“不納入部門(mén)預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)收入/支出”等科目的歸集,再按照預(yù)算會(huì)計(jì)的要求,準(zhǔn)確地對(duì)不屬于當(dāng)年預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)減。

    二、政府會(huì)計(jì)體系的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“應(yīng)付職工薪酬”科目中,對(duì)于單位代扣代繳的職工個(gè)人應(yīng)承擔(dān)保險(xiǎn)和住房公積金,不應(yīng)

    再次轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目下各類(lèi)

    保險(xiǎn)和住房公積金明細(xì)科目中核算,

    應(yīng)調(diào)整到其他應(yīng)收或其他應(yīng)付款科目下進(jìn)行核算

    (1)現(xiàn)行政策內(nèi)容規(guī)定:在2017年10月24日印發(fā)的《《政府會(huì)計(jì)制度》——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào),以下簡(jiǎn)稱新制度)中,規(guī)定了“應(yīng)付職工薪酬”科目下代扣代繳職工個(gè)人應(yīng)承擔(dān)項(xiàng)目的處理方式:(1)代扣個(gè)人所得稅記入“其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目歸集代繳;(2)代扣職工應(yīng)擔(dān)水電費(fèi)、房租記入“其他應(yīng)收款”等科目沖銷(xiāo)單位代墊費(fèi)用;(3)對(duì)于個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的各類(lèi)保險(xiǎn)及住房公積金則從“應(yīng)付職工薪酬—基本工資”等明細(xì)項(xiàng)下轉(zhuǎn)移到“應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金”等明細(xì)項(xiàng)下歸集。

    (2)調(diào)整建議:我們建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念使用“應(yīng)付職工薪酬”科目,其下屬的“基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、績(jī)效工資”等明細(xì)科目的金額,按照單位應(yīng)付給職工的應(yīng)付工資總額數(shù)核算;而“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“養(yǎng)老保險(xiǎn)、職業(yè)年金、醫(yī)療保險(xiǎn)”等明細(xì)科目,只核算單位按照相關(guān)政策規(guī)定應(yīng)承擔(dān)比例社會(huì)保險(xiǎn)等的部分。而單位在應(yīng)付工資總額中代扣代繳的個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等金額,應(yīng)統(tǒng)一歸集到“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目中核算,以此來(lái)體現(xiàn)“代扣代繳”的本質(zhì),具體處理為:在“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目之下增設(shè)“代扣代繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)/職業(yè)年金/醫(yī)療保險(xiǎn)/住房公積金”等明細(xì)進(jìn)行歸集和沖銷(xiāo)。

    (3)建議理由:(1)代扣代繳項(xiàng)目的性質(zhì)決定了其應(yīng)該反映到其他應(yīng)收應(yīng)付科目中。單位發(fā)放工資時(shí),每月代扣代繳的職工本人應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人所得稅、各類(lèi)保險(xiǎn)及住房公積金、代扣水電費(fèi)等項(xiàng)目具有一個(gè)相同特征,即:都是屬于相關(guān)國(guó)家政策規(guī)定的個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用,而非單位的支付義務(wù),單位只是在發(fā)放個(gè)人工資時(shí)負(fù)責(zé)代扣代繳。所以會(huì)計(jì)處理的方式應(yīng)該根據(jù)先墊后收或先扣后付等具體情況放到其他應(yīng)收應(yīng)付科目去核算,以表明單位代扣代繳的關(guān)系。(2)“應(yīng)付職工薪酬”是權(quán)責(zé)發(fā)生制科目,是單位應(yīng)該向職工支付薪酬和應(yīng)該為職工支付福利的合計(jì)金額歸集科目。“應(yīng)付職工薪酬”發(fā)生的累計(jì)數(shù)是統(tǒng)計(jì)單位一年內(nèi)為職工付出的各類(lèi)人員工資和福利的總計(jì)數(shù),根據(jù)我國(guó)各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金政策的規(guī)定,單位和個(gè)人都負(fù)有承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金繳費(fèi)比例的義務(wù)。只把單位應(yīng)承擔(dān)部分放在“應(yīng)付職工薪酬”科目下的各類(lèi)保險(xiǎn)及公積金明細(xì)中歸集,這樣統(tǒng)計(jì)的“應(yīng)付職工薪酬”歸集的應(yīng)支付給職工的工資、津貼補(bǔ)貼、績(jī)效獎(jiǎng)金,加上單位按比例應(yīng)承擔(dān)的各類(lèi)保險(xiǎn)公積金,合計(jì)成為單位實(shí)際承擔(dān)的全部人員經(jīng)費(fèi)總額。而個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的各類(lèi)保險(xiǎn)及住房公積金如果按照新制度的規(guī)定,從“應(yīng)付職工薪酬”科目下的工資、津貼補(bǔ)貼、績(jī)效獎(jiǎng)金等明細(xì)科目,轉(zhuǎn)到“應(yīng)付職工薪酬”下的各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)及公積金明細(xì)時(shí),會(huì)虛增“應(yīng)付職工薪酬”累計(jì)的發(fā)生數(shù),同時(shí)虛增“應(yīng)付職工薪酬”科目下的單位按比例應(yīng)承擔(dān)的各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)及公積金明細(xì)合計(jì)數(shù),導(dǎo)致數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)時(shí)要剔除個(gè)人應(yīng)承擔(dān)各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金金額對(duì)單位實(shí)際承擔(dān)人員費(fèi)累計(jì)數(shù)的影響,較為煩瑣。(3)預(yù)算會(huì)計(jì)科目可解決單位統(tǒng)一上繳各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金歸集的問(wèn)題?,F(xiàn)行規(guī)定中將對(duì)于個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金從“應(yīng)付職工薪酬—基本工資”等明細(xì)項(xiàng)下轉(zhuǎn)移到“應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金”等明細(xì)項(xiàng)下歸集,目的是歸集單位統(tǒng)一繳納給社保、醫(yī)保等部門(mén)的總數(shù)。這種歸集關(guān)系其實(shí)可以放到采用收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)中去體現(xiàn),原因是:在預(yù)算會(huì)計(jì)中“工資福利支出”科目下的“基本工資、津貼補(bǔ)貼”等明細(xì)項(xiàng)是按照每月實(shí)際發(fā)放給職工的工資金額來(lái)核算的,其中沒(méi)有包含發(fā)放工資時(shí)被扣減的職工個(gè)人應(yīng)承擔(dān)個(gè)人所得稅、各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)和公積金等金額。而單位統(tǒng)一上繳社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金時(shí),會(huì)把包含了職工個(gè)人承擔(dān)部分和單位承擔(dān)部分的合計(jì)上繳數(shù)統(tǒng)一歸集到預(yù)算會(huì)計(jì)的“工資福利支出”科目下的社會(huì)保險(xiǎn)等明細(xì)中核算,這樣在預(yù)算會(huì)計(jì)“工資福利支出”科目下形成的累計(jì)數(shù),才是單位為職工付出的各類(lèi)人工和福利的總計(jì)數(shù),其中下屬設(shè)置各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的合計(jì)數(shù),就包含了統(tǒng)一繳納的單位和個(gè)人承擔(dān)比例的合計(jì)數(shù),滿足查詢數(shù)據(jù)的要求。同時(shí)該金額應(yīng)該等于權(quán)責(zé)發(fā)生制下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“應(yīng)付職工薪酬”的工資、津貼補(bǔ)貼、績(jī)效獎(jiǎng)金等明細(xì)科目與單位按比例應(yīng)承擔(dān)的各類(lèi)保險(xiǎn)公積金明細(xì)科目的支付合計(jì)數(shù),以此來(lái)進(jìn)行不同核算模式下的比對(duì),保證賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

    三、政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的銜接要點(diǎn)

    科研院所的信息化系統(tǒng)建設(shè),除了投入大量資金統(tǒng)一設(shè)計(jì)業(yè)財(cái)融合、信息共享系統(tǒng)的單位外,尚有不少單位仍然采用會(huì)計(jì)核算軟件外加單獨(dú)開(kāi)發(fā)科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的方式,來(lái)實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部業(yè)財(cái)融合、信息共享的目的。因此如何讓財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)相對(duì)匹配的對(duì)接,最終形成兩個(gè)系統(tǒng)信息內(nèi)容同步,是科研院所在目前條件下實(shí)現(xiàn)信息化工作應(yīng)提前思考的重點(diǎn)。

    (一)組織構(gòu)架、人員、往來(lái)單位信息等基礎(chǔ)設(shè)置應(yīng)注意的問(wèn)題

    要做到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的同步,初始化設(shè)置時(shí)的一致性顯得尤為重要。科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的組織構(gòu)架、人員、往來(lái)單位等信息一定要保持與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)置一致。如果能設(shè)計(jì)為同步變動(dòng)最好;如果不能,需要建立科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)參照會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行變動(dòng)的操作流程,以保證兩套系統(tǒng)基礎(chǔ)信息的一致性。在往來(lái)單位設(shè)置方面,我們建議以統(tǒng)一社會(huì)信用代碼作為增加單位時(shí)的唯一識(shí)別碼,以保證往來(lái)單位在系統(tǒng)里的唯一性。

    (二)科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)嵌表單模板及分類(lèi)問(wèn)題

    經(jīng)過(guò)實(shí)際應(yīng)用,科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)基本上是針對(duì)科研項(xiàng)目而專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的預(yù)算控制加報(bào)銷(xiāo)審批等功能的系統(tǒng)。所以在進(jìn)行內(nèi)嵌表單模板設(shè)計(jì)時(shí),應(yīng)分為兩類(lèi)設(shè)置:一是科研經(jīng)費(fèi)管理涉及的審批表格,如:出差審批單、合同審定表、資產(chǎn)申購(gòu)表、外撥經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)表等;二是財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)時(shí)涉及的所有支付審批表格,如:日常費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、合同付款審批單等。以上表單的設(shè)置,基本上涵蓋了與科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)的各類(lèi)業(yè)務(wù)流程控制,便于科研人員在同一平臺(tái)上統(tǒng)一處理科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)業(yè)務(wù)。

    (三)科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的單據(jù)推送銜接問(wèn)題

    在科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)初始設(shè)置時(shí),按照項(xiàng)目發(fā)生內(nèi)容的不同編制一系列預(yù)算編碼,同時(shí)將《政府會(huì)計(jì)制度》中與科研經(jīng)費(fèi)核算相關(guān)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行關(guān)聯(lián),報(bào)銷(xiāo)單據(jù)審核無(wú)誤后先在科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中生成會(huì)計(jì)分錄,然后通過(guò)接口推送到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中,自動(dòng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)核算所需的會(huì)計(jì)分錄。而預(yù)算分錄的生成有兩種方式:一是在科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)里生成后再進(jìn)行推送;二是在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中利用已形成的會(huì)計(jì)分錄,再通過(guò)“平行記賬”功能自動(dòng)生成。為減少預(yù)算會(huì)計(jì)同步變動(dòng)的工作量,建議采用第二種方式在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中生成。

    (四)科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)變動(dòng)信息同步的問(wèn)題

    目前我單位在實(shí)際操作中,人員變動(dòng)、科室變動(dòng)等內(nèi)容暫時(shí)不能由會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)推送到科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中,這也是缺乏統(tǒng)一設(shè)計(jì)平臺(tái)而采用會(huì)計(jì)核算軟件外加科研財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)方式的重大缺陷,故需要建立兩套系統(tǒng)之間的信息變動(dòng)操作流程來(lái)保證其信息同步。當(dāng)然,隨著信息化開(kāi)發(fā)工作的要求,科研事業(yè)單位的業(yè)財(cái)融合一體化信息系統(tǒng)終將是唯一的趨勢(shì)。

    以上內(nèi)容是我們?cè)凇墩畷?huì)計(jì)制度》實(shí)施工作中的一些總結(jié)心得,目的是希望單位的財(cái)務(wù)核算工作更清晰、更細(xì)致、更簡(jiǎn)潔明了。在《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行中,所涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容和收支金額得到準(zhǔn)確地反映,建議不要太執(zhí)著于制度里的細(xì)節(jié)規(guī)定。一點(diǎn)淺薄的意見(jiàn)和建議,供同行們參考討論。

    參考文獻(xiàn)

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