航運(yùn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控芻議

張艷妮

[摘要]涉稅風(fēng)險(xiǎn)是航運(yùn)企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，與航運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)活動規(guī)范性、合法性息息相關(guān)，通過強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控，有助于為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供有力保障。文章分析了航運(yùn)企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)、營運(yùn)環(huán)節(jié)、出口退稅環(huán)節(jié)以及國際業(yè)務(wù)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提出了強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的措施，期望對合理降低航運(yùn)企業(yè)稅負(fù)有所幫助。

[關(guān)鍵詞]航運(yùn)企業(yè);涉稅風(fēng)險(xiǎn);稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.26.

1 ?引言

航運(yùn)企業(yè)必須提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的重視程度，在合法合規(guī)的前提下降低企業(yè)稅負(fù)，提高航運(yùn)企業(yè)綜合發(fā)展實(shí)力。

2 ?航運(yùn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1 ?籌資中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

大部分航運(yùn)企業(yè)為緩解資金壓力，一般會采用融資租賃的方式取得船舶使用權(quán)。根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)稅文件規(guī)定，將融資性售后回租業(yè)務(wù)劃歸為貸款業(yè)務(wù)，適用增值稅稅率為6%。這項(xiàng)稅收政策對出租方的稅負(fù)降低是有利的，但對于作為承租方的航運(yùn)企業(yè)而言，文件中卻規(guī)定不能將其用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在此情況之下，航運(yùn)企業(yè)在融資租賃業(yè)務(wù)中間接多繳納稅款，增加了稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，相關(guān)文件還要求，出租人在向承租人提供有形動產(chǎn)融資售后回租業(yè)務(wù)時(shí)，不得開具增值稅專用發(fā)票，這就要求航運(yùn)企業(yè)不能收取該項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票，否則會面臨著錯(cuò)收發(fā)票、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 ?營運(yùn)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

航運(yùn)企業(yè)屬于交通運(yùn)輸業(yè)，與其他行業(yè)相比，該行業(yè)的可抵扣項(xiàng)目相對較少，僅局限于外購產(chǎn)品和相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目，而對占據(jù)營運(yùn)成本費(fèi)用比重最大的人員成本而言，無法按照增值稅稅法的要求予以抵扣，導(dǎo)致航運(yùn)企業(yè)面臨著稅負(fù)增大的風(fēng)險(xiǎn);航運(yùn)企業(yè)的主要固定資產(chǎn)為船舶，船舶的造價(jià)高、使用周期長、更新速度慢，加之航運(yùn)企業(yè)受資金和經(jīng)營規(guī)模的限制，不可能經(jīng)常購置新的船舶，所以使得航運(yùn)企業(yè)無法產(chǎn)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大額應(yīng)稅項(xiàng)目;航運(yùn)企業(yè)在運(yùn)營過程中，燃料費(fèi)和維修費(fèi)所占運(yùn)營成本的比重不低，但是這兩項(xiàng)費(fèi)用很難取得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，造成航運(yùn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，增大稅負(fù);航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較大，呈現(xiàn)出集團(tuán)化的發(fā)展趨勢，而大部分母子公司運(yùn)營存在著關(guān)聯(lián)方交易，若母子公司的會計(jì)核算體制不健全，核算業(yè)務(wù)不清晰，則會給航運(yùn)企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后，輕則要求航運(yùn)企業(yè)補(bǔ)繳稅款，重則需繳納大額罰款。

2.3 ?出口退稅中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

我國對出口退稅環(huán)節(jié)出臺了多項(xiàng)管理辦法，為了規(guī)范航運(yùn)企業(yè)的出口退稅流程，根據(jù)現(xiàn)行的應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理方法中規(guī)定，航運(yùn)企業(yè)在提供增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票，并且要求在網(wǎng)上完成申報(bào)出口退稅流程，保證出口退稅申報(bào)表與增值稅神申報(bào)表的內(nèi)容相符。若航運(yùn)企業(yè)在此項(xiàng)服務(wù)中錯(cuò)開增值稅專用發(fā)票，或者在稅務(wù)稽查中被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)稅項(xiàng)目金額不相符，則會使企業(yè)面臨逃漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在國際航運(yùn)過程中，在他國補(bǔ)充燃料屬于正常運(yùn)營行為，但是如果回到本國境內(nèi)沒有按照規(guī)定做好申報(bào)工作，則會帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)，可能降低企業(yè)納稅信用等級、延長退稅收回時(shí)間。

2.4 國際業(yè)務(wù)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

航運(yùn)企業(yè)在開展國際業(yè)務(wù)的過程中，必須執(zhí)行各國的稅收政策。但是，由于各國會結(jié)合本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀經(jīng)常出臺新的稅收政策，這就導(dǎo)致了航運(yùn)企業(yè)在國際業(yè)務(wù)中面臨著不斷變化的稅收政策環(huán)境。如，印度要求自2017年1月22日起，所有出口至印度的CIF類貨物運(yùn)費(fèi)需額外增收服務(wù)稅4.5%;近年來，歐盟一直提倡對國際航運(yùn)業(yè)征收燃油稅和航海碳稅，以達(dá)到減輕航運(yùn)業(yè)二氧化碳排放的目的。在各國對航運(yùn)業(yè)的稅收政策不斷趨緊的情況下，必將會增加航運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)。此外，各國的稅制存在較大差異，使得開展國際業(yè)務(wù)的航運(yùn)企業(yè)需要掌握各國的稅法，增大了航運(yùn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃難度。

3 ?航運(yùn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控措施

3.1 ?健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度

航運(yùn)企業(yè)要將涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容，設(shè)置稅務(wù)崗位，規(guī)范涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理流程，明確涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)鍵點(diǎn)。具體包括：其一，加強(qiáng)融資租賃業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控。航運(yùn)企業(yè)在大型固定資產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)中，不能收取出租方開具的增值稅專用發(fā)票，并且不能將發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。其二，加強(qiáng)營運(yùn)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控。航運(yùn)企業(yè)應(yīng)完善母子公司的會計(jì)核算體制，規(guī)范處理關(guān)聯(lián)方交易，不得利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤。企業(yè)可采取人力資源外包的形式，與專業(yè)的服務(wù)公司合作，通過獲取服務(wù)公司開具的增值稅專用發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)還要盡量在燃油購置和船舶維修中盡量獲取足額的增值稅專用發(fā)票，規(guī)范使用和保管專用發(fā)票。其三，做好燃料補(bǔ)充風(fēng)險(xiǎn)管控。航運(yùn)企業(yè)在開展國際航運(yùn)服務(wù)中，要據(jù)實(shí)向海關(guān)做好燃油補(bǔ)充的申報(bào)工作，如實(shí)報(bào)關(guān)登記，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，進(jìn)口燃油關(guān)稅稅率為1%，若海關(guān)認(rèn)定航運(yùn)企業(yè)燃油補(bǔ)充屬于別的經(jīng)濟(jì)行為，則可免征關(guān)稅，同時(shí)由于燃油補(bǔ)充不屬于出售行為，所以還可以免征增值稅。其四，加強(qiáng)出口退稅中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控。航運(yùn)企業(yè)要按照規(guī)定流程完成網(wǎng)上退稅申報(bào)，針對增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，保證退稅申報(bào)與納稅申報(bào)的內(nèi)容一致。

3.2 ?依法開展稅務(wù)籌劃工作

航運(yùn)企業(yè)要以遵守稅法及相關(guān)法律法規(guī)為前提做好稅務(wù)籌劃方案，確保企業(yè)的稅后收益最大化，且有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，兼顧成本和效益。航運(yùn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃要充分考慮成本、效益因素，從企業(yè)獲利的角度出發(fā)，測算不同稅務(wù)籌劃方案下的成本支出和收益，再結(jié)合航運(yùn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略需求，確定最佳的稅務(wù)籌劃方案，提前做好稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。其次，合理降低企業(yè)稅負(fù)。航運(yùn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中要綜合考慮增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅等稅種，避免因過度籌劃某一稅種而導(dǎo)致其他稅種風(fēng)險(xiǎn)增加，最終造成企業(yè)整體稅負(fù)增加。再次，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃監(jiān)督。航運(yùn)企業(yè)應(yīng)建立起稅務(wù)籌劃審查制度，由審計(jì)部門負(fù)責(zé)審查監(jiān)督稅務(wù)籌劃工作的開展，識別稅務(wù)管理中可能存在的問題，并提出合理的整改建議。

3.3 ?搭建涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺

航運(yùn)企業(yè)面臨著復(fù)雜的涉稅環(huán)境，應(yīng)搭建起涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺，建立健全信息與溝通制度，在平臺上實(shí)現(xiàn)航運(yùn)企業(yè)與內(nèi)部下屬企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及海關(guān)之間的有效溝通，快速獲取涉稅信息，為做好稅務(wù)籌劃工作提供可靠依據(jù)。首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)信息共享。航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部不同層級的部門要及時(shí)共享涉稅信息，尤其要求關(guān)聯(lián)企業(yè)涉稅信息透明化，將所有涉稅信息都輸入到企業(yè)稅務(wù)資料庫中，便于企業(yè)財(cái)務(wù)部門及時(shí)獲取信息，提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，加強(qiáng)與主管部門的溝通。航運(yùn)企業(yè)要主動與所在地的海關(guān)、稅務(wù)局、交管部門等主管部門進(jìn)行溝通咨詢，獲取最新的涉稅政策，包括出入境政策、稅收政策、優(yōu)惠政策等，避免航運(yùn)企業(yè)因缺少對最新政策的掌握而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。再次，加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)的溝通。航運(yùn)企業(yè)要加強(qiáng)與銀行等金融機(jī)構(gòu)的溝通，以便在籌資階段順利獲取資金，享受到籌資帶來稅收優(yōu)惠，緩解企業(yè)的資金壓力。

4 ?結(jié)論

航運(yùn)企業(yè)投入資本高、收入效益低、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大，在經(jīng)營發(fā)展中必須強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控，保證企業(yè)獲得最大化的稅后收益。隨著國際航運(yùn)業(yè)發(fā)展形勢的日益復(fù)雜化，以及國內(nèi)稅收體制改革的不斷深化，航運(yùn)企業(yè)必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，規(guī)范開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動，準(zhǔn)確識別經(jīng)營過程中面臨的各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，積極做出風(fēng)險(xiǎn)管控決策，從而促進(jìn)航運(yùn)企業(yè)穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展。

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