企業(yè)盈余管理手段與識(shí)別方法的研究

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的變革，企業(yè)越來(lái)越重視盈余管理。所謂盈余管理就是指企業(yè)管理者為了提高個(gè)人經(jīng)濟(jì)收益或最大限度發(fā)揮出企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。由于企業(yè)盈利的預(yù)期壓力，遵循會(huì)計(jì)原則，選擇對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利的會(huì)計(jì)政策或者是控制應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告滿足期望水準(zhǔn)。有效的盈余管理能夠讓企業(yè)發(fā)揮出最大價(jià)值，同時(shí)也能將自身的利益最大化。本次主要研究當(dāng)下企業(yè)在發(fā)展中采用的盈余管理手段，以及如何識(shí)別企業(yè)盈余管理的方法。

關(guān)鍵詞：盈余管理;市場(chǎng)價(jià)值;利益;識(shí)別

一、前言

所謂的盈余管理本質(zhì)上就是控制企業(yè)盈余，以此來(lái)擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值或自身的利益的一種手段。具體措施就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者利用相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，充分運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及交易規(guī)劃。企業(yè)通過(guò)盈余管理控制企業(yè)所得利潤(rùn)并以此來(lái)改變?cè)械呢?cái)務(wù)報(bào)告，從而誤導(dǎo)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的理解。盈余管理從本質(zhì)上還是區(qū)別于在財(cái)務(wù)方面弄虛作假的不良行為，但是盈余管理又違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征及其中立性，容易導(dǎo)致使用的財(cái)務(wù)信息缺乏公平性、有效性以及可比性，也很容易造成投資者在進(jìn)行投資判斷時(shí)出現(xiàn)失誤，同時(shí)對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行資源優(yōu)化配置等功能有一定影響，所以，企業(yè)可以使用但禁止濫用盈余管理手段，否則后果是很嚴(yán)重的。

二、企業(yè)盈余管理的常用手段

1.利用資產(chǎn)重組管理盈余

采用資產(chǎn)重組進(jìn)行管理盈余有多種管理手段，例如：

（1）兼并收購(gòu)。這種方式是企業(yè)重組最重要的一種方式，通常情況下是利用兼并收購(gòu)能力強(qiáng)的公司來(lái)提高企業(yè)的利潤(rùn)。

（2）資產(chǎn)租賃。資產(chǎn)租賃是一種較為便捷的利潤(rùn)調(diào)整手段，也是各上市公司或企業(yè)常用的調(diào)節(jié)方式，具體實(shí)施方法就是將資產(chǎn)以高于市場(chǎng)的價(jià)格租給集團(tuán)公司，或者將母公司租來(lái)的資產(chǎn)提高其租金，然后再轉(zhuǎn)租給其他關(guān)聯(lián)的公司，并將收益轉(zhuǎn)化成股份公司的業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

（3）資產(chǎn)置換。資產(chǎn)置換屬于兩個(gè)公司之間的非金錢資產(chǎn)交換，就是用盈利不佳的資產(chǎn)置換關(guān)聯(lián)企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，以此來(lái)提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。

（4）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。這是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最方便的盈余管理方式，一方面高價(jià)轉(zhuǎn)讓一些閑置或不良的資產(chǎn)，另一方面又能廉價(jià)轉(zhuǎn)入一些能夠盈利的高質(zhì)量資產(chǎn)，從而獲得大量的利潤(rùn)。

（5）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓在當(dāng)下企業(yè)發(fā)展中是常使用的盈余管理方式，主要有三方面具體內(nèi)容：第一，企業(yè)可以將自己的股權(quán)以高價(jià)的形式轉(zhuǎn)讓給其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而增加經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。第二，通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓將一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差的公司含有的長(zhǎng)期股權(quán)分離出來(lái)或直接減持。第三，購(gòu)買經(jīng)營(yíng)情況較好企業(yè)的股份所有權(quán)，以此來(lái)改變企業(yè)原有的股權(quán)投資核算方法以及變更合并范圍，以此來(lái)提高企業(yè)的利潤(rùn)。

2.調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理盈余

這種盈余管理方法會(huì)涉及到交易安排，例如很多企業(yè)為了對(duì)原有的盈余報(bào)告進(jìn)行調(diào)節(jié)，會(huì)選擇推遲購(gòu)買固定資產(chǎn)，來(lái)減少折舊費(fèi)用;在年終時(shí)，可以通過(guò)賒銷的方式來(lái)提高應(yīng)計(jì)收入或者利用關(guān)聯(lián)交易的盈余管理手段來(lái)改善企業(yè)的信用政策。而這種盈余管理手段在企業(yè)發(fā)展中也是較為常見的，具體方法如下：

（1）利用資產(chǎn)占用費(fèi)用和信用擔(dān)保。部分公司會(huì)收取資金占用費(fèi)，通過(guò)這種方法先幫助集團(tuán)或附屬公司支付一部分資金，公司在得到所需資金的同時(shí)，還可以有效提高股份公司的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）托管經(jīng)營(yíng)。這種經(jīng)營(yíng)方式也是資本經(jīng)營(yíng)的一種，充分利用托管經(jīng)營(yíng)能夠幫助公司實(shí)現(xiàn)短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，公司也可以把經(jīng)營(yíng)情況不佳的資產(chǎn)讓關(guān)聯(lián)的公司來(lái)進(jìn)行托管經(jīng)營(yíng)，降低這些資產(chǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失，然后公司可以收取定額的回報(bào)。還有一種方式就是公司可以將獲利高的資產(chǎn)讓上市公司來(lái)托管經(jīng)營(yíng)。用這種低收益的形式，只收取較低的費(fèi)用，然后將剩下的全部轉(zhuǎn)到上市公司。

（3）費(fèi)用擔(dān)負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。對(duì)股份公司而言，改制上市前，需要分離出非生產(chǎn)性資產(chǎn)，公司上市后，還需要向關(guān)聯(lián)公司提供服務(wù)。所以一般情況下，公司在上市之前需要有一份跟支付和分?jǐn)傆嘘P(guān)的標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議，項(xiàng)目之間的經(jīng)濟(jì)交易也是公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵。

3.利用會(huì)計(jì)政策變更管理盈余

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不夠詳盡，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身就具有一定的靈活性和總括性，這樣就提高了企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理的可操作性。對(duì)于同一交易事項(xiàng)的可供選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，企業(yè)管理者需要實(shí)施更適合的方法，例如：企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)提前或延后確認(rèn)收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用、降低折舊的方式以及實(shí)現(xiàn)借款利息資產(chǎn)化等問(wèn)題。因此也增加了人們的判斷會(huì)計(jì)政策的真實(shí)性、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等方面內(nèi)容的難度。部分企業(yè)管理者會(huì)隨意改變會(huì)計(jì)政策，其中主要包括了變更折舊政策、存貨計(jì)價(jià)的方式以及壞賬損失計(jì)算方式等。

4.利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更管理盈余

會(huì)計(jì)估計(jì)就是以實(shí)時(shí)可用信息為基礎(chǔ)來(lái)判斷對(duì)企業(yè)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)。會(huì)計(jì)估計(jì)常用的固定資產(chǎn)主要包含幾項(xiàng)確定的計(jì)提或無(wú)形資產(chǎn)收益期限，具體包括了折舊年限、短期投資以及壞賬、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。會(huì)計(jì)估計(jì)變更就是如果其基礎(chǔ)改變了，可能是在大量新信息以及豐富經(jīng)驗(yàn)的支撐下，為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展必須對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行重新修訂。利用變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)，能夠在固定資產(chǎn)使用年限、無(wú)形資產(chǎn)收益期限以及各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提等方面，對(duì)無(wú)形或其他資產(chǎn)的攤銷年限進(jìn)行調(diào)節(jié)，也能夠?qū)⒈灸甓鹊呢?fù)擔(dān)費(fèi)用向后推遲。

5.利用虛擬項(xiàng)目管理盈余

虛擬資產(chǎn)就是將企業(yè)已造成的費(fèi)用或損失，以待攤費(fèi)用或者待處理資產(chǎn)損益等形式在財(cái)務(wù)報(bào)表上表現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)的虛擬資產(chǎn)在一段發(fā)展時(shí)間內(nèi)都不能給企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)可以根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和相關(guān)配比原則，通過(guò)虛擬資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。

6.利用資產(chǎn)評(píng)估管理盈余

根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)在變動(dòng)了資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或得到信貸資金后，就可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估來(lái)提升現(xiàn)有資產(chǎn)的價(jià)值，增加資本公積，改善企業(yè)凈資產(chǎn)。必要時(shí)還需要重新進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，來(lái)確定其價(jià)值，并在賬務(wù)上做出相應(yīng)的處理。一些企業(yè)也會(huì)在股份制改組時(shí)利用資產(chǎn)評(píng)估來(lái)消除潛虧，從而將一些潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值，例如壞賬、滯銷、毀損存貨、長(zhǎng)期投資損失以及長(zhǎng)期待攤費(fèi)等。通過(guò)這樣的方式能夠降低資本公積，并達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

7.利用合并報(bào)表管理盈余

改變合并報(bào)表范圍是現(xiàn)在很多公司或企業(yè)都會(huì)用到的盈余管理方式。主要有兩種操作模式：（1）將本來(lái)就在合并報(bào)表范圍里的子公司進(jìn)行整體出售或減持該公司股份，然后將其排除年度合并報(bào)表范圍;（2）本來(lái)不在合并報(bào)表范圍內(nèi)的子公司，可以增加其股權(quán)投資比例或者用收購(gòu)的方式，將子公司歸納進(jìn)年度合并報(bào)表范圍里[3]。

8.利用非經(jīng)營(yíng)性損益管理盈余

按照證監(jiān)會(huì)提出的關(guān)于非經(jīng)常性損益的規(guī)定，非經(jīng)常性損益包括的多方面內(nèi)容，分別是關(guān)聯(lián)交易造成的損益;資產(chǎn)置換產(chǎn)生的損益;減免以及其他政府補(bǔ)貼、越權(quán)審批或無(wú)正式批準(zhǔn)文件的稅收返還;各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入以及支出等。在企業(yè)的利潤(rùn)總額中，非經(jīng)常性損益是非常重要的組成部分，因?yàn)槠湫再|(zhì)特殊，所以也是企業(yè)較為常用的盈余管理手段之一。

9.利用合作投資或委托投資管理盈余

在關(guān)聯(lián)交易中，合作投資形式主要就是上市公司跟相關(guān)聯(lián)的公司在某一項(xiàng)具體項(xiàng)目中聯(lián)和投資，然后在按照投資之前確定的比例進(jìn)行分紅。投資方之間有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，而且完成機(jī)率很高，但是在實(shí)際操作中，透明度不高，尤其是在確認(rèn)分利比例時(shí)。如果上市公司的凈資產(chǎn)收益達(dá)不到配股需求，則需要以倒推的方式來(lái)計(jì)算利潤(rùn)缺口，還需要跟主公司簽訂有關(guān)聯(lián)合投資合同，投資所得的回報(bào)由利潤(rùn)缺口最終確定，讓主公司讓出一部分利潤(rùn)。

三、企業(yè)盈余管理的識(shí)別方法

1.動(dòng)機(jī)分析

這種方法主要是為了了解當(dāng)前企業(yè)面臨的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式、環(huán)境以及其他變化，根據(jù)分析結(jié)果來(lái)判斷企業(yè)施工是否需要進(jìn)行盈余管理。從目前的實(shí)際情況來(lái)看，很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)效率不佳，給企業(yè)造成了嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，盈余管理也是這些企業(yè)在被處理或停止上市之前最常用的手段。例如某企業(yè)2002年，企業(yè)的固定和無(wú)形資產(chǎn)是哪個(gè)，因?yàn)橛?jì)提出現(xiàn)了巨額減值，確認(rèn)了巨額的預(yù)計(jì)負(fù)債，該企業(yè)也因此出現(xiàn)了巨大的經(jīng)濟(jì)虧損。從2002年開始，為了回轉(zhuǎn)利潤(rùn)，提前做好了虧損準(zhǔn)備，有效緩解了盈余管理的壓力。

2.通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行識(shí)別

（1）關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表中與會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的變更信息。這種盈余管理手段，操作起來(lái)不會(huì)造成大量的成本消耗，而且很容易進(jìn)行程序變更，也造成了很多企業(yè)濫用的現(xiàn)象，而且這種方法簡(jiǎn)單直接而且容易被識(shí)別。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中要充分說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更以及造成的影響，對(duì)這該部分變更信息進(jìn)行詳細(xì)了解并分析，根據(jù)分析結(jié)果來(lái)判斷企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性，同時(shí)也能識(shí)別出企業(yè)的利潤(rùn)虛增。

（2）關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易。雙方只要進(jìn)行了交易，就必然存在一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。在交易過(guò)程中，很多因素都會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)果的真實(shí)有效性，例如缺乏公平性、非競(jìng)爭(zhēng)性或者是非自由市場(chǎng)交易等。特殊情況下，關(guān)聯(lián)方為了改變財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果，是可以進(jìn)行非正常交易的，以此來(lái)改變當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，確保在使用財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠欺瞞過(guò)去。除此之外，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中的關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)需要進(jìn)行嚴(yán)格考察，還應(yīng)遵守關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)策略。這項(xiàng)策略關(guān)系著企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中利潤(rùn)是否超額，同時(shí)所得利潤(rùn)能否在公司總利潤(rùn)中占比較大[4]。

（3）關(guān)注現(xiàn)金流量與盈利的關(guān)聯(lián)性。企業(yè)通常在確認(rèn)收入時(shí)，如果收入正確，那么現(xiàn)金流量就會(huì)緊接著確認(rèn)收入。相反若是收入遠(yuǎn)落后于現(xiàn)金流量，這種情況主要有兩種原因：第一，企業(yè)將產(chǎn)品售賣給了某些缺乏信譽(yù)的顧客，第二，企業(yè)提前確認(rèn)收入或虛假收入的征兆。除此之外，一般情況下，公司的現(xiàn)金凈流量應(yīng)超過(guò)報(bào)告盈利，如果其一直處于較低的狀態(tài)，只能說(shuō)明已確認(rèn)利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)為虛擬資產(chǎn)，同時(shí)這些資產(chǎn)不可以轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)，還有一種可能就是公司進(jìn)行了盈余管理。

（4）關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要項(xiàng)目。在盈余管理中，通常提前或延遲確認(rèn)收入和費(fèi)用都會(huì)造成會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目存在異?，F(xiàn)象，這其中包含的重點(diǎn)項(xiàng)目就是應(yīng)收賬款和存貨等，企業(yè)應(yīng)該引起足夠的重視。用應(yīng)收賬款來(lái)舉例說(shuō)明，如果應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)比收入的增長(zhǎng)高出很多，可能是因?yàn)榭蛻粝萑肓素?cái)務(wù)危機(jī)導(dǎo)致不能正常付款，也可能是企業(yè)有虛假銷售記錄、提前確認(rèn)銷售收入或利用了盈余管理，就是通過(guò)放松信用政策從而故意擴(kuò)大賒銷份額。

（5）關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。這兩項(xiàng)內(nèi)容的變更，其必然性、合理性和主觀性的變更標(biāo)準(zhǔn)，都會(huì)給企業(yè)實(shí)行盈余管理打好基礎(chǔ)，然后結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要，對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整或變更。所以公司是否進(jìn)行了盈余管理，可以從公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更中看出來(lái)。而這兩項(xiàng)內(nèi)容的變更最關(guān)鍵的就是是否有充分的變更理由，在財(cái)務(wù)報(bào)表中需要把這些內(nèi)容詳細(xì)說(shuō)明，以此來(lái)判斷變更是否具備合理性，企業(yè)有無(wú)虛增利潤(rùn)。

（6）關(guān)注盈利與股利分配的對(duì)比。企業(yè)在收獲利潤(rùn)后就需要跟股東進(jìn)行合理分配，但是在分配的過(guò)程中，必須滿足兩項(xiàng)條件：第一，有充足的利潤(rùn)實(shí)施分配;第二，現(xiàn)金充足。調(diào)節(jié)之后雖然可以滿足企業(yè)的利潤(rùn)，但是卻不能產(chǎn)生現(xiàn)金。如果在企業(yè)利潤(rùn)充足，也無(wú)法不進(jìn)行分配的情況下，那么很可能就是盈余管理導(dǎo)致的結(jié)果，或者企業(yè)需要資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)、要擴(kuò)大發(fā)展機(jī)會(huì)以及股東政策變更等，影響到分配的正常進(jìn)行。如果企業(yè)進(jìn)行了盈余管理，那么也是無(wú)法實(shí)施分配的，所以由此也可以識(shí)別出盈余管理。

（7）剔除財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛擬資產(chǎn)。企業(yè)的虛擬資產(chǎn)包含了待攤費(fèi)用、需解決的財(cái)產(chǎn)損益以及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，而這些都屬于不良資產(chǎn)，不能給企業(yè)的發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)收益，這也屬于盈余管理范圍。通過(guò)詳細(xì)分析企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，摘除財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛擬資產(chǎn)是非常重要的。并比較虛擬資產(chǎn)總和與企業(yè)凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的總額，或通過(guò)對(duì)比不良資產(chǎn)增量和幅度與凈利潤(rùn)的增量和幅度，以此來(lái)判斷企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量。

（8）去除財(cái)務(wù)報(bào)告中的非經(jīng)營(yíng)性損益。非經(jīng)營(yíng)性損益本身就有一定的特殊性質(zhì)，提高了企業(yè)盈余管理的可操作性。將非經(jīng)營(yíng)性損益從企業(yè)的利潤(rùn)總額中去除，主要包含投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入等內(nèi)容，由此來(lái)分析并明確利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性，也能從中看出企業(yè)是否進(jìn)行了盈余管理。在企業(yè)發(fā)展中，如果主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)比例遠(yuǎn)小于非經(jīng)營(yíng)性損益比例，那么就需要分析該企業(yè)是否利用了資產(chǎn)重組、政府補(bǔ)貼或股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方法進(jìn)行了盈余管理。

（9）分析重點(diǎn)財(cái)務(wù)指標(biāo)。有效的盈余管理能夠處理企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，但是濫用盈余管理手段也會(huì)引起有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)異常。例如提升了存貨在總資產(chǎn)的比例;主營(yíng)業(yè)務(wù)的毛利率上升;降低存戶周轉(zhuǎn)率以及銷售費(fèi)用跟存貨的比率。以上問(wèn)題都表示企業(yè)可能出現(xiàn)了虛增利潤(rùn)的行為。在同一行業(yè)中，各企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)之間，尤其是相對(duì)數(shù)指標(biāo)之間的差異較小。如果有異常差異出現(xiàn)，那么該企業(yè)在盈余管理中很可能存在財(cái)務(wù)欺詐行為。

3.關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告和變更進(jìn)行識(shí)別。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備足夠的會(huì)計(jì)、審計(jì)以及管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，也就是俗稱的“經(jīng)濟(jì)警察”，會(huì)計(jì)師可以獨(dú)立行使經(jīng)濟(jì)評(píng)估權(quán)利，而他們提出了建議可以幫助投資者對(duì)公司盈余管理進(jìn)行判斷。企業(yè)如果連續(xù)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，那么投資者要引起重視。企業(yè)如果出現(xiàn)了會(huì)計(jì)事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的變更，也可以關(guān)注前會(huì)計(jì)師提供的非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。如果更換了會(huì)計(jì)師后也出具了審計(jì)報(bào)告，那么該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該引起重視。

4.從非財(cái)務(wù)信息方面進(jìn)行識(shí)別

財(cái)務(wù)報(bào)告是分析并掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要依據(jù)，但同時(shí)也不能忽視非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)直接影響到該企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率以及企業(yè)的實(shí)際盈利能力。 而從企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就能看出企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在成本降低以及產(chǎn)品或服務(wù)的先進(jìn)性。產(chǎn)品如果有好的質(zhì)量而且成本低，市場(chǎng)廣闊是必然的，因此為了確保企業(yè)的盈利能力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，必須提高產(chǎn)品在市場(chǎng)中的品質(zhì)，使其能在市場(chǎng)中長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。結(jié)合產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)的生產(chǎn)能力以及人員培訓(xùn)等非財(cái)務(wù)信息也能判斷出企業(yè)的盈余管理。

四、企業(yè)盈余管理的防范措施

1.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

對(duì)各層級(jí)管理人而言，企業(yè)可以建立一個(gè)合理的分離機(jī)制，各崗位人員都能遵守自己的工作職責(zé)。如將企業(yè)經(jīng)理人的工資和企業(yè)所得利潤(rùn)關(guān)聯(lián)起來(lái)，來(lái)形成一個(gè)激勵(lì)機(jī)制。以公司股票的形式給經(jīng)理人員發(fā)放獎(jiǎng)金，在任期內(nèi)，將股票交予證交所管理，并確定一個(gè)服務(wù)年限，先給管理人員股票分配權(quán)，然后在給所有權(quán)。不僅能在短期內(nèi)約束經(jīng)理人員的行為，企業(yè)也以此減少盈余管理的使用。

2.健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

加強(qiáng)完善會(huì)計(jì)制度，給企業(yè)管理者提供充足的判斷空間。在制定的過(guò)程中，有關(guān)設(shè)計(jì)人員需要制定多種會(huì)計(jì)處理和估計(jì)方法的應(yīng)用條件，以此來(lái)限制企業(yè)使用盈余管理的行為。此外，以企業(yè)的總體成本效益為基礎(chǔ)，增加會(huì)計(jì)信息的覆蓋范圍，提高信息的質(zhì)量，并避免企業(yè)使用盈余管理手段。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督

證券部門為了加強(qiáng)管理和監(jiān)督力度，可以從企業(yè)信息的相關(guān)性、可靠性以及信息含量等方面來(lái)開展工作，同時(shí)還要嚴(yán)懲違規(guī)的企業(yè)。此外，對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)責(zé)任的管理和監(jiān)督也要加強(qiáng)重視，并遵循審計(jì)準(zhǔn)則，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)提供被審計(jì)單位的盈余管理評(píng)估報(bào)告，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，有效預(yù)防企業(yè)的盈余管理行為。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力逐漸增大，而經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是企業(yè)發(fā)展的重要條件，所以不少企業(yè)為了提高企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況都會(huì)使用盈余管理，這也是比較常用的一種手段。盈余管理就是企業(yè)管理者在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度以及有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)節(jié)并控制盈余，將企業(yè)或自身利益最大化的一種方法，但是盈余管理從本質(zhì)上也是一種財(cái)務(wù)舞弊，雖然跟違規(guī)弄虛作假有一定區(qū)別，但是也違背了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，而且如果濫用盈余管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展以及市場(chǎng)是非常不利的。所以企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不僅要掌握正確的盈余管理手段，同時(shí)還要知道盈余管理的識(shí)別方法，并加以有效的防范。

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作者簡(jiǎn)介：張秦川（1991- ），男，漢族，江蘇宿遷人，博士在讀，中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院，研究方向：公司金融、企業(yè)并購(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則