B公司內控管理制度的建立與完善分析

李嶠

摘要 在我國，大型國有企業(yè)、上市公司的內部控制工作已經做得比較正規(guī)，但中小企業(yè)因各種因素疏于內部管理，其內部控制僅僅流于形式或完全缺乏，從而導致其存續(xù)時間短，如曇花一現(xiàn)。近年來，隨著我國經濟的高速運行，中小企業(yè)發(fā)展迅猛，市場競爭不斷加劇，一家新成立的中小企業(yè)要想脫穎而出，一套科學有效的內部控制體系就成為其重要手段。B公司作為一家新成立的中小企業(yè)，由于自身規(guī)模較小，抵御經營風險的能力有限，要想抓住機遇，獲得更大的發(fā)展空間，提高企業(yè)的經濟效益，在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須了解自身特點，在開拓市場的同時建立適合企業(yè)現(xiàn)階段生存和發(fā)展的內部控制體系，強化落實管理并不斷完善改進，以此來增強企業(yè)核心競爭力，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。本文圍繞內部控制的基本內容和建立企業(yè)內部控制制度的必要性展開探討，并就B公司在建立內控制度的過程中存在的一些問題進行深入分析，然后提出適合企業(yè)內部控制制度的相關對策建議，以期使企業(yè)內部控制制度發(fā)揮其應有的作用，不斷提升企業(yè)的管理效率，進一步提升企業(yè)的經濟效益，從而促進企業(yè)的長足發(fā)展。

關鍵詞 內部控制;存在問題;對策建議

B公司是一家國有企業(yè)和民營企業(yè)共同出資組建的國有控股企業(yè)。在成立之初，為保證國有資產保值增值，公司在內控管理方面依據財政部頒發(fā)的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和集團公司的相關內控制度，建立了屬于自己的內部控制體系。但在實際執(zhí)行過程中仍然存在很多問題和不足，不能更好地適應企業(yè)發(fā)展，導致自身在經營過程中遇到很多經營風險，以至于瀕臨破產邊緣。企業(yè)要想突破現(xiàn)狀，改善經營環(huán)境，就必須強化內部管理，向管理要效益，加強和改進企業(yè)內部控制制度，使企業(yè)健康、有序發(fā)展。

一、企業(yè)內部控制概述

（一）企業(yè)內部控制的基本內容

內部控制是指企業(yè)為了完成其經營目標、戰(zhàn)略目標，保證資產的安全完整，確保會計信息資料的準確可靠和經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性，而在內部采用的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。企業(yè)內部控制是一種自我檢查、自我監(jiān)督的有效手段。企業(yè)內部控制需要遵循以下7個原則：合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、適應性和成本效益。

（二）建立企業(yè)內部控制制度的必要性

企業(yè)內部控制制度的科學與否，直接關系到企業(yè)能否順利實現(xiàn)經營目標和戰(zhàn)略目標。在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，對于新成立的中小型國有控股企業(yè)而言，想要達到起步平穩(wěn)、可持續(xù)發(fā)展的目的，從內部控制體系層面入手，具有非常重要的現(xiàn)實意義，具體如下：

1.有助于提高企業(yè)經營透明度。B公司屬于國有企業(yè)和民營企業(yè)共同出資組建的國有控股企業(yè)，所有權和日常經營權是相互分離的，國有企業(yè)不參與具體的日常經營，只在企業(yè)重大事項上進行審批，因此國有企業(yè)只能從其上報的相關數據中了解其日常運營，無法掌握其真實狀況，也沒有客觀的依據，來判斷企業(yè)提供相關報告的準確性和真實性。如果企業(yè)能依據內部控制有效性進行合理的設計，并定期評估，將有助于提高企業(yè)經營的透明度，增加投資者對企業(yè)的信任，也可避免國有權益遭受不必要的損失，同時還會提升企業(yè)的公眾形象，為將來企業(yè)擴大規(guī)模吸引更多投資者投資。

2.有助于提高企業(yè)內部管理水平。企業(yè)內部控制的主要作用就是加強對企業(yè)內部的監(jiān)督管理，預防和應對可能出現(xiàn)的各種風險，確保企業(yè)各項經營活動正常開展。企業(yè)管理層通過對次級管理層和員工的管理和控制，從制度上規(guī)范各個業(yè)務事項，分清職責，按權限執(zhí)行，就能有效避免推諉扯皮，防止舞弊和低效率行為，確保企業(yè)資產安全完整，提高會計信息質量和經營管理效率，防范企業(yè)經營風險。

3.有助于提高企業(yè)市場競爭能力。加強內部控制，就要求管理者首先要站在企業(yè)長遠發(fā)展的角度，而不僅僅是為了追求眼前利益。新成立的中小企業(yè)要想在市場上占有一席之地，應以“給顧客提供更好的產品和服務來滿足顧客需求”為導向來實現(xiàn)企業(yè)價值。企業(yè)還可以通過全員培訓和加強文化建設等方式，增強員工服務意識，使企業(yè)更具市場競爭力。新公司的市場競爭實力，歸根結底還是內部控制的綜合實力。

4.有助于滿足企業(yè)外部監(jiān)管要求。通常人們認為內部控制只是企業(yè)自身的事情，與外界毫無關系。實際上，企業(yè)的內控制度不僅關系到企業(yè)內部的利益相關者，與外部利益相關者也息息相關。首先，為保證社會公平和市場有序競爭，我國工商、稅務、審計等部門均要求企業(yè)加強內部控制，提高規(guī)范運作水平。其次，潛在的投資者、供應商、金融機構等企業(yè)外部利益相關者，也變相要求企業(yè)建立和實施有效的內部控制制度，提高公司經營管理水平和風險防范能力。

二、企業(yè)內部控制體系存在的主要問題

（一）管理層意識薄弱和員工理解不到位

對于新成立的中小公司而言，領導者通常把主要精力放在開拓市場、擴展業(yè)務等方面，對企業(yè)內部管理并不在意，覺得公司只有形成一定規(guī)模后才需要進行治理。在公司成立初期，內控制度設計不夠科學合理，各個崗位運行不夠順暢，內部控制由財務部門負責推進，市場、銷售等其他部門不愿參與，甚至有時會產生誤解、反感，將內部控制看成自我約束，思想上不愿意受到內控制度的限制，認為內控就是在正常審批下憑空增添了不必要的流程，是為了抓員工把柄，是阻礙公司發(fā)展的絆腳石，并對此產生厭惡心理，使內控工作無法正常有序開展。

如B公司為一家農產品銷售公司，以預包裝農產品為主要銷售產品，公司依托大型農業(yè)集團公司，本身較為優(yōu)質，前景廣闊。但公司自成立以來，采購、銷售等項目大多存在手續(xù)不完善、先執(zhí)行后補手續(xù)的情況，有時領導為了應急，一個電話就要求財務支付某項費用等情況，甚至有些項目依賴于最高管理者的主觀判斷，未根據企業(yè)自身條件進行專業(yè)風險評估，致使企業(yè)因投資方向過多、過雜而面臨資金鏈斷裂、無法償還供應商貨款、公司被起訴等局面，從而導致國有資產流失，公司幾近破產。之所以出現(xiàn)這個問題，就是因為企業(yè)管理者風險意識薄弱，對內控工作缺乏重視，雖有內控制度，但僅停留在表面，沒有真正執(zhí)行、發(fā)揮其應有的作用，無法正確識別及評估企業(yè)潛在風險（投資風險、財務風險、市場風險、法律風險等），當企業(yè)真正面臨突如其來的風險時，就會措手不及，無法積極應對，給企業(yè)帶來生存危機。

（二）機構設置缺乏有效監(jiān)督

新公司由于成立時間較短，經營規(guī)模不大，業(yè)務開展單一，企業(yè)為節(jié)約成本，崗位設置較少，招聘人數有限，經常出現(xiàn)一人兼兩職或多職現(xiàn)象，導致部分崗位的相互牽制變得非常薄弱。同時由于企業(yè)對內控制度的宣傳不到位，信息溝通不暢，員工實際并不了解自身崗位職責，企業(yè)一旦出現(xiàn)問題，各部門之間就會相互推卸責任，導致找不到問題的根源，長此以往，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

B公司就存在有些員工既管采購也管倉庫、既是銷售也是出納等情況，各個崗位責任不清，有些員工權力過大，導致企業(yè)在財務數據準確性和存貨管理等方面存在一定的漏洞。同時企業(yè)在成立之初基本上沒有內審部門，企業(yè)領導者無法對公司各部門運行是否順暢、是否可以高效完成各項任務作出客觀評價，導致內控制度形同虛設。

（三）內控管理制度不健全

企業(yè)的內控管理制度需要從其實際出發(fā)，站在人、財、物等各個角度去綜合考量，制定出適合企業(yè)發(fā)展的管理制度，使其在后續(xù)執(zhí)行中能夠真正發(fā)揮作用，為企業(yè)保駕護航。企業(yè)成立初期，如未制定科學、完善、系統(tǒng)的內部控制制度，會導致其工作秩序混亂，核算不實，導致會計信息失真，使企業(yè)發(fā)展蒙受巨大的損失。

B公司在成立初期雖然制定了內部控制制度，但相關規(guī)定并未從其實際出發(fā)，而僅僅是照搬集團公司的相關制度，有些制度并不適用于該企業(yè)。該公司預算管理流于形式，過分夸大公司的經營目標，只強調全面預算編制，對其后期的執(zhí)行及控制力度的重視不夠，未將責任落實到人，未做到獎懲分明。同時，其管理制度不健全，在財產保全、檔案管理和存貨管理等工作上存在諸多漏洞，經常會出現(xiàn)重要文件因保管不善而找不著或存貨積壓導致產品腐爛等現(xiàn)象。凡此種種，都給日后企業(yè)經營不善埋下隱患。

三、健全企業(yè)內部控制體系的策略

（一）打造良好的內控環(huán)境

一個科學有效的內部控制環(huán)境，可以使內控工作有序開展，進而使一個公司健康穩(wěn)定地發(fā)展。反之，不好的內部控制環(huán)境會使內控工作貫徹不下去，企業(yè)經不起時間的考驗，慢慢被市場淘汰。打造良好的內部控制環(huán)境，需要企業(yè)領導和員工共同參與。公司應在內部營造一種文化氛圍，將內部控制思想潛移默化地傳達到企業(yè)領導和員工的思想深處，影響企業(yè)所有人員實施內部控制的自覺性。

1.增強管理者的思想意識。管理者在整個公司中起主導作用，是引領整個公司勇往直前的指揮官。企業(yè)領導要認識到內控管理的重要性，樹立風險管理理念，加強對內控管理理念的學習，堅決執(zhí)行內部控制的各項規(guī)章制度。只有領導以身作則，才有利于企業(yè)全面開展內控管理工作。

2.提升員工的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)員工的綜合素質以及職業(yè)道德水平是影響內控工作質量的關鍵。企業(yè)應重視人才隊伍建設，一方面，應從人才選拔入手，不僅要注重其職業(yè)技能，更要關注其職業(yè)道德水平;另一方面，要加強員工培訓，通過自主學習和統(tǒng)一培訓相結合的方式，提高員工對內控制度的認知度，樹立統(tǒng)一的企業(yè)價值觀、發(fā)展觀，形成共同的奮斗目標，以主人翁的責任感為企業(yè)貢獻自己的力量。只有全員思想意識得到改善，才能充分發(fā)揮企業(yè)內控制度的作用，推動企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）優(yōu)化機構設置，建立內審監(jiān)督機制

1.優(yōu)化組織架構和明確崗位職責。企業(yè)應從其經營戰(zhàn)略出發(fā)，結合成本—效益原則，完善組織架構。如企業(yè)正處在發(fā)展初期，為方便管理，領導可以適當采用相對集權的管理模式，簡化部門設置，提高運營效率。同時應明確各個崗位職責，形成有效的制衡機制，避免職責交叉、權力過大或真空等情況。明確崗位職責，對員工來說不僅是一種約束，更是一種責任，既避免了員工在工作中的相互推諉現(xiàn)象，也有助于提升員工的工作積極性和工作效率。

2.建立內審監(jiān)督機制。企業(yè)由于資源有限，如果不能設立專門的內部審計部門，也應設立獨立的內部審計崗位，專門負責企業(yè)各項業(yè)務的審計工作，并且要確保其獨立性和權威性。對于審計出的錯誤，要及時制止，并根據專業(yè)知識提出相應的改進意見，必要時根據內控制度建議管理層對相關責任人實施懲罰。另外，企業(yè)還可以專門聘請注冊會計師，針對企業(yè)內控體系的建立及執(zhí)行情況，提供專業(yè)的指導、評價，確保內控體系合理、有效運行。

（三）建立完善的內部控制體系

1.建立適合企業(yè)發(fā)展的內部控制體系。企業(yè)應在不違反集團公司相關制度的前提下，借鑒同行業(yè)同類型企業(yè)的內控制度，對原有制度進行梳理，從組織架構、人力資源、財務管理、預算審批、企業(yè)文化等各個環(huán)節(jié)出發(fā)，研究并制定出符合企業(yè)自身發(fā)展規(guī)律的內部控制體系，將內控制度嵌入企業(yè)的各個業(yè)務流程。加強各業(yè)務部門間的溝通，明確各個部門及相關人員的職責和權限，形成有效的制衡機制。同時應加強企業(yè)文化建設，充分調動員工的積極性，增強員工的價值感，只有企業(yè)凝聚起來，形成統(tǒng)一的觀念、目標，內部控制才能有效。

2.定期對內部控制有效性進行評價。內控制度是否真正發(fā)揮作用的關鍵在于其是否有效，如果企業(yè)的內部控制不能實現(xiàn)對經營活動的有效控制，那么它就失去了存在的意義。B企業(yè)成立不久，各項工作還處在磨合階段，定期對其內控制度體系運行的有效性進行全面評價就顯得尤為重要。每運行一段時間，公司的管理層就應該重新審視現(xiàn)有制度的健全性和有效性，有針對性地進行審查、測試、評價，并從中分析出制度在運行中不順暢的地方，加以改進，不斷完善內控制度，直至其完全適應企業(yè)生存和發(fā)展。

四、結語

市場經濟飛速發(fā)展，企業(yè)要想跟上社會經濟發(fā)展的步伐，就必須有高質量的管理。B公司內部控制體系的有效是企業(yè)管理有效的基礎，有效的內控體系潛移默化地影響著企業(yè)的發(fā)展。在日后實際執(zhí)行過程中，會涌現(xiàn)出一些新的不足，企業(yè)通過循序漸進地開展內控管理工作，不斷地分析和優(yōu)化內控管理，可以提高競爭力，促進企業(yè)經濟高效發(fā)展，不斷提升企業(yè)綜合實力，在激烈的市場競爭中處于不敗之地。

（作者單位為北京市長陽農場有限公司）

參考文獻

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