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    事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的難點(diǎn)及處理思路

    2020-09-10 07:22:44林惠穎
    財(cái)富生活·下半月 2020年5期
    關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度難點(diǎn)

    摘要:2019年1月1日,全國(guó)各事業(yè)單位已實(shí)施了《政府會(huì)計(jì)制度》。《政府會(huì)計(jì)制度》的頒布,重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式,建立了政府會(huì)計(jì)的“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式。因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),會(huì)計(jì)要素構(gòu)成以及編制報(bào)表均與預(yù)算會(huì)計(jì)不一樣,導(dǎo)致事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度中遇到了新舊制度銜接、平行記賬會(huì)計(jì)核算、一些特殊業(yè)務(wù)賬務(wù)處理以及差異項(xiàng)調(diào)節(jié)方面的難點(diǎn),造成賬務(wù)處理錯(cuò)誤。本文將事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度中遇到的賬務(wù)處理難點(diǎn)、疑點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單梳理,并提出相關(guān)的處理思路。

    關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度;難點(diǎn);處理思路

    《政府會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)是政府會(huì)計(jì)改革工作取得的又一重要成果。與原制度相比,新制度有很多創(chuàng)新和突破之處。最大的創(chuàng)新和突破是要求納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的“平行記賬”,對(duì)其他業(yè)務(wù),僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算?!捌叫杏涃~”的作用有兩方面,一方面是預(yù)算會(huì)計(jì)核算解決了事業(yè)單位財(cái)政收支結(jié)余情況,以及財(cái)政支出是否按照年初預(yù)算執(zhí)行的問(wèn)題。另一方面是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算解決了公眾關(guān)心的財(cái)政投入是否有績(jī)效,各類(lèi)資產(chǎn)是否保值增值,目前管理的項(xiàng)目是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。特別是國(guó)家推行政府與社會(huì)資本合作模式(簡(jiǎn)稱(chēng)PPP)下,企業(yè)投資者需要對(duì)政府的營(yíng)運(yùn)能力、籌資能力、成本效益等各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析,這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要解決的問(wèn)題。

    鑒于新制度與舊制度相比變化之大,對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力帶來(lái)新的挑戰(zhàn),“新舊制度銜接”“平行記賬”“雙報(bào)告”“差異項(xiàng)目調(diào)節(jié)”等逐漸成為開(kāi)展新政府制度會(huì)計(jì)工作的新思維。雖然國(guó)家出臺(tái)了行政事業(yè)單位新舊制度銜接規(guī)定、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)和第2號(hào)等規(guī)定,但有些規(guī)定解釋不明確,籠統(tǒng),加之各事業(yè)單位實(shí)際情況不一樣,使得財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行中遇到了一定的困難。

    一、新制度執(zhí)行中遇到的難點(diǎn)及原因分析

    (一)新舊制度銜接有難度

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)銜接無(wú)難度,預(yù)算會(huì)計(jì)銜接有難度。一是,有些事業(yè)單位尚未完成新舊制度銜接工作。二是,開(kāi)展銜接工作中不確定是否將往來(lái)科目余額轉(zhuǎn)入新賬預(yù)算結(jié)余。三是,未將銜接調(diào)整過(guò)程形成工作底稿。由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊,有些單位尚未完成新舊制度銜接工作。即使已開(kāi)展,但在預(yù)算會(huì)計(jì)銜接過(guò)程中未掌握處理轉(zhuǎn)入的方法,以及未將銜接過(guò)程形成工作底稿。以上因素造成銜接質(zhì)量未得到保證,無(wú)法保障會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息的連續(xù)性,準(zhǔn)確性。

    (二)平行記賬有難度

    一是,容易遺漏預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊,部分人員思維還停留在舊制度的處理方法上,一時(shí)難以糾正過(guò)來(lái)?;蛘咧佬枰瑫r(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理,但需要分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)入賬金額后再計(jì)入預(yù)算會(huì)計(jì),處理不當(dāng)也會(huì)造成預(yù)算會(huì)計(jì)科目核算不準(zhǔn)確。二是,平行記賬工作量增大,要求高。平行記賬造成日常會(huì)計(jì)核算工作量成倍增大,對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)處理能力要求高。《制度》中涉及的一級(jí)會(huì)計(jì)科目有103個(gè),其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目77個(gè)、預(yù)算會(huì)計(jì)26個(gè),要平行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這與舊制度相比,工作量成倍增長(zhǎng),加之財(cái)務(wù)人員對(duì)平行記賬的知識(shí)把握不準(zhǔn),容易造成預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真,影響年度部門(mén)決算。

    (三)特殊業(yè)務(wù)賬務(wù)處理有難度

    一是,個(gè)人所得稅代扣代繳業(yè)務(wù)在匯繳時(shí)存在無(wú)法厘清稅金的資金性質(zhì)和預(yù)算支出歸集的問(wèn)題。有些事業(yè)單位同時(shí)存在為內(nèi)部員工發(fā)放工資薪酬和為外部人員發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理按照含稅金額全額確認(rèn)費(fèi)用,預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)際支付稅金后的酬勞和稅金情況,分次確認(rèn)“事業(yè)支出”。但由于事業(yè)單位存在資金來(lái)源多樣,有財(cái)政撥款和自有資金,在匯繳稅金時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算很難區(qū)分哪些稅金是使用了財(cái)政資金,哪些稅金是使用了自有資金。加之稅金中包含內(nèi)部和外部人員的個(gè)人所得稅,內(nèi)部人員個(gè)人所得稅金確認(rèn)基本支出,外部人員的個(gè)人所得稅往往確認(rèn)項(xiàng)目支出,如果不厘清稅金的歸集問(wèn)題,會(huì)造成各項(xiàng)支出與年初預(yù)算支出不一致,影響決算支出會(huì)計(jì)信息。

    二是,預(yù)算會(huì)計(jì)“稅金及附加”科目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異。自2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)已全面實(shí)施了營(yíng)改增試點(diǎn),事業(yè)單位也由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。但是增值稅是在商品(含應(yīng)稅勞務(wù))流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生增值額才征收的一種流轉(zhuǎn)稅,屬于價(jià)外稅,不應(yīng)構(gòu)成單位的收入和支出。由于上交增值稅時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)應(yīng)交增值稅科目,預(yù)算會(huì)計(jì)則通過(guò)“稅金及附加”科目計(jì)入事業(yè)支出。因此增值稅的處理造成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)中的“稅金及附加”會(huì)計(jì)科目金額不一致,不符合《2019年政府收支分類(lèi)科目》的規(guī)定。

    (四)差異項(xiàng)目調(diào)節(jié)有難度

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的核算基礎(chǔ)不同,從而導(dǎo)致差異的產(chǎn)生。差異產(chǎn)生后,財(cái)務(wù)人員在調(diào)整差異項(xiàng)目時(shí)遇到的難點(diǎn)是:《本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況說(shuō)明》 涵蓋不全面。雖然《制度》中提供的《本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況說(shuō)明》按重要性原則分為重要事項(xiàng)的差異和其他事項(xiàng)差異,且一共有12小項(xiàng),但是除了《說(shuō)明》涉及的差異事項(xiàng)外,在實(shí)際工作中,還有一些差異事項(xiàng)未反映在《說(shuō)明》中,造成財(cái)務(wù)人員調(diào)節(jié)有難度。

    二、完善新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的建議

    (一)新舊制度銜接思路

    按照事業(yè)單位新舊制度銜接規(guī)定,根據(jù)原賬編制的2018年12月31日的科目余額表,將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目,按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余會(huì)計(jì)科目。因原賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大部分都保留至新賬中,因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)入無(wú)難度。目前著重提供原賬中的往來(lái)科目如何轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余會(huì)計(jì)科目的銜接思路。

    一是,梳理原賬往來(lái)科目,對(duì)3年以上的往來(lái)款進(jìn)行函證,核實(shí)調(diào)整原賬往來(lái)款金額。二是,按照是否應(yīng)平行記賬、資金來(lái)源進(jìn)行往來(lái)科目分析列示,詳細(xì)列明各個(gè)科目?jī)?nèi)容,分析轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余會(huì)計(jì)科目。三是,對(duì)不確定的往來(lái)科目,只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接轉(zhuǎn)入。待后期明確時(shí),再進(jìn)行年初余額調(diào)整。四是在具體銜接過(guò)程中,要將銜接調(diào)整過(guò)程通過(guò)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理,并形成工作底稿,為日后的會(huì)計(jì)處理提供可遵循的依據(jù)。

    (二)平行記賬處理思路

    新制度規(guī)定,對(duì)納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),同時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄,其他業(yè)務(wù)僅需要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。一是,從年初編制的部門(mén)預(yù)算判斷哪些業(yè)務(wù)是納入部門(mén)預(yù)算。二是,把握一個(gè)原則就是只要有銀行存款或零余額賬戶(hù)用款額度支出的事項(xiàng),先初步判斷要進(jìn)行平行記賬。再通過(guò)詳細(xì)分析,核查年初余額銜接調(diào)整工作底稿,就能進(jìn)一步明確記賬思路。三是,應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè),促進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的一體化。通過(guò)業(yè)務(wù)的處理直接驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)記賬,減少人工識(shí)別操作,提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

    (三)特殊業(yè)務(wù)處理思路

    1.個(gè)人所得稅代扣代繳業(yè)務(wù)核算的處理思路

    首先在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳業(yè)務(wù)核算時(shí),在“其他應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)科目下,增設(shè)“財(cái)政資金/其他資金”明細(xì)科目,在匯繳稅金時(shí)就能理清資金使用性質(zhì)。其次在預(yù)算會(huì)計(jì)下進(jìn)行核算時(shí),在“事業(yè)支出-工資和福利支出”“事業(yè)支出-項(xiàng)目支出”增設(shè)“代繳個(gè)人所得稅”明細(xì)科目,在匯繳稅金時(shí)就能分別計(jì)入事業(yè)支出-基本支出和項(xiàng)目支出。

    2.增值稅業(yè)務(wù)核算的處理思路

    預(yù)算會(huì)計(jì)在進(jìn)行增值稅業(yè)務(wù)核算時(shí),可采用在“事業(yè)支出”會(huì)計(jì)科目下增設(shè)“待處理-增值稅過(guò)渡項(xiàng)”明細(xì)科目的解決思路。

    具體操作過(guò)程是:一是,將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)扣除的增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅提前確認(rèn)為“事業(yè)支出-待處理-增值稅過(guò)渡項(xiàng)”。二是,將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用時(shí)扣除的增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅作為“事業(yè)支出-待處理-增值稅過(guò)渡項(xiàng)”的沖減。三是,根據(jù)丁字賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)支出-待處理-增值稅過(guò)渡項(xiàng)”至“事業(yè)支出”具體的項(xiàng)目,余額剛好等于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的“應(yīng)交增值稅-已交增值稅”。四是,待上交增值稅時(shí),預(yù)算會(huì)計(jì)則計(jì)入事業(yè)支出。

    此時(shí),不難發(fā)現(xiàn)最終財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算下的本期盈余與預(yù)算會(huì)計(jì)核算下的預(yù)算收支結(jié)余無(wú)差異,完整地體現(xiàn)了經(jīng)費(fèi)支出的支付情況和預(yù)算執(zhí)行情況。

    (四)差異項(xiàng)目調(diào)節(jié)處理思路

    從本質(zhì)上講,本期盈余與預(yù)算結(jié)余的差異最終大部分會(huì)體現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)等科目的變動(dòng)金額上,因此通過(guò)盤(pán)點(diǎn)列示有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的金額變化,可以幫忙系統(tǒng)查找差異調(diào)節(jié)項(xiàng)。但是在編制差異調(diào)節(jié)項(xiàng)時(shí)需要注意以下幾點(diǎn):一是,在平行記賬時(shí)先理清哪些差異是屬于暫時(shí)性差異,會(huì)在后續(xù)核算中相互抵消,哪些是不能抵消,可能繼續(xù)會(huì)發(fā)生的永久性差異。二是,每月按照表中列出的12種差異項(xiàng)分類(lèi)列出涉及的具體明細(xì)表作為底稿,為年終調(diào)整時(shí)打下基礎(chǔ)。三是,存在12種差異項(xiàng)目以外的特殊項(xiàng)目,比如“應(yīng)交增值稅”科目,需列入其他差異項(xiàng)目時(shí),在其他差異項(xiàng)目增設(shè)專(zhuān)欄細(xì)化,避免入錯(cuò)項(xiàng)目造成混淆。

    三、結(jié)論

    新《政府會(huì)計(jì)制度》的全面實(shí)施為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作提供了制度保證,對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作具有指導(dǎo)意義。雖然在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度中遇到了上述困難,但只要我們財(cái)務(wù)人員在工作中善于思考、總結(jié),通過(guò)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí),強(qiáng)化知識(shí)結(jié)構(gòu)、拓寬知識(shí)邊界,就能將新制度落實(shí)到位,執(zhí)行準(zhǔn)確,為單位的事業(yè)發(fā)展提供合法合理的財(cái)務(wù)保障。

    參考文獻(xiàn):

    [1]張玉英,葛洪朋.政府會(huì)計(jì)制度下個(gè)人所得稅代扣代繳業(yè)務(wù)核算的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2019(11):63-73.

    [2]李峻.《政府會(huì)計(jì)制度》若干問(wèn)題之我見(jiàn)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2018(11):71-73.

    [3]張玉英,葛洪朋.政府會(huì)計(jì)制度下個(gè)人所得稅代扣代繳業(yè)務(wù)核算的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2019(11):63-73.

    [4]胡建旭.事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度及賬務(wù)處理建議[J].西部財(cái)會(huì),2019(11):31-34.

    [5]韓俊仕,許娟.政府會(huì)計(jì)制度下增值稅“雙分錄”核算的難點(diǎn)分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2019(22):64-66.

    [6]李珣,許學(xué)丹.政府會(huì)計(jì)本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表編制探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2019(16):66-38.

    作者簡(jiǎn)介:

    林惠穎,廣東省宣傳事務(wù)中心。

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