會計政策選擇研究

王方

摘要：會計政策是一個公司在進行會計確認、計量和報告時采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計信息的高質(zhì)量和可靠性是一個企業(yè)發(fā)展必不可少的條件，會計信息的高質(zhì)量離不開會計政策選擇。所以，對于會計政策選擇的研究是迫切的，是具有現(xiàn)實意義的。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國上市公司的隊伍不斷壯大，為使我國上市公司的會計信息更具可靠性和相關(guān)性，本文結(jié)合我國上市公司會計政策選擇的現(xiàn)狀，對其選擇的會計政策進行分析和研究，并與此同時時結(jié)合利益相關(guān)者理論，探討上市公司會計政策選擇的重要性。最后，對我國上市公司會計政策選擇提出一些改進建議和措施。

關(guān)鍵詞：會計政策選擇；會計政策；利益相關(guān)者；會計準則一、會計政策選擇

（一）會計政策含義

會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)應(yīng)該嚴格按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在會計核算中采用或選擇適合本企業(yè)的會計政策。雖然在相關(guān)法律法規(guī)中并沒有嚴格規(guī)定每一家企業(yè)必須使用某種特定的會計政策，但是會計政策的選擇也不是毫無原則隨心所欲的。企業(yè)要結(jié)合會計政策的特點加以選擇適合本企業(yè)的會計政策。

會計政策具有以下特點：

1、會計政策的選擇性：因為不同企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣化和復(fù)雜化，相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)可以在合理的范圍內(nèi)在符合會計原則的情況下選擇適合會計處理方法，也可以有多重會計處理方法。例如，發(fā)出存貨，計算其實際成本的時候，可以選擇個別計價法、先進先出法和月末一次加權(quán)平均法，這些都是合理合法的會計處理方法。

2、會計政策的強制性：會計政策的強制性是指企業(yè)必須選擇符合法律法規(guī)要求的在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)的會計政策。即企業(yè)發(fā)生了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的時候，企業(yè)應(yīng)在允許的范圍選出適合本企業(yè)特點的會計政策。

3、會計政策的層次性：會計政策包括會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法三個層次。這三個層次都是處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須的，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照這三個層次來進行會計處理。

（二）會計政策選擇的經(jīng)濟后果

選擇不同的會計政策，會導致經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理結(jié)果不同，從而產(chǎn)生不同的經(jīng)濟結(jié)果和會計信息。我們都知道，會計信息會影響管理者做決策，從而導致不同的經(jīng)濟后果。比如存貨的計價方法有三種，企業(yè)選擇不同的計價方法會使得期末存貨的價值以及期間發(fā)出存貨的實際成本有所不同，從而使得其對本期利潤和經(jīng)濟活動產(chǎn)生不同的影響，尤其地在遇到通貨膨脹的時候，這種影響就顯得更加明顯。又如固定資產(chǎn)的折舊，眾所周知，固定資產(chǎn)是每一家企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入必不可少的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法以及工作量法。固定資產(chǎn)的折舊方法的不同同樣會影響企業(yè)本期利潤和財務(wù)狀況。另外，固定資產(chǎn)的折舊期間和預(yù)計殘值也會影響企業(yè)的本期利潤和財務(wù)狀況。由此可見，會計政策的不同選擇會導致不同的經(jīng)濟后果，因此企業(yè)在選擇會計政策的時候一定要仔細評估，認真選擇適合本企業(yè)的會計政策。

二、會計政策的制約機制

契約理論的缺陷與利益相關(guān)者理論的出現(xiàn)

契約，曾被法瑪和詹森說成是一種“內(nèi)部游戲規(guī)則”，規(guī)則規(guī)定了雙方代理人的權(quán)利，雙方為了達到各自的利益簽訂契約，并參與到完善和執(zhí)行契約條款中來。一個企業(yè)，無論在其內(nèi)部還是外部都存在著契約理論，公司內(nèi)部的契約理論體現(xiàn)在企業(yè)以委托代理為特征的契約關(guān)系。企業(yè)契約具有不完備性的特征，契約理論不完備性的缺陷是沒有辦法完全避免的，但是我們可以通過正確的會計政策選擇，提供更為可靠的財務(wù)會計信息，從而提高契約當事人或契約仲裁者的決策質(zhì)量。

三、以某地產(chǎn)股份有限公司為案例的分析

（一）某地產(chǎn)股份有限公司的基本情況簡介

1987年北京市西城區(qū)某建設(shè)開發(fā)公司成立，2001年，某地產(chǎn)開始進行二次創(chuàng)業(yè)，2002年創(chuàng)立北京市某地產(chǎn)股份有限公司，注冊資本5.0085億元，旗下設(shè)立多家項目開發(fā)子公司以及某經(jīng)紀、物業(yè)管理等公司，形成了涵蓋項目開發(fā)、銷售代理、物業(yè)管理的地產(chǎn)開發(fā)綜合體。

某地產(chǎn)股份有限公司在2014年執(zhí)行新企業(yè)會計準則，涉及會計政策變更的問題。

（二）某地產(chǎn)股份有限公司的會計政策選擇的分析

根據(jù)2014年新企業(yè)會計準則的內(nèi)容，某地產(chǎn)股份有限公司對原會計政策進行了相應(yīng)變更，變更內(nèi)容如下：

1、公司對持有的不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資，不作為長期股權(quán)投資核算，作為按成本計量的可供出售金融資產(chǎn)進行核算，并對其采用追溯調(diào)整法進行調(diào)整。

執(zhí)行上述會計政策的變更，僅對可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資兩個報表項目金額產(chǎn)生影響，對公司2013年度及本期資產(chǎn)總額、負債總額、凈資產(chǎn)及凈利潤不產(chǎn)生任何影響。

2、 公司原合并范圍內(nèi)特殊目的主體“北京建華置地有限公司”不再納入合并范圍，轉(zhuǎn)為按權(quán)益法核算，并對其采用追溯調(diào)整法進行調(diào)整。

除上述會計政策變更的情況以外，公司在執(zhí)行其他新修訂或頒布的準則過程中對公司2013年度及本期財務(wù)報表項目金額無重要影響。

四、結(jié)論

會計政策選擇至關(guān)重要，會計政策的選擇是公司管理者在進行會計確認、計量和報告過程中選用的會計處理方法。一般來說，會計政策的選擇是企業(yè)的一種內(nèi)部行為，是企業(yè)管理者在進行會計核算時選用的會計原則和具體的會計處理方法。 這篇論文從利益相關(guān)者和契約理論的角度解釋分析了企業(yè)會計政策的選擇會對企業(yè)經(jīng)濟活動產(chǎn)生很大的影響，并且與提供更為準確的財務(wù)信息具有很大的關(guān)系，進而影響企業(yè)管理者做出財務(wù)決策，影響企業(yè)后續(xù)經(jīng)營活動。本文選用上市公司進行研究，分析了某地產(chǎn)股份有限公司的會計政策選擇，指出該公司的會計政策選擇引起的財務(wù)后果，并且分析了某地產(chǎn)股份有限公司在進行了會計政策變更之后，企業(yè)利潤等變化，更明顯的看出會計政策對企業(yè)財務(wù)活動和財務(wù)后果的影響是十分巨大的。

企業(yè)在進行會計政策的選擇時，一定要結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營情況和具體形勢來選擇適合本企業(yè)的會計政策，切勿隨意選擇會計政策，更不能隨意變更現(xiàn)有會計政策

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.中國財政經(jīng)濟出版社[J].2015

[2]王運傳.《會計政策選擇研究—從契約理論到利益相關(guān)者理論》，會計學博士論文，2003 年 4 月