資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險及對策探討

摘要：資產(chǎn)公司通過經(jīng)人民法院、仲裁機構(gòu)依法裁決以物抵債實現(xiàn)債權(quán)后，債權(quán)項下抵（質(zhì)）押資產(chǎn)演變?yōu)榈謧Y產(chǎn)。從抵債資產(chǎn)取得和二次處置過程中涉及兩次納稅行為，因抵債資產(chǎn)涉稅環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，對資產(chǎn)公司產(chǎn)生一定的涉稅風(fēng)險。本文從資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)取得和處置涉稅種類、資產(chǎn)公司實操中遇到困難、涉稅風(fēng)險分析等方面進(jìn)行探討，并對涉稅風(fēng)險提出對策建議。

關(guān)鍵詞：抵債資產(chǎn);資產(chǎn)公司;涉稅風(fēng)險

中圖分類號：F275 ?文獻(xiàn)識別碼：A ?文章編號：2096-3157（2020）21-0179-02

該抵債資產(chǎn)取得是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡稱“資產(chǎn)公司”）在收購、管理、處置不良資產(chǎn)過程中通過依法行使債權(quán)或者擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利，借款方以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等抵充或由法院判決抵充貸款本息取得的抵債資產(chǎn)。不良資產(chǎn)的處置成為資產(chǎn)公司當(dāng)前經(jīng)濟新常態(tài)下化解金融風(fēng)險的艱巨任務(wù)。以物抵債作為法院變通執(zhí)行的重要方式，近年來資產(chǎn)公司持有抵債資產(chǎn)占比越來越高。因抵債資產(chǎn)從取得到處置過程中涉及稅費成本較高，稅務(wù)承擔(dān)爭議和計稅依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成為抵債資產(chǎn)涉稅的焦點問題。同時因抵債資產(chǎn)交易的復(fù)雜性，需要司法機關(guān)、稅務(wù)部門、產(chǎn)權(quán)部門多方配合形成聯(lián)動機制，實踐中存在的諸多困難，導(dǎo)致資產(chǎn)公司對抵債資產(chǎn)的財務(wù)、法律處理存在不規(guī)范之處，容易導(dǎo)致相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。

一、抵債資產(chǎn)涉稅行為分析

1.抵債資產(chǎn)取得、持有、處置過程中涉及的稅費

（1）抵債資產(chǎn)初始取得時可能涉及印花稅、契稅、增值稅及附加和企業(yè)所得稅等。

（2）資產(chǎn)公司將持有的抵債資產(chǎn)，分為對外出租和自持兩種類型。抵債資產(chǎn)持有期間，如果用于出租時，可能涉及印花稅、增值稅及附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅等;如果自持或自用時，可能涉及企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅等。

（3）抵債資產(chǎn)處置時可能涉及印花稅、增值稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅和其他稅費等。

2.資產(chǎn)公司對抵債資產(chǎn)涉稅常規(guī)處理方式

因抵債資產(chǎn)所涉環(huán)節(jié)較多，稅費高已成為阻礙資產(chǎn)公司盤活不良資產(chǎn)的重要因素。經(jīng)綜合測算，資產(chǎn)公司處置抵債資產(chǎn)所需承擔(dān)的稅費占抵債資產(chǎn)價值的50%左右，再考慮到抵債資產(chǎn)本就屬于難處置的高風(fēng)險資產(chǎn)，資產(chǎn)公司取得抵債資產(chǎn)后的二次處置可能面臨虧損的極大風(fēng)險，制約資產(chǎn)公司以物抵債的決策。實踐中因高額稅費負(fù)擔(dān)，資產(chǎn)公司不愿意主動接受以物抵債，導(dǎo)致資產(chǎn)被法院中止執(zhí)行而遲遲無法進(jìn)行資產(chǎn)盤活，造成資源浪費。

資產(chǎn)公司取得的抵債資產(chǎn)是由不良資產(chǎn)演變而來，背后隱含復(fù)雜歷史淵源，無法過戶可能性較大，同時因稅費負(fù)擔(dān)重，一般比較慎重對待過戶。一般情況下取得抵債資產(chǎn)時基本已被出租、占有、使用，資產(chǎn)公司自身對抵債資產(chǎn)出租、占用、使用可能性較小，因此持有期間涉稅應(yīng)由出租人、占有人、實際使用人、代管人進(jìn)行納稅。

資產(chǎn)公司對于未過戶抵債資產(chǎn)主要存在取得、處置過程中兩次納稅。對于未過戶抵債資產(chǎn)常規(guī)處置方式，先進(jìn)行資產(chǎn)招商，找到投資者后再進(jìn)行稅費金額核算，對抵債資產(chǎn)價值進(jìn)行估值，通過抵債資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行公開轉(zhuǎn)讓，抵債資產(chǎn)后期涉及所有稅費均由受讓人承擔(dān)，資產(chǎn)公司給予協(xié)助配合。

對于已經(jīng)過戶抵債資產(chǎn)，資產(chǎn)公司常規(guī)做法是按照實物資產(chǎn)實際情況進(jìn)行管理，按照國家稅法對應(yīng)納稅款明確規(guī)定繳納稅費。

二、抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險分析

1.針對資產(chǎn)公司的相關(guān)稅收政策

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知》（財稅﹝2001﹞10號 ）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等四家金融資產(chǎn)管理公司受讓或出讓上市公司股權(quán)免征證券（股票）交易印花稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)﹝2002﹞94號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于4家資產(chǎn)管理公司接收資本金項下的資產(chǎn)在辦理過戶時有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅﹝2003﹞21號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅﹝2013﹞56號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知》（財稅﹝2016﹞39 號）等系列財稅政策對中國信達(dá)等4家資產(chǎn)公司即各自分設(shè)于各地的分支機構(gòu)在收購、承接和處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)過程中開展相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定免征增值稅等稅收優(yōu)惠政策。

若抵債資產(chǎn)類型符合上述稅收政策規(guī)定，則可以享受下列稅收優(yōu)惠政策：免征接收抵債資產(chǎn)環(huán)節(jié)的契稅，免征轉(zhuǎn)讓抵債資產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、土地增值稅，免征接收及轉(zhuǎn)讓抵債資產(chǎn)環(huán)節(jié)的印花稅，免征抵債資產(chǎn)未處置前的閑置期間的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

資產(chǎn)公司已經(jīng)成立20年，其政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)基本處置完畢，該類剩余資產(chǎn)已較少。近年來資產(chǎn)公司持有抵債資產(chǎn)大部分由商業(yè)化競價收購不良資產(chǎn)演變而來，基本不存在增值稅等稅收豁免性。

2.抵債資產(chǎn)可能存在的涉稅風(fēng)險

（1）納稅申報不及時。存在瑕疵的抵債資產(chǎn)，由于某些原因無法辦理過戶手續(xù)時，并不能因形式要件的缺失而免除相關(guān)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)。資產(chǎn)公司不能因無法過戶就認(rèn)為未實質(zhì)上取得物權(quán)，未及時進(jìn)行債權(quán)到實物資產(chǎn)的賬務(wù)處理，未主動進(jìn)行納稅申報或者納稅申報不及時。

（2）納稅申報主體不清。主要原因是現(xiàn)行稅法的立法瑕疵，現(xiàn)行稅法并沒有針對以物抵債、破產(chǎn)、捐贈等特定非正常商業(yè)經(jīng)營性行為作出特別納稅豁免的規(guī)定，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)抵債資產(chǎn)涉稅一并視為常規(guī)商業(yè)經(jīng)營行為予以課稅，但是抵債資產(chǎn)是由司法或者協(xié)議從債權(quán)到物權(quán)演變過程形成，是一種非正常商業(yè)性行為。實踐中，法定納稅義務(wù)人與稅費實際承擔(dān)者存在沖突和爭議問題。抵債資產(chǎn)取得后存在債務(wù)人破產(chǎn)、下落不明、不配合或無力繳納的可能性較大，導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)行處于懸空狀態(tài)。產(chǎn)權(quán)部門將完稅證明作為產(chǎn)權(quán)變更的先決條件，又因抵債資產(chǎn)可能存在欠繳稅費等瑕疵，資產(chǎn)公司為實現(xiàn)債權(quán)清償最終不得不墊付債務(wù)人所應(yīng)承擔(dān)的稅費，引發(fā)稅務(wù)爭議大，資產(chǎn)公司常常會為此通過法律手段維權(quán)而承擔(dān)訴訟風(fēng)險。

（3）納稅申報不準(zhǔn)確。資產(chǎn)公司和稅務(wù)機關(guān)在對抵債資產(chǎn)因計稅依據(jù)的判斷不同和涉稅處理方式存在差異，導(dǎo)致納稅申報不準(zhǔn)確。

在資產(chǎn)公司取得抵債資產(chǎn)之前，抵債資產(chǎn)通常經(jīng)過多輪評估與拍賣，抵債資產(chǎn)的閑置也存在加速折舊、貶值等情況，經(jīng)過多次拍賣和流拍，需不斷降價以實現(xiàn)債權(quán)清償，抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)價格不同于一般的市場交易價格和司法拍賣的評估價格。同時實踐中抵債資產(chǎn)取得前借款人（債務(wù)人）欠繳稅費承擔(dān)主體存在爭議等的不確定性因素影響了資產(chǎn)公司對計稅依據(jù)的判斷，導(dǎo)致納稅申報不準(zhǔn)確。若資產(chǎn)公司無正當(dāng)理由證明轉(zhuǎn)讓價格公允，存在被主管稅務(wù)機關(guān)納稅調(diào)整的稅務(wù)風(fēng)險。

三、抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險的對策建議

1.審慎接收抵債資產(chǎn)，從原頭減少涉稅風(fēng)險

建議在法院執(zhí)行拍賣抵押資產(chǎn)多次流拍和變賣失敗后，與法院積極溝通申請暫緩執(zhí)行，防止法院強行裁定以物抵債，不能消極被動地等待法院裁定。爭取法院給予一定緩沖時間，加速招商和處置流程，在抵債前將對應(yīng)債權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。若無法與法院溝通一致，在取得抵債資產(chǎn)時，向法院申請將作為抵債資產(chǎn)的標(biāo)的物進(jìn)行拍賣，以拍賣收入來抵償債務(wù)。

2.減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，加速處置變現(xiàn)

由于抵債資產(chǎn)目前按視同銷售一般貨物或資產(chǎn)進(jìn)行稅收處理，多一道環(huán)節(jié)，相應(yīng)就會多繳納一次流轉(zhuǎn)稅。當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)非長期持有可保值、增值資產(chǎn)時，應(yīng)加速處置變現(xiàn)。

為了有效減少抵債資產(chǎn)的稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)盡量減少抵債資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。建議在取得抵債資產(chǎn)后采用抵債收益權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式直接將標(biāo)的抵債資產(chǎn)從抵債企業(yè)轉(zhuǎn)讓給受讓方，同時約定標(biāo)的抵債資產(chǎn)按現(xiàn)狀帶瑕疵競價出售，由受讓方自行辦理清場、辦證、過戶等手續(xù)，并承擔(dān)上述過程中發(fā)生的所有稅費及借款人歷史欠繳稅費。這種處置方式減少各項財產(chǎn)稅的支出，避免資產(chǎn)閑置，減少抵債資產(chǎn)貶損風(fēng)險，提高資金使用效率。

3.加強法規(guī)政策研究，主動與稅務(wù)機關(guān)溝通

抵債資產(chǎn)涉稅行為本身較為復(fù)雜，具有一定特殊性，建議加強法規(guī)政策研究，主動與稅務(wù)機關(guān)做好溝通。針對實務(wù)中涉及相關(guān)稅費繳納地點、方式等困難時，應(yīng)及時與主管稅務(wù)機關(guān)溝通確認(rèn)執(zhí)行口徑。對有抵債資產(chǎn)涉稅行為提前了解稅務(wù)機關(guān)實踐中的稅務(wù)立場，提高稅法遵從度，降低稅務(wù)風(fēng)險。

4.積極爭取政府對抵債資產(chǎn)繳納稅費財政獎勵

資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)處置所面臨的稅負(fù)和涉稅風(fēng)險，已經(jīng)成為化解金融不良資產(chǎn)風(fēng)險道路上的重要阻礙，實踐中資產(chǎn)公司不得不選擇拒絕以物抵債的執(zhí)行，來降低未來處置稅負(fù)。

四、結(jié)語

稅收政策作為我國重要的宏觀調(diào)控手段，對于支撐我國經(jīng)濟平穩(wěn)運行發(fā)揮重要調(diào)節(jié)作用。資產(chǎn)公司應(yīng)就抵債資產(chǎn)相關(guān)稅務(wù)問題向國家稅務(wù)總局充分反映，并通過積極協(xié)調(diào)政府獎勵和補貼鼓勵資產(chǎn)公司處理抵債資產(chǎn)，實現(xiàn)資產(chǎn)盤活，為地方金融風(fēng)險化解掃除障礙?！赌掀绞腥嗣裾D(zhuǎn)市財政局關(guān)于商業(yè)銀行取得抵債資產(chǎn)繳納稅費財政獎勵辦法的通知》（南政綜〔2015〕187號）相關(guān)規(guī)定已經(jīng)取得積極實踐，值得借鑒，希望在全國各地得到一定推廣。

參考文獻(xiàn)：

[1]單勇.商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)處置存在的問題、對策及創(chuàng)新交易模式探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，（14）：101～101.

[2]張馨予.銀行抵債資產(chǎn)執(zhí)行過程中的稅務(wù)爭議與化解[N].人民法院報，2019-07-08（8版）.

[3]劉玲.淺議商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)處置中存在的問題及法律風(fēng)險[J].時代金融，2013，（18）：143～143.

[4]秦濱，馬瑞.農(nóng)信機構(gòu)抵債資產(chǎn)處置的難點與對策[J].中國農(nóng)村金融，2017，（17）：40～41.

作者簡介：

劉秀英，供職于中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司安徽省分公司，中級會計師，資產(chǎn)評估師，碩士;研究方向：不良資產(chǎn)估值定價，金融風(fēng)險管理等。