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    規(guī)范編制審計(jì)工作底稿提高審計(jì)質(zhì)量

    2018-05-14 08:55姚雨君
    財(cái)訊 2018年23期
    關(guān)鍵詞:底稿準(zhǔn)則事項(xiàng)

    姚雨君

    審計(jì)工作底稿的編制是審計(jì)工作中基礎(chǔ)且非常重要的一環(huán),國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三個(gè)層面均對(duì)其有相應(yīng)的管理要求,在介紹相關(guān)審計(jì)管理要求及其演變過(guò)程的基礎(chǔ)上,本文提出了規(guī)范審計(jì)工作底稿編制、復(fù)核的一般惶要求。

    審計(jì)工作底稿 管理 編制 復(fù)核

    審計(jì)工作底稿的管理要求

    審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)其所實(shí)施的審計(jì)程序以及所收集的審計(jì)證據(jù)的綜合載體,為保障審計(jì)工作質(zhì)量以及質(zhì)量復(fù)核的需要,國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三個(gè)層面均對(duì)審計(jì)工作底稿提出了相應(yīng)的管理要求。

    (1)國(guó)家審計(jì)

    審計(jì)署于1996年12月11日發(fā)布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》(審法發(fā)[1996]340號(hào)),對(duì)審計(jì)工作底稿的內(nèi)涵、內(nèi)容、編制、復(fù)核及歸檔等流程作了要求;2000年8月7日發(fā)布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則(試行)》,在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,重新定義了審計(jì)工作底稿,完善了審計(jì)工作底稿內(nèi)容,強(qiáng)調(diào)了審計(jì)工作底稿編制及復(fù)核過(guò)程中的相關(guān)責(zé)任;2010年9月1日下發(fā)了《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》(中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第8號(hào)),宏觀概括了對(duì)審計(jì)工作底稿的要求,在一定程度上簡(jiǎn)化和明確了工作底稿的管理,主要包括:審計(jì)工作底稿定義,審計(jì)工作底稿的內(nèi)容,審計(jì)工作底稿記錄的審計(jì)過(guò)程和結(jié)論要求,審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計(jì)工作底稿的附件,審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作底稿的審核內(nèi)容及意見(jiàn)類型,應(yīng)記錄的重要管理事項(xiàng)等。

    (2)社會(huì)審計(jì)

    中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1995年12月25日制定并發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)一審計(jì)工作底稿》,規(guī)范了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿編制與復(fù)核、所有權(quán)與保管、保密與查閱等方面的要求。

    2006年財(cái)政部下發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)-審計(jì)工作底稿》(自2007年1月1日起施行),2010年11月1日、2016年12月23日兩度對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,相較于前述具體準(zhǔn)則第6號(hào),重新定義了審計(jì)工作底稿的涵義;明確了審計(jì)目的;提出要對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?;?guī)范了審計(jì)工作底稿的存在形式;更加具體地規(guī)定了審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍,同時(shí)應(yīng)當(dāng)使未曾接觸過(guò)該項(xiàng)審計(jì)工作有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士能夠通過(guò)審計(jì)工作底稿了解相關(guān)審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論等;強(qiáng)調(diào)了重大事項(xiàng)的范圍及其記錄要求;修正并細(xì)化了審計(jì)工作底稿的歸檔要求,取消了審計(jì)工作底稿的分類,對(duì)審計(jì)工作底稿的保存期限作出了要求。

    (3)內(nèi)部審計(jì)

    中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2003年6月1日發(fā)布并施行了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)一審計(jì)工作底稿》,規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)工作中審計(jì)工作底稿的目標(biāo)、內(nèi)容、存在的形式、編制與復(fù)核、整理與使用等方面的要求。

    2014年1月1日起施行的《第2104號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則一審計(jì)工作底稿》,進(jìn)一步規(guī)范了審計(jì)工作底稿的相關(guān)要求,主要包括:完善了編制審計(jì)工作底稿的目標(biāo);取消了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任的規(guī)定;補(bǔ)充了審計(jì)工作底稿要素。

    2018年1月12日,審計(jì)署下發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,提出審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)單位的內(nèi)部審計(jì)制度建立健全情況以及內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量情況等進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督,雖然未具體明確對(duì)審計(jì)工作底稿的要求,但作為內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的載體,國(guó)家對(duì)于審計(jì)工作底稿的管理要求是有所加強(qiáng)的,需要接受外部監(jiān)督。

    審計(jì)工作底稿編制、復(fù)核要求

    (1)編制要求

    依照相關(guān)規(guī)定的要求,審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確,客觀地反映項(xiàng)目審計(jì)方案的編制及實(shí)施情況,以及與形成審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。

    1.內(nèi)容完整。審計(jì)人員所編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)力求內(nèi)容完整詳實(shí),應(yīng)當(dāng)全面記錄與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍相關(guān)的所有資料。包括:所收集的所有資料以及在其基礎(chǔ)上所做的審計(jì)分析;所收集資料的來(lái)源、記錄時(shí)間等;審計(jì)工作底稿的審計(jì)人員與復(fù)核人員的簽名;有關(guān)的索引編號(hào)等。應(yīng)注意的是,審計(jì)工作底稿不應(yīng)包含未查實(shí)的事項(xiàng)以及未解決的問(wèn)題等。

    2.記錄清晰。審計(jì)工作底稿中所收錄資料除需要完整、齊全外,描述的語(yǔ)言應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明。通過(guò)查看審計(jì)工作底稿可以清楚了解審計(jì)人員所執(zhí)行的審計(jì)程序,重大事項(xiàng)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的具體情況、金額、數(shù)量等關(guān)鍵要素。審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與形式都應(yīng)簡(jiǎn)潔明了、清晰準(zhǔn)確,使人一目了然。

    3.結(jié)論明確。在收集、記錄相關(guān)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)所收集的資料進(jìn)行分類、規(guī)整、分析,據(jù)此做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷,進(jìn)而提出明確的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)。在確定審計(jì)結(jié)論時(shí)定性要依據(jù)充分、準(zhǔn)確,避免使用意義不明、容易產(chǎn)生歧義的文字,也不應(yīng)擅自歪曲事實(shí)或避重就輕;引用專業(yè)文件或規(guī)定作為處罰依據(jù)時(shí),相關(guān)法律條規(guī)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、適用。

    4.客觀性。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所收集的資料予以審核,必要時(shí)可借助外部專家的力量,去偽存真,確保審計(jì)工作底稿資料的來(lái)源真實(shí)、可靠,對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的描述客觀、真實(shí)。

    5.重要性。審計(jì)工作底稿應(yīng)去粗存精,依據(jù)重要性原則有所選擇,主要收集被審計(jì)單位的所有重要事項(xiàng)、使用的審計(jì)技術(shù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的證據(jù)材料等。

    (2)復(fù)核要求

    審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)實(shí)行分級(jí)復(fù)核制度。

    1.現(xiàn)場(chǎng)全面復(fù)核

    主審應(yīng)當(dāng)盡可能在現(xiàn)場(chǎng)工作尚未結(jié)束時(shí),對(duì)審計(jì)組成員編制的審計(jì)工作底稿、獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行逐張復(fù)核,發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿中存在遺漏、錯(cuò)誤時(shí),可以當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行更正和補(bǔ)充,及時(shí)進(jìn)行糾正。復(fù)核內(nèi)容主要包括:審計(jì)方案明確的審計(jì)事項(xiàng)是否全部有效執(zhí)行,既定的具體審計(jì)程序是否已全部執(zhí)行;審計(jì)工作底稿中各要素填制是否齊全,審計(jì)過(guò)程記錄是否完整真實(shí),事實(shí)描述是否清楚恰當(dāng),引用的法律法規(guī)及規(guī)章制度是否適用準(zhǔn)確,數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確,審計(jì)結(jié)論是否明確恰當(dāng),對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的審計(jì)建議是否明確恰當(dāng),各審計(jì)工作底稿之間的數(shù)據(jù)及內(nèi)容的勾稽關(guān)系是否正確,與自查報(bào)告、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)議紀(jì)要、協(xié)議合同等資料是否相符;審計(jì)證據(jù)資料是否適當(dāng)、充分,不同來(lái)源和不同形式的審計(jì)證據(jù)是否能夠相互印證;審計(jì)結(jié)論與審計(jì)證據(jù)是否相符等。

    2.二級(jí)復(fù)核

    業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)在主審?fù)瓿蓪?duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核后,對(duì)相應(yīng)審計(jì)工作底稿進(jìn)行二級(jí)復(fù)核。復(fù)核內(nèi)容主要包括:審計(jì)內(nèi)容的選擇與安排是否合理;審計(jì)程序的執(zhí)行情況是否達(dá)到預(yù)期目的;審計(jì)底稿是否完備齊全;審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否事實(shí)清楚,審計(jì)證據(jù)是否充分可靠;適用法律、法規(guī)和規(guī)章是否正確;結(jié)論是否準(zhǔn)確,審計(jì)建議是否恰當(dāng);評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送是否恰當(dāng);同類項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告中對(duì)同類問(wèn)題的定性及處理的一致性等。

    結(jié)語(yǔ)

    審計(jì)工作底稿承載了整個(gè)審計(jì)過(guò)程的軌跡,審計(jì)人員在工作中應(yīng)加大對(duì)審計(jì)工作底稿的重視程度,嚴(yán)格把控編制與復(fù)核環(huán)節(jié),確保審計(jì)工作底稿及時(shí)整理歸檔,另一方面也是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的保障,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    [1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2104號(hào)-審計(jì)工作底稿.2014

    [2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)一審計(jì)工作底稿.2006

    [3]審計(jì)署.審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定.2018

    [4]審計(jì)署沖華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則.2010

    [5]曹建新華峰朱寶忠.我國(guó)“審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則”新舊的比較研究[J].科技創(chuàng)業(yè),2006(12).173-174

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