企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問題探討

摘要：會(huì)計(jì)政策選擇不僅會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還會(huì)影響到企業(yè)投資人、債權(quán)人等利益集團(tuán)的利益得失，情況嚴(yán)重的甚至還會(huì)影響到資本市場的運(yùn)行秩序，所以，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問題，一直都是社會(huì)各方關(guān)注的焦點(diǎn)。本文首先闡釋了會(huì)計(jì)政策選擇的含義，然后分析了導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的原因和企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的理由以及企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇所應(yīng)用遵循的原則，最后探討了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的有關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇;原因;理由;原則;問題;規(guī)范措施

中圖分類號：F275 ?文獻(xiàn)識別碼：A ?文章編號：2096-3157（2020）21-0177-02

一、會(huì)計(jì)政策選擇釋義

會(huì)計(jì)政策選擇，指的是企業(yè)基于自身目標(biāo)在可供選擇的范圍內(nèi)所進(jìn)行的選擇會(huì)計(jì)政策和擬訂會(huì)計(jì)政策的過程。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)采取的一種有目的的會(huì)計(jì)政策挑選行為。通常情況下，會(huì)計(jì)政策選擇不僅僅指在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生初期企業(yè)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇，同時(shí)也包括初期過后企業(yè)為了適應(yīng)客觀環(huán)境變化而對原來選定的會(huì)計(jì)政策所進(jìn)行的變更選擇——對初期選定的會(huì)計(jì)政策所做出的調(diào)整性選擇。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)政策的選擇是一個(gè)貫穿于從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)化行為過程。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的內(nèi)容相較于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)發(fā)展變化具有一定的滯后性，因此，對于有些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，比如特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、超前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，也有權(quán)作出自己的選擇，即這些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、超前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等也屬于會(huì)計(jì)政策的選擇范圍。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的不同，由此導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息也就不同，這就要影響到企業(yè)各利益關(guān)聯(lián)方的利益分配問題和投資決策問題，甚至還會(huì)影響到社會(huì)資源的配置問題，所以，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須采取謹(jǐn)慎的原則，以關(guān)照到各利益關(guān)聯(lián)方的共情點(diǎn)。

二、導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的原因

企業(yè)之所以能夠根據(jù)自己需要對會(huì)計(jì)政策做出選擇，是基于這樣兩個(gè)方面的原因：

一是不同的會(huì)計(jì)政策選擇將導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)后果。比如不同會(huì)計(jì)政策選擇對企業(yè)價(jià)值的影響也各不相同，雖然從表面上看，會(huì)計(jì)政策選擇似乎并沒有影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量，但是如果從本質(zhì)上看，卻會(huì)影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如果是上市公司，則還要影響到公司股票的價(jià)格，因此會(huì)影響到企業(yè)自身的價(jià)值。正是由于會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)影響到企業(yè)的自身價(jià)值和其他利益集團(tuán)的利益，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定常常是政府有關(guān)部門與企業(yè)和各方利益集團(tuán)相互博弈的結(jié)果，是博弈各方相互妥協(xié)后才形成的一個(gè)暫時(shí)性或者說是階段性的為各方所認(rèn)同的會(huì)計(jì)規(guī)范。

二是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全性導(dǎo)致的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是各方利益集團(tuán)經(jīng)過反復(fù)博弈后才形成的一項(xiàng)制衡性合約，可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并不是一個(gè)純粹的技術(shù)性的處理結(jié)果，而是各利益集團(tuán)為爭奪各自利益相互間多次博弈的結(jié)果。由于市場環(huán)境是不斷變化的，博弈各方的利益需求也在不斷變化，因此各方利益集團(tuán)博弈后形成的制衡常常會(huì)被打破，這時(shí)就需要對之前制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善與修訂，這便是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全性。由于在新準(zhǔn)則形成之前，在會(huì)計(jì)規(guī)范的某一方面會(huì)出現(xiàn)短暫性的真空地帶，因而這就難免會(huì)成為企業(yè)做出會(huì)計(jì)政策選擇的誘因。

三、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的理由

企業(yè)為同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)選擇不同的會(huì)計(jì)政策的理由，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一是為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造有利條件。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)支出中占有相當(dāng)大的比重，為了減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，企業(yè)慣用的手段是通過增加支出來減記收入，但這種手段會(huì)受到很多條件限制，并非長久之計(jì)。所以企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中總是渴望能夠找到一條既不違背財(cái)經(jīng)紀(jì)律又能夠減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的途徑，以此達(dá)到合理避稅的目的，使避稅行為合法化。為此，企業(yè)就需要進(jìn)行納稅籌劃，而企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的一個(gè)非常重要前提條件就是熟悉與該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，并從中選出一個(gè)來作為納稅籌劃的政策依據(jù)，這樣一來企業(yè)進(jìn)行合理避稅的目的就達(dá)到了。

二是為滿足企業(yè)經(jīng)營者追求經(jīng)濟(jì)利益最大化創(chuàng)造有利條件。在資本市場上，企業(yè)的所有權(quán)與企業(yè)的經(jīng)營權(quán)通常是處在一種分離的狀態(tài)，擁有企業(yè)所有權(quán)的人并不掌管企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，掌管企業(yè)經(jīng)營權(quán)的人也并不是企業(yè)的擁有者，企業(yè)擁有者（比如股東）關(guān)心的是企業(yè)的經(jīng)營成果，企業(yè)經(jīng)營者關(guān)心的則是自己的薪資待遇，而企業(yè)經(jīng)營者的薪資待遇是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤的。這種經(jīng)營模式下，企業(yè)經(jīng)營者為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必然會(huì)重點(diǎn)向著能夠增加企業(yè)經(jīng)營利潤的方向傾斜。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)遵循的原則

由于會(huì)計(jì)政策選擇關(guān)涉到的不僅僅是企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益，還包括企業(yè)投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門的利益，以及資本市場運(yùn)行秩序的穩(wěn)定，因此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)決不能只單純考慮自身利益的獲取問題，還必須同時(shí)關(guān)照到其他各相關(guān)利益集團(tuán)的利益保障問題，并且還不能越出有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范限定的框架。所以，為了保障會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果能夠盡可能地照顧到各方利益集團(tuán)的利益，并符合會(huì)計(jì)規(guī)范的要求，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)盡量遵循這樣幾個(gè)原則：

一是會(huì)計(jì)政策選擇的合法性原則。即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須遵循國家意志，在嚴(yán)格遵循國家制定的宏觀會(huì)計(jì)政策的原則和程序的基礎(chǔ)上做出自己的選擇，以方便國家對社會(huì)收益的合理分配和調(diào)節(jié)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的和諧發(fā)展。

二是會(huì)計(jì)政策選擇的一貫性原則。即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要充分考慮經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)前后各期應(yīng)用政策的一貫性，除非已選定會(huì)計(jì)政策提供的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不再符合相關(guān)性和可靠性的要求，否則不得隨意變更已經(jīng)選定的會(huì)計(jì)政策。

三是會(huì)計(jì)政策選擇的適用性原則。即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要預(yù)先考慮好所選會(huì)計(jì)政策與行業(yè)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境的契合度，要能夠兼顧到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)營業(yè)績增長、現(xiàn)金流量穩(wěn)定、償債能力保障等的需要。

四是會(huì)計(jì)政策選擇的成本效益原則。即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，如果遇到了會(huì)計(jì)信息供給與需求不平衡的情況，那么企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給所花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的需求之間應(yīng)保持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說花費(fèi)的代價(jià)不能超過由此而獲得的效益。

五是會(huì)計(jì)政策選擇的謹(jǐn)慎性原則。即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不能存有任性僥幸的心理，不能采取任何投機(jī)的做法，既不要高估資產(chǎn)、收益，也不要低估負(fù)債、費(fèi)用，而應(yīng)以謹(jǐn)慎的態(tài)度合理核算或有事項(xiàng)，以降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)和不確定性。

六是會(huì)計(jì)政策選擇的職業(yè)道德原則。即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和相關(guān)會(huì)計(jì)政策、法律法規(guī)等的要求，堅(jiān)持原則，恪盡職守，要堅(jiān)決抵制利用會(huì)計(jì)政策選擇操控企業(yè)經(jīng)營利潤等不良行為，嚴(yán)防會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)力的被濫用。

五、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的措施

鑒于會(huì)計(jì)政策選擇對企業(yè)經(jīng)營管理者、企業(yè)所有者、企業(yè)債權(quán)人和投資人、政府有關(guān)部門，以及企業(yè)的市場價(jià)值和資本市場的穩(wěn)定運(yùn)行等都能產(chǎn)生影響，因此，對企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為加以規(guī)范，既是必要的，也是必須的，符合各方利益集團(tuán)的共同要求。要規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為，需著重加強(qiáng)這樣幾個(gè)方面的工作：

一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)政策法規(guī)建設(shè)。宏觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的重要參考依據(jù)。由于我國市場經(jīng)濟(jì)起步于20世紀(jì)80年代前后，資本市場建立和運(yùn)行的時(shí)間都還比較短，會(huì)計(jì)政策法規(guī)還有很多沒有完善的地方，比如在前瞻性、預(yù)見性、未來性等方面就存有明顯的缺陷，這很容易給會(huì)計(jì)政策選擇以鉆空子的機(jī)會(huì)。因此，要規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，就必須先加強(qiáng)這方面的政策法規(guī)建設(shè)。

二是要完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)的一種行為活動(dòng)，該項(xiàng)行為活動(dòng)的主體是企業(yè)的經(jīng)營管理者，所以，要規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，就必須規(guī)范企業(yè)行為活動(dòng)，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。比如廓清董事會(huì)與管理者之間的關(guān)系，強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督權(quán)，規(guī)范企業(yè)高管薪酬分配制度，等等，以此為會(huì)計(jì)政策選擇創(chuàng)造一個(gè)公平的環(huán)境，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)政策選擇的客觀性。

三是要明確會(huì)計(jì)政策選擇范圍。明確會(huì)計(jì)政策選擇范圍的作用在于，一方面，可以增進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理者和各方利益集團(tuán)對會(huì)計(jì)政策選擇對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等產(chǎn)生影響的了解，加深有關(guān)各方對各種會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生作用的認(rèn)識;另一方面，還可以壓縮會(huì)計(jì)政策選擇的可操控空間，減少對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行舞弊處理的可發(fā)生性，改善社會(huì)資源配置的不合理的現(xiàn)象，提高資本市場運(yùn)行的穩(wěn)定性。

四是要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)督。具體可以從兩個(gè)方面入手，首先，在企業(yè)內(nèi)部，要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度科學(xué)性和實(shí)效性，這是規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇的必要條件，有助于從源頭杜絕財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊、會(huì)計(jì)信息粉飾等現(xiàn)象的發(fā)生;其次，在企業(yè)外部，執(zhí)法部門要加大對會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管力度，對濫用會(huì)計(jì)政策選擇操控企業(yè)經(jīng)營利潤的行為予以嚴(yán)厲的打擊，予以堅(jiān)決的處罰，以法律為武器將會(huì)計(jì)政策選擇行為框定在允許的范圍內(nèi)。

六、結(jié)語

在資本市場上，由于各方集團(tuán)利益博弈的長期存在，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇已不再是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)處理問題，它已經(jīng)被泛化成為與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)之間化解經(jīng)濟(jì)矛盾和協(xié)調(diào)利益分配的重要手段，它在各方集團(tuán)之間發(fā)揮出的是經(jīng)濟(jì)利益制衡作用。無疑，正確地選擇會(huì)計(jì)政策，對于防止財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)信息造假、維護(hù)各方利益獲取的公平性、穩(wěn)定資本市場的運(yùn)行秩序等都是具有積極的建設(shè)意義的。

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作者簡介：

劉光輝，供職于平頂山天安煤業(yè)股份有限公司十一礦，會(huì)計(jì)師。