談行政事業(yè)單位會計風險防范及控制

摘要：面對行政事業(yè)單位會計活動中的預算執(zhí)行不嚴格、核算工作不規(guī)范、信息泄露、資金管理混亂等風險，本文在對行政事業(yè)單位會計風險防范重要性進行論述的基礎(chǔ)上，總結(jié)了會計風險的主要表現(xiàn)形式，分析了會計活動過程中產(chǎn)生風險的原因，最終從工作人員職業(yè)素養(yǎng)和風險意識、工作流程、信息系統(tǒng)建設(shè)、內(nèi)控制度及內(nèi)外部監(jiān)督等多方面針對性地提出了防范和控制會計風險的實用性對策。旨在有效預防和抵御相關(guān)風險，增強會計活動的安全性、規(guī)范性和真實性，為行政事業(yè)單位的健康運轉(zhuǎn)提供支持，為領(lǐng)導層的決策提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會計風險防范;風險成因;控制措施

一、加強行政事業(yè)單位會計風險控制的重要性

會計風險是在會計工作過程中產(chǎn)生的風險，該類風險的特點是：風險種類多樣化、風險成因多樣化。由于會計風險受到行政事業(yè)單位在會計活動過程中多種主觀和客觀因素的影響，該類風險一直是國家和各級行政事業(yè)單位所關(guān)注和重視的問題之一。

（一）有利于增加會計信息的準確性、真實性和完整性

會計信息是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動的財務(wù)信息，是記錄會計核算過程和結(jié)果的重要載體，是評價經(jīng)營業(yè)績進行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。行政事業(yè)單位通過規(guī)范會計活動、增強會計風險的防范和控制，可以確保會計信息的真實性、可靠性、完整性。

（二）有利于防止國有資產(chǎn)的流失

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)指的是法律規(guī)定行政事業(yè)單位可支配的屬于國家占有、使用和所有并可以轉(zhuǎn)換成以貨幣形式計算的所有經(jīng)濟資源的總和。國有資產(chǎn)是行政事業(yè)單位的主要資產(chǎn)，由于部分管理層領(lǐng)導重視程度低、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)構(gòu)架不完善、管理職責不清楚、管理制度不明確等問題導致了國有資產(chǎn)的流失。而嚴格、科學的會計風險評估和防范可以保障國有資產(chǎn)的有效利用，有效防止國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

（三）有利于加強行政事業(yè)單位的黨風廉政建設(shè)

保證國有資產(chǎn)合理、科學、透明地使用，是會計部門黨風廉政建設(shè)的一項重要工作。會計部門通過有效地預算管理、會計核算等工作，可以讓有限的國有資產(chǎn)發(fā)揮最大的作用，有效地提高了行政事業(yè)單位的服務(wù)水平和服務(wù)能力。

二、行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)

（一）預算工作成為“面子工程”

在預算的執(zhí)行過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)多報、補報甚至預算資金隨意挪用的現(xiàn)象，由于部分管理層意識薄弱，導致行政事業(yè)單位對于其預算的管理力度較小，重視不夠，從而使預算的執(zhí)行受到阻礙。

（二）會計核算存在主觀風險

會計核算通常是指以貨幣為計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬和報賬，為相關(guān)會計信息使用者提供決策所需的會計信息。會計核算風險主要表現(xiàn)在：原始憑證的填寫不規(guī)范、記賬不準確導致不能正確反映會計要素的增減和變動、會計報表編制不符合要求等。

（三）會計信息具有泄露風險

會計信息是為決策者提供決策方向的重要依據(jù)之一，會計信息的泄露的原因主要包括兩方面：一方面，信息的存儲方式和存儲結(jié)構(gòu)發(fā)生著變化，而通過計算機進行數(shù)據(jù)的存儲就會致使某些會計人員通過拷貝、偷竊會計信息來進行不正常的使用;另一方面，會計數(shù)據(jù)和會計信息的電子化存儲給網(wǎng)絡(luò)黑客和計算機病毒提供了可乘之機，而多數(shù)行政事業(yè)單位由于設(shè)備性能落后、安全保密措施欠缺，極易遭到黑客的網(wǎng)絡(luò)攻擊，導致信息的泄露。

（四）資金管理存在風險

財政部門對于行政事業(yè)單位的資金管理采用收支分線管理、國庫集中支付制度、政府統(tǒng)一采購、公務(wù)卡支付等一系列措施，而由于人為因素的影響，導致資金的收支不均衡、公共資金亂支出、沒有專款專用以及挪用公款等較為嚴重的違規(guī)違法現(xiàn)象，這些都增大了會計風險發(fā)生的可能性。

三、行政事業(yè)單位存在會計風險的原因分析

（一）行政事業(yè)單位會計人員風險意識淡薄、職業(yè)素養(yǎng)不足

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)主要為國有資產(chǎn)，國有資產(chǎn)由于不允許通過經(jīng)濟活動為自身帶來利益，使得部門領(lǐng)導層或工作人員產(chǎn)生了即便國有資產(chǎn)的使用沒有發(fā)揮出為人民服務(wù)和單位建設(shè)的作用，也不會給單位利益帶來重大損失的畸形心理，導致了會計人員在心理上對會計活動有了懈怠，管理層缺乏重視、對于處理這類問題專業(yè)能力不足、缺乏會計風險的防范意識和經(jīng)驗。另外，行政事業(yè)單位一線辦公人員由于業(yè)務(wù)繁雜，缺少學習時間，地方各級單位也缺少對于工作人員的專業(yè)培訓，不能及時地進行知識更新和學習，導致了會計風險的增加。

（二）行政事業(yè)單位會計工作信息化建設(shè)不完備

隨著信息化時代的到來，會計活動中建立起一系列信息化辦公的工具，如各種會計信息系統(tǒng)的建立。但是信息化建設(shè)目前仍然存在以下問題：

1.已有信息系統(tǒng)的推廣力度和使用頻率較低，很多一線從業(yè)人員由于受到傳統(tǒng)工作模式的影響，難以適應新軟件的操作習慣，業(yè)務(wù)人員對于軟件的功能并不清楚，導致軟件的使用只存在于形式上。

2.部分行政事業(yè)單位的軟件功能和硬件性能滿足不了業(yè)務(wù)和安全需求，系統(tǒng)的不穩(wěn)定性可能還會導致數(shù)據(jù)在錄入或傳輸?shù)倪^程中的缺失或錯誤。

3.不論采用局域網(wǎng)還是互聯(lián)網(wǎng)，財務(wù)軟件的傳輸都離不開網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)黑客就很可能通過網(wǎng)絡(luò)給辦公的計算機設(shè)置病毒，進而入侵行業(yè)的計算機系統(tǒng)，竊取會計信息。

（三）內(nèi)控制度不健全

我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度發(fā)展較晚，目前還存在較多的問題。例如：由于風險控制并不受到一些工作人員的重視，導致內(nèi)部控制制度在多數(shù)情況下流于表面，并沒有達到應有的效果;內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，部分單位受人員編制問題的影響，而忽略體系中相互制約的概念，從而導致工作崗位設(shè)置不合理，造成不相容職務(wù)不能有效分離，例如在國有資產(chǎn)管理職責上，有些地區(qū)的財政部門僅僅負責政策辦法的制定，而具體的采購、分配、管理和維護職能則有其他部門代為行使。另外，缺失內(nèi)部監(jiān)督也是一項重要的問題，一般情況下，單位內(nèi)部的財政部門和會計部門以及其他職能部門都受到上級領(lǐng)導統(tǒng)一領(lǐng)導和管理，這使得內(nèi)部的監(jiān)督部門完全實施監(jiān)督活動而缺乏應有的獨立性，導致監(jiān)督弱化和會計信息不準確。

（四）外部監(jiān)督不力

除了內(nèi)部監(jiān)督部門的監(jiān)管松懈，外部監(jiān)管部門由于日常事務(wù)繁忙以及專業(yè)能力限制，對會計行業(yè)的內(nèi)部情況了解不夠，導致日常監(jiān)督少、專項檢查多，并且檢查多以后期檢查為主，在會計活動的過程中進行的監(jiān)督工作有限，這樣的現(xiàn)狀無法有效發(fā)揮外部監(jiān)督部門的作用。

四、加強會計風險控制的建議

針對以上行政事業(yè)部門面臨的風險和風險成因分析，提出以下針對性的建議。包括提升從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和風險意識、加強對國有資產(chǎn)的管理、增強安全風險防范措施（包括制度和軟硬件兩個方面）、建立健全內(nèi)控制度以及增加有效的外部監(jiān)督等。

（一）提升從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)和風險意識，增強安全風險防范機制

通過領(lǐng)導層的集中培訓，讓領(lǐng)導層首先意識到會計風險問題的嚴重性以及解決該問題的迫切性，加強學習，時刻保持警惕，讓領(lǐng)導成為政策、規(guī)定下達的潤滑劑。在日常的工作中或會議上，既要領(lǐng)導以身作則，又要領(lǐng)導尋找機會，加強對會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和培養(yǎng)，讓會計從業(yè)人員更加詳細、透徹的了解行業(yè)內(nèi)部的操作流程和具體問題的解決方法，讓一線工作人員的工作過程有規(guī)可依、有據(jù)可循。領(lǐng)導要經(jīng)常提醒下級工作人員高度樹立起風險防范意識，學習風險防控的措施和方法，將會計風險扼殺在搖籃中。在會計工作的全過程中，建立動態(tài)的風險防范機制，內(nèi)部成立風險預警小組，建立起會計活動前、中、后全過程全方位的風險評估、風險防范機制，及時化解重大會計風險的發(fā)生。

（二）完善行政事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)建設(shè)與推廣

針對行政事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)的建設(shè)主要分為三方面：

1.要增強一線工作人員對信息系統(tǒng)使用的培訓，定期統(tǒng)計在使用過程中遇到的困難。將工作報表等工作成果與信息系統(tǒng)建立聯(lián)系，從而提高信息系統(tǒng)的使用頻率。

2.要根據(jù)工作人員的軟件使用意見不斷的修復軟件漏洞、更新軟件版本，讓會計信息系統(tǒng)更符合一線人員的工作規(guī)范。要提高辦公硬件的配置，提高硬件的安全系數(shù)。

3.要建立起安全、有效、科學、合理的會計信息和數(shù)據(jù)的存儲結(jié)構(gòu)和存儲方式，根據(jù)不同的職位設(shè)置信息的查看權(quán)限、身份驗證、安全密鑰等;要加強對網(wǎng)絡(luò)安全的重視。

（三）建立健全內(nèi)控制度

健全的內(nèi)控制度保證了會計工作的正常運行，還能防止舞弊和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。具體的措施為：

1.利用行政事業(yè)單位內(nèi)部因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列控制職能的方法、措施和程序，形成一套規(guī)范化、系統(tǒng)化的嚴密體系。

2.讓全部人員直接或間接地參與到內(nèi)控制度的建設(shè)、執(zhí)行過程中形成相互監(jiān)督、相互制約的機制，防止建立的內(nèi)控制度流于形式、浮在表面。

3.對于內(nèi)部的審計監(jiān)查部門應該具有一定的獨立性和權(quán)威性，這能夠更好地發(fā)揮審計監(jiān)查部門的職責，使其具體工作不會受到相關(guān)利益團體的阻礙，讓會計活動中的問題更容易暴露出來，從而建立起更加堅固的內(nèi)控制度，實現(xiàn)良性循環(huán)。

（四）增強外部監(jiān)督的力度，建立詳細的績效評價和懲戒措施

行政事業(yè)單位除了受到內(nèi)部審計部門的監(jiān)督外，還應該主動接受社會和政府的監(jiān)督。要積極采納社會上的有效意見，完善自身的風險防范建設(shè);要促進不涉密會計信息的公眾化、透明化，將本職工作暴露在公眾的視野中，發(fā)揮公眾監(jiān)督的強大作用，進一步促進制度的完善;此外，要建立起定期監(jiān)督和不定期檢查相結(jié)合的監(jiān)督方式和針對從業(yè)人員的績效評價體系，定期監(jiān)督保證在會計活動的整個過程中都能正常進行，而不定期抽檢的方式能夠促進會計活動和工作更加公正公開，有效提升會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)、控制會計風險的發(fā)生。

五、結(jié)論

進入新時代，加強行政事業(yè)單位會計風險的防范與控制是一項重要課題，需要從國家、制度、人員、設(shè)備等多個方面共同推進會計風險防范工作的落實和執(zhí)行。行政事業(yè)單位應當本著實事求是的心態(tài)，徹底清查會計風險、分析風險發(fā)生的成因，然后通過提高工作人員職業(yè)素養(yǎng)、推進制度機制改革、完善新時代信息化建設(shè)和強化內(nèi)外監(jiān)督等多種手段防范和控制會計風險，進而促進行政事業(yè)單位健康、正常的運轉(zhuǎn)。

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作者簡介：

呂翠平，河南省平頂山市郟縣醫(yī)保局。