行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開八大板塊，上至管理，下至執(zhí)行，全面貫穿行政事業(yè)單位大小事務(wù)，因此，健全和完善內(nèi)控制度對行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展有著至關(guān)重要的意義。本文在分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要性基礎(chǔ)上，探討了當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題，并針對其問題提出了如何加強單位內(nèi)部控制的措施，以期能為解決當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題提供借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)控制度;預(yù)算

一、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

近年來，財政部對內(nèi)控越來越重視，不斷出臺財政內(nèi)控政策，意在要求行政事業(yè)單位全面完善內(nèi)控建設(shè)，突顯出內(nèi)控建設(shè)對行政事業(yè)單位的重要性。加強內(nèi)控制度的建設(shè)和實施，不僅有利于提高單位的財務(wù)信息質(zhì)量水平，夯實單位的廉政建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)督，也有利于加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理，節(jié)約管理成本，推進財政規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理，保證國家財政資產(chǎn)安全。

二、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）單位內(nèi)控意識薄弱

內(nèi)控意識是內(nèi)控制度得以有效落實和執(zhí)行的基礎(chǔ)，是內(nèi)控制度的靈魂。意識決定動作，因此，內(nèi)控意識必須是內(nèi)控工作的重中之重，內(nèi)控意識也必須是自上而下的，管理層不夠重視，執(zhí)行層的執(zhí)行力也會因此受到影響。行政事業(yè)單位的管理者與企業(yè)單位管理者不同，他們財務(wù)方面壓力較小，在他們的意識里，財務(wù)資金管理，有內(nèi)部控制與沒有內(nèi)部控制似乎沒什么不一樣，他們更偏向于追求個人政治業(yè)績，而內(nèi)控建設(shè)只是他們完善個人政績必須完成的一項任務(wù)，并不是提高管理水平的手段，輕視了單位運行過程中所面臨的風險，對內(nèi)控體系缺乏正確、科學(xué)的認識，所以只是應(yīng)付式地建章立制，拘泥于形式。因此單位在整個內(nèi)控制度建設(shè)過程中，源頭上意識薄弱、執(zhí)行上滲透力不足，導(dǎo)致內(nèi)控制度不能施行于行政單位運行的始終，無法真正發(fā)揮內(nèi)控制度約束個人行為、防范資金風險、保障資產(chǎn)安全的作用。

（二）監(jiān)督機制不完善，導(dǎo)致執(zhí)行力差

根據(jù)目前行政事業(yè)單位所完成的內(nèi)部控制建設(shè)情況來看，大部分單位沒有專門的內(nèi)控管理部門，牽頭部門幾乎由財務(wù)部門承擔。通過觀察我國的行政事業(yè)單位人員配置，在現(xiàn)有的財政管理體制下，財務(wù)部門普遍人員少、工作繁忙，且甚少有財務(wù)人員具有文字類工作的優(yōu)勢，主導(dǎo)內(nèi)控工作完全是迫不得已抽出時間要完成的事，他們能做到的僅僅是交出制度完成工作，應(yīng)付檢查而已，導(dǎo)致最后內(nèi)控制度只是完美的掛在墻上，毫無執(zhí)行力可言。另外，監(jiān)督部門執(zhí)行力不強，甚至有些單位沒有設(shè)置監(jiān)督部門，內(nèi)部控制制度對他們來說只是掛在墻上的一幅牌匾，更不用談內(nèi)控制度對他們的行為制約。他們監(jiān)督檢查不僅不按內(nèi)控的要求檢查，檢查出問題也不按內(nèi)控的規(guī)定追究相關(guān)責任?？傊S多行政事業(yè)單位雖然在制定內(nèi)控制度方面也付出了時間與精力，但是在上交報告、通過檢查之后就丟擲一旁，財務(wù)人員也只是在每年有任務(wù)或是有檢查的時候，重新拿出來修改應(yīng)付工作、檢查，周而復(fù)始。

（三）內(nèi)控制度不完善

通過分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完成情況，大部分行政事業(yè)單位不能完整、清晰的了解內(nèi)控制度的內(nèi)容、作用、方法和執(zhí)行程序，對內(nèi)控制度的認知相對比較粗糙。很多單位的內(nèi)控制度多是以前年度延續(xù)下來，沒有根據(jù)單位的發(fā)展與變化進行更新修改，或是建立內(nèi)控制度的時候沒有深入考究，僅僅憑借日常工作中的經(jīng)驗來撰寫，或是財務(wù)人員模仿摘抄其他單位的制度應(yīng)付檢查所得，沒有根據(jù)當前單位自身的實際情況來制定，所以很多制度制定出來了也并不適用，導(dǎo)致這些行政事業(yè)單位無法建立起有效的內(nèi)控制度體系，從而使這些行政事業(yè)單位內(nèi)部運行管理還是依據(jù)老舊、簡單的條例執(zhí)行，沒有相應(yīng)的互相牽制的制度體系來規(guī)范化、合理化運行，資金的使用沒有得到很好的管理和保障。

（四）預(yù)算編制與執(zhí)行聯(lián)系不緊密

預(yù)算是一個單位的資金使用承上啟下的重要程序。預(yù)算不僅可以了解到上一年度資金的計劃使用是否安排合理，還可以根據(jù)單位目前的資金情況，對下一年度的資金申請、使用做出合理、完善的安排，對整個單位的運行起到至關(guān)重要的作用。當前，部分行政事業(yè)單位的預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和嚴謹性，對資金的預(yù)算缺乏預(yù)見性和目的性，編制、執(zhí)行聯(lián)系不緊密，工作中修改和調(diào)整預(yù)算的內(nèi)容和資金屢見不鮮，嚴重違背了預(yù)算的初衷，降低了預(yù)算對財務(wù)的約束作用。更有單位對年初項目預(yù)算編制不重視，對資金的分配沒有進行嚴格考究，執(zhí)行過程中時常是有些項目經(jīng)費短缺，而有些項目的經(jīng)費結(jié)余過多，于是就隨意改變資金用途，自行將資金在各個項目之間調(diào)劑使用，違背了“?？顚Ｓ谩钡呢攧?wù)原則。然而到了年終編制決算報表時，財務(wù)為了完善報表數(shù)據(jù)上交報表，只能按照年初預(yù)算進行調(diào)賬，看起來預(yù)決算數(shù)據(jù)相匹配，事實上財務(wù)信息已嚴重失真，決算報表已不能完全真實地反映本單位的經(jīng)費使用和資產(chǎn)狀況。也有些單位雖然編制了預(yù)算，但對預(yù)算資金的使用太過隨意，沒有考慮資金的績效水平，年終績效考評時則用一些較為模糊的詞語修飾資金的效益，勉強過關(guān)，導(dǎo)致許多項目難以達到預(yù)期的社會效益和環(huán)境效益。

三、解決行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在問題的對策

（一）強化單位內(nèi)控意識

若要強化單位的內(nèi)控意識，首先要強化單位管理層的內(nèi)控意識。因為管理層對內(nèi)部控制的重視程度，直接決定著內(nèi)控制度執(zhí)行的方向和力度。所以，上級部門應(yīng)加強對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的思想建設(shè)，確立起單位負責人“第一責任主體”的內(nèi)控制度和意識，要注重領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)控方面的理念的灌輸，學(xué)習(xí)培訓(xùn)要安排領(lǐng)導(dǎo)干部一起參加，從源頭上進行把控和改良。

（二）各部門聯(lián)動提升執(zhí)行力

由于內(nèi)控建設(shè)貫穿于行政事業(yè)單位運行的始終，因此需要整個單位各個部門的配合方能奏效。首先要成立內(nèi)控建設(shè)小組，由單位負責人直接負責內(nèi)控的進度與質(zhì)量，各部門發(fā)揮其主觀能動性，積極參與制定與自身崗位相匹配的制度。其次，落實監(jiān)督，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。各部門應(yīng)職權(quán)結(jié)合，責任落實到個人。職權(quán)結(jié)合是讓各部門人員的職務(wù)與其相對應(yīng)的職務(wù)權(quán)力結(jié)合，避免出現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問題時無法及時解決，層層報告之后，擴大了問題的影響力。當然，在落實了權(quán)力的同時，也要賦予此項權(quán)力對應(yīng)的責任，爭取將責任落實到與之相對的個人，這樣不僅能夠有效避免職權(quán)重疊，還可有效保障監(jiān)督工作的展開。最后，為提高工作人員的主觀能動性，可將內(nèi)控建設(shè)與年終績效考評結(jié)合、職稱評定等聯(lián)系起來，作為其評定的一項指標。

（三）完善財務(wù)內(nèi)控制度

近年來，財政部除了每年必須檢查落實各個單位內(nèi)控的執(zhí)行情況，也在不斷地出臺內(nèi)控政策，力求在行政事業(yè)單位中全面鋪開內(nèi)控建設(shè)。行政事業(yè)單位若想將內(nèi)控建設(shè)真正應(yīng)用于本單位的工作中，則應(yīng)摒棄以前的老舊思想，根據(jù)當前自身的業(yè)務(wù)特點，參照財政部頒布的制度，梳理原有的管理制度，剖析各個工作內(nèi)容、各個工作崗位的職權(quán)、責任以及各個環(huán)節(jié)的風險點，全員參與、全面監(jiān)控，制定出一套彼此聯(lián)系又互相牽制的內(nèi)控制度。

（四）加強預(yù)算管理，增強預(yù)算約束力

科學(xué)、合理的預(yù)算，不僅能發(fā)揮預(yù)算在內(nèi)控制度中的核心作用，還能讓整個單位在下一年度能有條不紊地運轉(zhuǎn)。

首先，單位管理層要了解并重視預(yù)算，每年到了預(yù)算編制時間，應(yīng)該召集各部門管理人員進行學(xué)習(xí)和討論，在考慮對資金的充分利用下，結(jié)合單位自身的實際情況，各部門共同參與編制預(yù)算，改變以前僅由財務(wù)人員根據(jù)上年預(yù)算估算的方式，力求做到預(yù)算精確、合理和資金利用最大化。

其次，財務(wù)人員應(yīng)對編制預(yù)算嚴格把關(guān)審核，在嚴格按照財政預(yù)算核定標準的基礎(chǔ)上，根據(jù)單位情況如實編制，在能保障單位正常運轉(zhuǎn)所需的基本開支外，再考慮項目是否立項及其資金分配。項目預(yù)算的編制要從源頭上進行把控，立項要求有理有據(jù)，符合單位規(guī)劃，有一定的社會效益和環(huán)境效益，項目資金要經(jīng)過項目辦參照當前市場價值，進行預(yù)估審核，并將項目申報事宜安排由申報部門的負責人負責，對項目執(zhí)行情況跟蹤問效，以提高項目的精確性和可執(zhí)行性。

最后，在預(yù)算執(zhí)行過程中，嚴格根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實情況，合理支出，不得跨項目，不得挪用開支，財務(wù)人員嚴格做到“專款專用”，不得開綠色通道，當項目中出現(xiàn)個別項目資金結(jié)余而另外的項目資金短缺需要調(diào)整時，單位應(yīng)嚴格履行資金調(diào)整審批手續(xù)，不得自行調(diào)整，各部門互相監(jiān)督，既要保證預(yù)算資金的支付進度，又要保證產(chǎn)出效益，確保預(yù)算資金安全有效使用。

四、結(jié)束語

總之，完善行政事業(yè)單位內(nèi)控體系不僅能保障國家財政資金的安全運行，提高財務(wù)核算精確度，也是完善單位廉政風險防控機制的重要保障，它是當前體制時代發(fā)展的需要，是推動單位發(fā)展、更好地履行社會職能的有效手段。但是，建設(shè)完善的內(nèi)控體系是一項持久攻堅戰(zhàn)，各單位不應(yīng)急于求成，要一步一個腳印，緊密結(jié)合本單位實際情況和工作中遇到的實際問題，積極探索、與時俱進、緊跟形勢，在總結(jié)相關(guān)理論和實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，探索出一套適合自己的內(nèi)控制度。

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作者簡介：

覃安娜（1989年7月-），現(xiàn)就職于來賓市實驗學(xué)校，研究方向為財務(wù)管理。