數(shù)字化審計的理論與實(shí)踐

聶鐵良

大數(shù)據(jù)時代帶來審計技術(shù)翻天覆地的變化，審計模式由經(jīng)驗(yàn)判斷逐步轉(zhuǎn)型至科學(xué)數(shù)據(jù)分析，由事后審查轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)審計，這為審計提供堅(jiān)實(shí)的技術(shù)支持。如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，是當(dāng)前會計師事務(wù)所面臨的重大挑戰(zhàn)，對審計師提出了較高的要求。在大數(shù)據(jù)時代下，國內(nèi)眾多會計師事務(wù)所逐步實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計模式逐步轉(zhuǎn)型為數(shù)字化審計模式，在審計對象與范圍、審計程序、技術(shù)手段等做了相應(yīng)的調(diào)整。在立足于信息化、數(shù)據(jù)化的各種場景下應(yīng)用數(shù)字化審計技術(shù)建立新的審計風(fēng)險評估流程，并分析審計風(fēng)險成因，從而搭建審計風(fēng)險模型。

1.數(shù)字化審計理論分析

會計師事務(wù)所的財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、內(nèi)部審計、財政資金審計、績效審計等均可全面運(yùn)用了數(shù)字化審計，通過財務(wù)和非財務(wù)大數(shù)據(jù)分析，驗(yàn)證財務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性與完整性，用行業(yè)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)、現(xiàn)行數(shù)據(jù)等可視化展示審計發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營或和管理問題，為被審計單位內(nèi)部管理與經(jīng)營決策提供有力的支持，并提高審計效率，降低審計風(fēng)險，規(guī)范執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)工作底稿科學(xué)化，以出具高質(zhì)量的審計/鑒證報告。此外，在各類企業(yè)管理咨詢服務(wù)和盡職調(diào)查中，也廣泛的運(yùn)用了大數(shù)據(jù)技術(shù)。

數(shù)字化審計實(shí)現(xiàn)審計工作的四個嵌入工作：（1）數(shù)據(jù)化審計技術(shù)嵌入各審計方法中;（2）數(shù)字化審計技術(shù)嵌入風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對當(dāng)中;（3）數(shù)字化審計技術(shù)動態(tài)嵌入審計全過程，包括內(nèi)控制度設(shè)計（Design）、執(zhí)行（Performance）和效果（Result）分析;（4）數(shù)字化審計嵌入工作底稿，作為審計報告出具依據(jù)，為下一輪審計方法改進(jìn)提供技術(shù)支持。其中，將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用于以下審計方法中：（1）評價綜合法，通過借鑒現(xiàn)有文獻(xiàn)和學(xué)者觀點(diǎn)，搭建審計評價量化的指標(biāo)體系，并據(jù)此設(shè)計審計計劃;（2）現(xiàn)場調(diào)查，隨機(jī)抽取審計樣本、延伸審計樣本，并開展現(xiàn)場調(diào)查和問卷調(diào)查;（3）內(nèi)容分析法，根據(jù)收集到文件、圖片、影像等資料，進(jìn)行分類編碼，通過大數(shù)據(jù)分析尋找問題和對策;（4）結(jié)構(gòu)化訪談法，設(shè)計格式化的訪談提綱，對訪談結(jié)果進(jìn)行量化，以支持決策執(zhí)行過程和效果的數(shù)據(jù)分析。

2.數(shù)字化審計的實(shí)踐運(yùn)用

2.1創(chuàng)建審計評價體系框架，做好審前準(zhǔn)備工作

在審計準(zhǔn)備階段，會計師事務(wù)所可以運(yùn)用評價綜合法，通過互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫、圖書館等渠道，搜集了相關(guān)政策資料、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和學(xué)者研究文獻(xiàn)，總結(jié)不同觀點(diǎn)，搭建審計評價體系框架，并運(yùn)用數(shù)理分析的層次分析法確定評價權(quán)重，定義評價標(biāo)準(zhǔn)。

2.2規(guī)劃總體審計策略，合理分配審計資源

（1）選定審計范圍，包括：相關(guān)內(nèi)部控制制度、資金管理情況、效益情況（滿意度）、會計核算等方面。會計師事務(wù)所可設(shè)定審計范圍同時采用內(nèi)容分析法對審計樣本進(jìn)行分類，即對財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分類編碼，如分為達(dá)到目標(biāo)與未完成分兩組，進(jìn)行組間財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)對比，從而得到有益的結(jié)論。（2）合理安排審計時間。采用現(xiàn)場調(diào)研和后臺數(shù)據(jù)分析并行的方法，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題滾動安排現(xiàn)場審計時間;現(xiàn)場調(diào)研包括與基層人員、管理層、治理層的溝通時間。（3）判斷審計方向。審計方向可根據(jù)重點(diǎn)領(lǐng)域設(shè)置重要性水平，重要領(lǐng)域的重要性水平確定為低水平，結(jié)合風(fēng)險點(diǎn)，量化風(fēng)險的同時，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行抽樣。（4）合理配置審計資源。在采用內(nèi)容分析法進(jìn)行分類編碼的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同的審計重點(diǎn)合理安排審計資源。合理安排審計小組，一般可根據(jù)需要分核算組、內(nèi)控組、資產(chǎn)清查組等，安排調(diào)研時間?，F(xiàn)場經(jīng)理由具有大數(shù)據(jù)背景的專業(yè)人員負(fù)責(zé)，確?，F(xiàn)場工作能夠快速從數(shù)據(jù)分析中尋找問題和總結(jié)審計結(jié)論。

2.3制定具體審計計劃，高效開展審計

（1）風(fēng)險評估階段，應(yīng)設(shè)定大數(shù)據(jù)來源以運(yùn)用分析性測試程序。大數(shù)據(jù)來源于宏觀數(shù)據(jù)庫，包括：財政、稅務(wù)、發(fā)改、人社、統(tǒng)計、規(guī)劃、物價、公安等的公開數(shù)據(jù)，風(fēng)險分析階段可用風(fēng)險坐標(biāo)圖、敏感性分析、情景分析、蒙特卡羅法、關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)法、風(fēng)險價值法和壓力測試等方法，采用財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)量化風(fēng)險，以精準(zhǔn)地設(shè)計和執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對程序。（2）風(fēng)險應(yīng)對。圍繞風(fēng)險評估的定量和定性結(jié)果，對制度設(shè)計、執(zhí)行和效果進(jìn)行內(nèi)控測評，進(jìn)而規(guī)劃實(shí)質(zhì)性測試方案。大數(shù)據(jù)分析包括：通過檢查執(zhí)行部門形成的相關(guān)文件、會議記錄、談話記錄，詢問相關(guān)責(zé)任人，從職能部門獲取經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、財務(wù)及非財務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)信息來源搜索政策信息披露情況，以及實(shí)地展開控制測試與穿行測試等多種渠道收集信息，將大數(shù)據(jù)結(jié)果設(shè)計和完善至工作底稿。（3）出具報告和跟蹤檢查。選派有大數(shù)據(jù)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對上述相關(guān)底稿進(jìn)行復(fù)核，撰寫征求意見稿和審計報告。審計結(jié)束后，可采用案例研究方法，將審計底稿標(biāo)準(zhǔn)化，提升審計效率，為后期開展的審計業(yè)務(wù)積累經(jīng)驗(yàn)。通過審計項(xiàng)目大數(shù)據(jù)技術(shù)在調(diào)查、訪談、抽樣等的運(yùn)用，迅速提升審計人員在各知識模塊的組合運(yùn)用，靈活地將分析法、論證法、評價法、數(shù)據(jù)分析，從而綜合性的人才。

3.結(jié)論

隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，我國會計師事務(wù)所以逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)字化、科學(xué)化轉(zhuǎn)型。數(shù)字化審計可以將各流程設(shè)計、執(zhí)行和效果在各環(huán)節(jié)的審計工作以量化的方式融入審計計劃、審計風(fēng)險識別、審計風(fēng)險應(yīng)對和審計終結(jié)與報告四大流程當(dāng)中。在審計過程中，根據(jù)不同時期審計工作重點(diǎn)，將大數(shù)據(jù)技術(shù)嵌入案例研究法、評價綜合法、調(diào)查法、內(nèi)容分析法和結(jié)構(gòu)化訪談等審計方法中，合理搭配不同專業(yè)特長的審計人員，從而科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)推演審計結(jié)論。數(shù)字化審計的運(yùn)用場景包括：（1）在審計計劃階段，可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析搭建審計評價體系框架作為開展審計工作的基礎(chǔ);（2）在審計過程中，利用調(diào)查問卷法和結(jié)構(gòu)化訪談法等定量方法收集審計證據(jù)，并對資料采用分類編碼方法分組討論;（3）審計終結(jié)將審計模式及時歸納整理、設(shè)計工作底稿，將案例用量化方式演繹出來，供后續(xù)審計借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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