財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)研究

摘 要：當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)服務(wù)正在高速發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)建立的財(cái)務(wù)共享中心勢(shì)必會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生一定影響。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也正處于由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代增值性內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更新更高的要求。這就需要一套新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系來(lái)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作。本文借助平衡計(jì)分卡這一評(píng)價(jià)工具，提出顧客、審計(jì)過(guò)程和結(jié)果、內(nèi)部審計(jì)信息化、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)維度，設(shè)計(jì)共22個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立起一套完整的評(píng)價(jià)體系以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);績(jī)效;平衡計(jì)分卡;財(cái)務(wù)共享模式

一、引言

財(cái)務(wù)共享中心是由美國(guó)福特公司在1980年首次投入使用的，財(cái)務(wù)共享模式給福特公司帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。2013年12月，財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》指出：“分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的集中，逐步建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心”。2016年6月，中注協(xié)發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2016-2020年）》，從理論和實(shí)踐兩個(gè)角度，針對(duì)如何建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，建設(shè)智能審計(jì)云平臺(tái)征求意見(jiàn)，進(jìn)一步肯定了財(cái)務(wù)共享中心的發(fā)展建設(shè)。從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家政策支持的雙重角度來(lái)看，樹立“業(yè)財(cái)融合”觀念，發(fā)展財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將是未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)變革的大方向。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)圍繞企業(yè)增加價(jià)值和提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率兩個(gè)目標(biāo)開展工作，已經(jīng)拓展到公司的各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中，起到有效管理控制、積極專業(yè)地管理風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化公司治理等重要作用。內(nèi)部審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作聯(lián)系緊密，財(cái)務(wù)工作的轉(zhuǎn)型升級(jí)勢(shì)必會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生影響，那么在新型財(cái)務(wù)處理模式下，內(nèi)部審計(jì)還能否繼續(xù)為企業(yè)的價(jià)值增加保駕護(hù)航？?jī)?nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的有效輸出該如何測(cè)量？此時(shí)以傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法為基礎(chǔ)建立起來(lái)的一套內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)已經(jīng)不能準(zhǔn)確有效地評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的增值作用，迫切需要建立新的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

二、財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的重要性

財(cái)務(wù)共享模式是信息技術(shù)發(fā)展的必然產(chǎn)物，我國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)共享服務(wù)的研究起步相對(duì)較晚，財(cái)務(wù)共享這一理念在20世紀(jì)90年代后期才逐漸傳入我國(guó)。復(fù)旦大學(xué)張高峰、趙曉輝等人認(rèn)為共享服務(wù)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部顧客的。張慶龍認(rèn)為基于財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)體系主要是運(yùn)用分析程序，審核和檢驗(yàn)數(shù)據(jù)間的關(guān)系，并進(jìn)行縱向、橫向的比較分析，驗(yàn)證數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系，并利用其中的變化趨勢(shì)、變化幅度，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中存在的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。程平等認(rèn)為基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供了不受時(shí)空限制的云監(jiān)管平臺(tái)，拓展了內(nèi)部審計(jì)的工作職能，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變和企業(yè)的增值。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)處于不斷發(fā)展變革當(dāng)中，隨著信息技術(shù)的發(fā)展及內(nèi)部審計(jì)定義不斷豐富擴(kuò)充，要求內(nèi)部審計(jì)開始有重點(diǎn)地參與企業(yè)的管理決策活動(dòng)，提供管理咨詢服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，改善經(jīng)營(yíng)管理情況。財(cái)務(wù)信息化為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)便利，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如：財(cái)務(wù)系統(tǒng)間關(guān)系繁瑣，操作模塊復(fù)雜多樣，內(nèi)審人員若是缺乏相應(yīng)的軟件操作經(jīng)驗(yàn)，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)效率，另外財(cái)務(wù)軟件自身的缺陷，數(shù)據(jù)丟失、硬件損壞、病毒入侵等都是傳統(tǒng)審計(jì)未曾面臨過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立起一套適用于財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是非常有必要的，為企業(yè)提供定制個(gè)性化的整改方向和依據(jù)，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價(jià)值。

三、績(jī)效評(píng)價(jià)方法的選擇

常用的績(jī)效評(píng)價(jià)方法有三種，KPI（關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)）考核法，其考核指標(biāo)源于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)目標(biāo)層次分解細(xì)化，成為具體可操作的關(guān)鍵指標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)鮮明易于評(píng)估測(cè)算，但難點(diǎn)是關(guān)鍵指標(biāo)的選取，長(zhǎng)期沿用無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)戰(zhàn)略。MBO（目標(biāo)管理法），主張的是將企業(yè)運(yùn)營(yíng)要達(dá)到的目的和任務(wù)轉(zhuǎn)化為一定的目標(biāo)并努力達(dá)成，主要針對(duì)成果和行為都難以量化的工作。BSC（平衡計(jì)分卡），分別從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度進(jìn)行考核。與其他考核方法不同的是，平衡計(jì)分卡既綜合了財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)，內(nèi)、外部因素，也結(jié)合了短期和長(zhǎng)期的效益因素，涉及的內(nèi)容要素完整，實(shí)施考評(píng)的專業(yè)度較高。

財(cái)務(wù)共享中心實(shí)際上是將分散的財(cái)務(wù)模塊整合為一個(gè)完整的業(yè)務(wù)單元，是企業(yè)戰(zhàn)略層面進(jìn)行的流程再造，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的確定與衡量不同于其他企業(yè)行為，其最終目的是保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。而平衡計(jì)分卡其實(shí)也是一種戰(zhàn)略管理思想，經(jīng)過(guò)提出、應(yīng)用的過(guò)程發(fā)展成為一套績(jī)效考核模型，劃分為四個(gè)維度的企業(yè)行為最終都是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成保駕護(hù)航，這一點(diǎn)恰好與財(cái)務(wù)共享模式建立及企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的最終目標(biāo)相契合，所以本文最終選取平衡計(jì)分卡為依據(jù)建立內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型的建立。

在應(yīng)用平衡計(jì)分卡的方法設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的可行性方面，田金玉、任志媛認(rèn)為，隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，其理念與目前新興的戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具——平衡計(jì)分卡（ BSC）的理念完全一致，因此我們可以引入平衡計(jì)分卡的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。何仲華認(rèn)為平衡計(jì)分卡技術(shù)上的精確性很好地克服了內(nèi)部審計(jì)部門的產(chǎn)出確定與度量非常困難這種弊端，相對(duì)于目標(biāo)管理（MBO）和關(guān)鍵績(jī)效（KPI），平衡計(jì)分卡有效地平衡了各項(xiàng)指標(biāo)。上述研究均對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)作出了貢獻(xiàn)，不足之處部分評(píng)價(jià)指標(biāo)已經(jīng)不適用于新的財(cái)務(wù)環(huán)境，沒(méi)有設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)共享中心建立后內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行方面的指標(biāo)，沒(méi)有將審計(jì)范圍擴(kuò)大、審計(jì)數(shù)據(jù)增加、審計(jì)方法升級(jí)等變化因素考慮進(jìn)去。

四、財(cái)務(wù)共享模式下基于平衡積分卡的內(nèi)審績(jī)效評(píng)估方案設(shè)計(jì)

1.確定評(píng)價(jià)目標(biāo)

2017年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，指出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)狀況，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從簡(jiǎn)單的“查賬”審計(jì)轉(zhuǎn)向價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)，此階段的內(nèi)部審計(jì)最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略，需要圍繞有利于組織戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)來(lái)建立評(píng)價(jià)體系。

2.平衡計(jì)分卡模型建立過(guò)程

柳秋紅、林翰將平衡計(jì)分卡基本模型運(yùn)用在內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效評(píng)價(jià)上，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)評(píng)估指標(biāo)的建立要從戰(zhàn)略出發(fā)，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)制定。對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門分別在財(cái)務(wù)、顧客（被審計(jì)部門）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度的分析設(shè)計(jì)出對(duì)應(yīng)的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)共21個(gè)指標(biāo)，如圖1：

該模型在一定程度上緩解了內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)缺乏一個(gè)科學(xué)“評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)”的壓力，注意到了內(nèi)部審計(jì)需要更高的目標(biāo)、更豐富的工作內(nèi)容以及更高的職能定位。

張巖，王國(guó)君則是去除平衡計(jì)分卡的財(cái)務(wù)維度，保留客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新三個(gè)維度，增加審計(jì)成果維度，建立內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的修正平衡計(jì)分卡模型，并結(jié)合IIA全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng)（GAIN）的25個(gè)經(jīng)典指標(biāo)，建立了25個(gè)經(jīng)典指標(biāo)與修正平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度的關(guān)系，如圖2：

該模型遵循一致性、準(zhǔn)確性、可操作性、關(guān)鍵性、可接受性和合理性的設(shè)計(jì)原則，從財(cái)務(wù)和質(zhì)量成果兩方面考慮。

本文在已有的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效平衡計(jì)分卡模型的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型分為以下四個(gè)維度，分別是：

（1）顧客維度。內(nèi)部審計(jì)的最終產(chǎn)品是為各個(gè)對(duì)象提供的審計(jì)服務(wù)，所以接受服務(wù)的對(duì)象是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)中的重要一環(huán)，應(yīng)該單獨(dú)成為一個(gè)顧客維度。評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)是否為顧客提供了有效的服務(wù)，是否易于接受和執(zhí)行，以及內(nèi)部審計(jì)展現(xiàn)出來(lái)的整體形象如何。

（2）內(nèi)部審計(jì)信息化維度。企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的建立使得財(cái)務(wù)流程信息化、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完整真實(shí)、崗位分工明確專業(yè)化，這是與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作最大的區(qū)別。通過(guò)共享服務(wù)平臺(tái)，數(shù)據(jù)的可獲得以及財(cái)務(wù)流程高度規(guī)范都極大的為內(nèi)部審計(jì)工作提供了便利，所以信息化程度是衡量財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的關(guān)鍵維度。

（3）審計(jì)過(guò)程和結(jié)果維度。內(nèi)部審計(jì)流程會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)果，審計(jì)過(guò)程也就是發(fā)展問(wèn)題形成結(jié)果的過(guò)程，可以劃分為事前準(zhǔn)備、事中檢查、事后報(bào)告和整改三階段分別進(jìn)行衡量，展示內(nèi)部審計(jì)工作的效率和成果。

（4）學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度。內(nèi)審部門的員工對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的開展有很大影響，內(nèi)部審計(jì)方法和設(shè)備都在更新?lián)Q代，內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)人員當(dāng)然也要與時(shí)俱進(jìn)。該維度設(shè)置的指標(biāo)，既要考量?jī)?nèi)審人員的審計(jì)專業(yè)技能，同時(shí)也要注重信息技術(shù)的掌握，例如對(duì)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的培訓(xùn)和掌握。

3.各維度具體指標(biāo)設(shè)計(jì)

基于前文對(duì)于內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的四個(gè)維度及其戰(zhàn)略目標(biāo)的分析，在已有研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合信息化審計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心建立的實(shí)際情況，為各個(gè)維度的評(píng)估設(shè)計(jì)出相應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)，四個(gè)維度共計(jì)22個(gè)指標(biāo)，具體指標(biāo)內(nèi)容如表所示：

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)指標(biāo)的建立和分析發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)不只是簡(jiǎn)單地評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的工作效率和結(jié)果，更要評(píng)價(jià)內(nèi)審工作與財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的結(jié)合程度，對(duì)財(cái)務(wù)平臺(tái)的有效利用程度。企業(yè)財(cái)務(wù)工作的信息化使得公司內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)工作的方式方法也隨之改變，內(nèi)審工作也必須盡快在財(cái)務(wù)共享模式下探索出適合自己的工作方式。盡管財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部審計(jì)普遍展現(xiàn)出效率提高、審計(jì)成本顯著降低、內(nèi)部控制運(yùn)行良好的效果，但是實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中還是存在各種問(wèn)題，希望通過(guò)平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)模型的引入，作為一種管理工具，可以監(jiān)督和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)的工作。另外，沒(méi)有完美適用于各種企業(yè)的評(píng)估模型，平衡計(jì)分卡提供了一種模式和思路，應(yīng)該隨著具體應(yīng)用環(huán)境的變化調(diào)整完善，本文只是基于財(cái)務(wù)共享的大環(huán)境，提供一個(gè)可參考的思路方向和框架模型，在實(shí)際的企業(yè)應(yīng)用中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的不同對(duì)維度戰(zhàn)略作出調(diào)整，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)某些指標(biāo)進(jìn)行刪減，添加新的關(guān)鍵指標(biāo)，正確協(xié)調(diào)好五個(gè)維度之間的關(guān)系，注重實(shí)用性，達(dá)到評(píng)價(jià)體系的完整和平衡。

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作者簡(jiǎn)介：聶素（1994.11- ），女，漢族，甘肅武威人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，碩士研究生，研究方向：內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)