我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制研究

李芳

摘 要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)取得飛速進(jìn)展，企業(yè)也開(kāi)始將關(guān)注點(diǎn)放在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制方面。企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)的是稅后得到更多的利潤(rùn)，這和國(guó)家規(guī)定的無(wú)償稅收和固定稅收方面形成了矛盾。針對(duì)這種狀況，企業(yè)針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)采取科學(xué)高效的預(yù)測(cè)和評(píng)估，構(gòu)建起一系列可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制機(jī)制，屬于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以及進(jìn)行管理當(dāng)中的關(guān)鍵。本文通過(guò)針對(duì)內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)展開(kāi)探究，對(duì)我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)階段狀況進(jìn)行剖析，進(jìn)一步探究?jī)?nèi)控機(jī)制下怎樣開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而做到將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制;體系建設(shè)

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)是復(fù)雜的，并且企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)都是為了得到更多的利潤(rùn)、需要面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，并且，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在不斷取得進(jìn)展、對(duì)外開(kāi)放走入更深的層面，我國(guó)企業(yè)需要面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。最近一段時(shí)間以來(lái)，數(shù)量眾多的國(guó)內(nèi)知名企業(yè)，比如國(guó)美等，由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到更好的控制造成了對(duì)企業(yè)的威脅，讓企業(yè)蒙受巨大的損失。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的基本概述

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義及特征分析

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)需要面對(duì)的大量的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中的尤為關(guān)鍵的一種，它自有其本身的特殊之處，表現(xiàn)在不僅包含在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的范圍之內(nèi)，與此同時(shí)還具有法律風(fēng)險(xiǎn)方面的特點(diǎn)，除此之外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還是無(wú)法確定的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)的活動(dòng)沒(méi)有通過(guò)合理高效的方式或者沒(méi)有依照與之對(duì)應(yīng)的規(guī)則展開(kāi)，而造成企業(yè)利益有可能在不久之后受到損害，這類風(fēng)險(xiǎn)包含企業(yè)財(cái)務(wù)方面蒙受損失、企業(yè)的品牌、知名度等被損害以及需要受到法律的制裁等。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具備下面幾個(gè)特征：

其一，主觀性方面。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)是由于納稅人以及納稅機(jī)構(gòu)針對(duì)和稅務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)存在不一樣的理解或者不一樣的判斷造成的。其二，客觀自然性方面。企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，都希望納稅之后得到更多的利潤(rùn)，這和稅收之間必然存在矛盾，導(dǎo)致企業(yè)想要通過(guò)少納稅實(shí)現(xiàn)利益最大化、企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握信息內(nèi)容不同，并且我國(guó)和稅收相關(guān)的法律經(jīng)常發(fā)生變化，企業(yè)負(fù)責(zé)人以及財(cái)務(wù)工作人員沒(méi)有更為清晰透徹的掌握，造成所有風(fēng)險(xiǎn)在減少和避免方面存在一定難度，致使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)存在，這屬于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中的關(guān)鍵原因。其三，預(yù)先性方面。概括來(lái)講，就是企業(yè)稅務(wù)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)在還沒(méi)有納稅之前已經(jīng)出現(xiàn)，因而對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先性進(jìn)一步掌握對(duì)于企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制方面意義重大。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的關(guān)鍵通常情況下可以劃分為內(nèi)因和外因，本文針對(duì)怎樣利用內(nèi)部控制減少和避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以關(guān)鍵是針對(duì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)因展開(kāi)剖析，關(guān)鍵包含下面三個(gè)方面：

（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度和內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理機(jī)制和內(nèi)控機(jī)制屬于企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制的前提。企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理機(jī)制和內(nèi)控機(jī)制是不是足夠的完善、是不是合理高效，從根源上決定著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果有合理高效的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，就無(wú)法從根源上制止和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。所以，企業(yè)內(nèi)部管控機(jī)制不完善會(huì)直接造成企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的威脅。

（2）企業(yè)內(nèi)部人員觀念滯后

其中之一，數(shù)量眾多的企業(yè)負(fù)責(zé)人層面不具備超強(qiáng)的納稅意識(shí)，并沒(méi)有將關(guān)注點(diǎn)放在專業(yè)稅務(wù)人才的培訓(xùn)和相關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面，僅僅是過(guò)分重視少納稅，更有甚者指使公司財(cái)務(wù)工作人員利用法律不允許的做法，再利用關(guān)系網(wǎng)企圖以此來(lái)做到少納稅。與此同時(shí)企業(yè)當(dāng)中的稅務(wù)工作人員專業(yè)能力直接決定企業(yè)是不是具備更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)稅務(wù)工作人員本身業(yè)務(wù)能力不是很強(qiáng)，對(duì)于國(guó)家稅收沒(méi)有正確的認(rèn)知，不會(huì)合理高效地運(yùn)用稅收政策，都會(huì)造成即使本身沒(méi)有偷稅違法的企圖，不過(guò)在納稅環(huán)節(jié)當(dāng)中沒(méi)有依法進(jìn)行，行為上已經(jīng)做出了稅法不允許的活動(dòng)，從而給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其中之二，數(shù)量眾多的企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏預(yù)防和控制思想。部分企業(yè)負(fù)責(zé)人并沒(méi)有將關(guān)注點(diǎn)放在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控方面。比如，企業(yè)并沒(méi)有對(duì)本身具備的權(quán)利有充足的認(rèn)知，因此不會(huì)積極主動(dòng)地去爭(zhēng)取稅收方面的利益。企業(yè)以及負(fù)責(zé)人加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制的思想，提升對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，加大力度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制。

（3）組織機(jī)構(gòu)不完善

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)當(dāng)中的稅務(wù)組織在設(shè)置方面不夠科學(xué)，數(shù)量眾多的企業(yè)并沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立存在的稅務(wù)管理相關(guān)組織或者崗位，一些企業(yè)是會(huì)計(jì)工作人員或者出納兼職辦稅，只有一小部分大型企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)機(jī)構(gòu)，這種做法直接不利于企業(yè)稅務(wù)管理獨(dú)立高效地展開(kāi)。同時(shí)，數(shù)量眾多的企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立存在的風(fēng)險(xiǎn)管控部門，企業(yè)無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行高效管控，更不要說(shuō)針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控了。這種狀況下無(wú)法滿足現(xiàn)階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更有可能造成大量潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到高效控制。

3.內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

了解了內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系，其中關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)管理。2004年，美國(guó)對(duì)原有的企業(yè)報(bào)告歸納總結(jié)升級(jí)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)條例，這個(gè)框架指出了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，并且把風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部控制進(jìn)行融合，與此同時(shí)把商務(wù)活動(dòng)當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)、遵循相關(guān)政策措施帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中的重點(diǎn)。由于和稅收相關(guān)的案件造成企業(yè)倒閉的實(shí)例與日俱增，加上稅收風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中包括商務(wù)活動(dòng)當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)、遵循相關(guān)政策措施帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)，因而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始引起企業(yè)負(fù)責(zé)人層面的關(guān)注，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)需要面對(duì)的關(guān)鍵內(nèi)容，需要使其歸結(jié)到風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制當(dāng)中，內(nèi)部控制屬于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控的關(guān)鍵措施，所以針對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，需要進(jìn)一步健全企業(yè)當(dāng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)內(nèi)容，能夠促使企業(yè)完成整體目標(biāo)，加大力度針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控能夠幫助企業(yè)進(jìn)一步健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，并且促使對(duì)風(fēng)險(xiǎn)全方位管控方面取得進(jìn)展。

4.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的內(nèi)涵、目標(biāo)及其內(nèi)容

現(xiàn)階段，對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制還沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)范。我國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制關(guān)鍵是憑借COSO報(bào)告進(jìn)行內(nèi)容制定。其目的關(guān)鍵是稅務(wù)規(guī)劃不能夠違背相關(guān)稅收法律和標(biāo)準(zhǔn)，平時(shí)的運(yùn)營(yíng)以及活動(dòng)當(dāng)中需要對(duì)稅收帶來(lái)影響的因素進(jìn)行充分的考慮，申報(bào)和納稅的過(guò)程當(dāng)中要滿足與之對(duì)應(yīng)的法律，管理當(dāng)中要按照與之對(duì)應(yīng)的法律展開(kāi)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控方面的關(guān)鍵內(nèi)容涉及到的范圍比較廣，包含管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)部門、相關(guān)崗位，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的體系，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避和抵制的體系、策略，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控以及針對(duì)稅務(wù)信息內(nèi)容進(jìn)行管理的機(jī)制、互動(dòng)機(jī)制等。

二、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)階段具體情況

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制還需要進(jìn)一步完善，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制才剛剛起步，數(shù)量眾多的企業(yè)針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有足夠的認(rèn)知，沒(méi)有足夠的控制意識(shí)、針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系沒(méi)有進(jìn)行更好的規(guī)劃。不過(guò)，政府部門制定的一系列針對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范的條款，開(kāi)始讓大部分企業(yè)的負(fù)責(zé)人層面對(duì)內(nèi)控能夠促使企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制方面有了足夠的認(rèn)知，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)構(gòu)建起健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。權(quán)威部門針對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)控方面的具體狀況展開(kāi)了調(diào)查，結(jié)果顯示，現(xiàn)階段企業(yè)負(fù)責(zé)人層面開(kāi)始在一定程度上對(duì)內(nèi)控能夠促使企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制方面有了足夠的認(rèn)知，使企業(yè)可以盡可能減少和避免風(fēng)險(xiǎn)，降低資產(chǎn)方面的損失，促使企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)一步提高，為企業(yè)帶來(lái)更多的價(jià)值，企業(yè)加大力度進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)具有重大意義。不過(guò)，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建方面只是剛剛起步。

2.我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，防范意識(shí)不強(qiáng)

我國(guó)企業(yè)針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知有兩個(gè)方面的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，其中之一，覺(jué)得對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制屬于會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的工作，和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、研制開(kāi)發(fā)、技術(shù)管控、人力資源管控等多個(gè)組織機(jī)構(gòu)沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)，沒(méi)有讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的所有步驟當(dāng)中。其中之二，企業(yè)最終目的是為了得到更多的利潤(rùn)，過(guò)于重視的是財(cái)務(wù)管理具備的價(jià)值，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控往往錯(cuò)誤地覺(jué)得是稅務(wù)部門的工作，和企業(yè)本身沒(méi)有半點(diǎn)瓜葛。現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中，企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的所有的步驟當(dāng)中都有可能潛藏著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是一系列的內(nèi)容，需要整個(gè)企業(yè)的所有職工參與其中，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃，工作進(jìn)行當(dāng)中加以控制，風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之后進(jìn)一步降低其對(duì)企業(yè)帶來(lái)的傷害，從而使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到控制，讓企業(yè)得到更多的利潤(rùn)。很長(zhǎng)的一段時(shí)間以來(lái)，企業(yè)負(fù)責(zé)人層面將關(guān)注點(diǎn)放在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)以及研制開(kāi)發(fā)當(dāng)中，所以更重視在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)當(dāng)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，而針對(duì)財(cái)務(wù)以及法律方面可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有引起足夠的重視，更有甚者覺(jué)得稅務(wù)就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行核算和申報(bào)，只要是沒(méi)有弄虛作假，只要是按照規(guī)定的金額繳納稅款就沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可言，不需要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行考慮。因?yàn)檫@種觀點(diǎn)，造成企業(yè)在很長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)間段內(nèi)，都沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理引起足夠的重視，在企業(yè)開(kāi)啟全方位地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控和內(nèi)控當(dāng)中，企業(yè)并沒(méi)有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控納入到內(nèi)部控制當(dāng)中。

（2）缺少專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和專業(yè)的人才隊(duì)伍

現(xiàn)階段，我國(guó)數(shù)量眾多的企業(yè)并沒(méi)有構(gòu)建起專業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門，部分企業(yè)是會(huì)計(jì)或者出納兼職辦稅，造成企業(yè)存在更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)工作人員需要擔(dān)負(fù)起稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的重?fù)?dān)，工作壓力過(guò)大，沒(méi)有更多的時(shí)間用來(lái)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控相關(guān)內(nèi)容，與此同時(shí)，針對(duì)最新稅法相關(guān)信息無(wú)法騰出更多的時(shí)間和精力來(lái)進(jìn)行探究，致使工作人員不可能全方位的，精準(zhǔn)掌握稅收政策。除此之外，企業(yè)缺少責(zé)任意識(shí)強(qiáng)的高素質(zhì)的專業(yè)人才，在經(jīng)濟(jì)取得進(jìn)展的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)解決稅務(wù)需要有多種多樣的方式方法，在針對(duì)和稅務(wù)相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行解決的過(guò)程當(dāng)中即使是專業(yè)人員也無(wú)可避免地會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤。

（3）大部分企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理屬于形式主義，沒(méi)有必要的約束機(jī)制

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理和內(nèi)控方面才剛剛開(kāi)始，制度和措施還需要進(jìn)一步健全。企業(yè)針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控的機(jī)制還沒(méi)有形成條款，針對(duì)繳納稅款的各個(gè)步驟以及平時(shí)的稅務(wù)活動(dòng)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制缺少必要的規(guī)范。我國(guó)大部分企業(yè)僅僅是在形式上符合了監(jiān)督管理的需要，依照內(nèi)部控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)，構(gòu)建起稅收風(fēng)險(xiǎn)管控步驟，不過(guò)，并沒(méi)有產(chǎn)生真正的價(jià)值，并沒(méi)有把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控和企業(yè)平時(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)融合進(jìn)行。

（4）企業(yè)單純地追求收益沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引起足夠的關(guān)注

企業(yè)是以獲取最多利潤(rùn)為目的的，稅收本身的特點(diǎn)無(wú)形之中造成企業(yè)和稅務(wù)部門之間存在矛盾。部分企業(yè)為了得到更多的利潤(rùn)，并不是在法律允許的情況下進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)從而得到財(cái)富，這是不符合國(guó)家稅法的，從而使企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)條款對(duì)偷稅行為造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有明確的規(guī)定。對(duì)納稅方面進(jìn)行規(guī)劃的確可以讓企業(yè)減少稅負(fù)，不過(guò)進(jìn)行規(guī)劃的工作人員如果不具備這方面的經(jīng)驗(yàn)，極有可能是在法律不允許的情況下進(jìn)行了違規(guī)操作，從而使企業(yè)具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際操作當(dāng)中，企業(yè)往往有過(guò)多的沒(méi)有按照法律規(guī)定繳納稅收的行為，比如，沒(méi)有對(duì)稅收政策進(jìn)行全面把控造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)還需要將關(guān)注點(diǎn)放在稅收規(guī)劃造成的風(fēng)險(xiǎn)方面。

三、基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的目的

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控需要企業(yè)在設(shè)立機(jī)構(gòu)、管理架構(gòu)、業(yè)務(wù)步驟、權(quán)利和責(zé)任配置方面起到約束彼此、監(jiān)督彼此的作用，并且還要不影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)。我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的目的是利用構(gòu)建起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，預(yù)防和減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不利。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理原則

（1）合法性原則

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控方面的機(jī)制和手段，需要依照法律相關(guān)規(guī)定、行業(yè)當(dāng)中的標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理要求。所有不符合上面要求的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，自身開(kāi)展的管控活動(dòng)就具備法律風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控機(jī)制不可能做到高效對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制，極有可能造成企業(yè)遭受更大風(fēng)險(xiǎn)的威脅。所以，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控需要依照法律進(jìn)行，需要構(gòu)建起一定的稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容收集和學(xué)習(xí)機(jī)制，確保員工了解相關(guān)稅收政策的法制法規(guī)，從而合理合法地開(kāi)展和稅務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)和工作。

（2）牽制原則

指的是企業(yè)在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控規(guī)劃的過(guò)程當(dāng)中，同樣的工作需要兩個(gè)或者超過(guò)兩個(gè)機(jī)構(gòu)互相協(xié)調(diào)共同完成，并且對(duì)彼此產(chǎn)生約束。企業(yè)通過(guò)牽制原則展開(kāi)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)不僅要確保相關(guān)部門之間做到監(jiān)督彼此、檢查彼此，還要確保下級(jí)部門對(duì)上級(jí)部門進(jìn)行監(jiān)督，上級(jí)部門受到下級(jí)部門所制約。

（3）授權(quán)原則

需要企業(yè)構(gòu)建起執(zhí)行當(dāng)中的規(guī)章制度，并且對(duì)所有人按照業(yè)務(wù)和工作崗位進(jìn)行任務(wù)和權(quán)限的詳細(xì)劃分，在了解相關(guān)法制法規(guī)和監(jiān)督條款的前提下，讓企業(yè)當(dāng)中相關(guān)工作人員完成權(quán)益、職責(zé)的統(tǒng)一。

（4）成本效益原則和重點(diǎn)控制原則

成本效益原則就是要求企業(yè)將得到更多的收益作為企業(yè)取得進(jìn)展的準(zhǔn)則。企業(yè)針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)控就是要依照這條準(zhǔn)則，這也是經(jīng)濟(jì)有效性的具體要求，詳細(xì)的管控當(dāng)中投入的成本需要低于企業(yè)獲得的利潤(rùn)。重點(diǎn)控制原則是企業(yè)針對(duì)付出了太多精力的具備較大價(jià)值，能夠產(chǎn)生重大影響的范圍加以控制。

（5）協(xié)作合作的原則

以此為前提，企業(yè)需要讓企業(yè)當(dāng)中的所有部門協(xié)調(diào)運(yùn)作，降低內(nèi)部耗損，從而讓企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控能夠高效展開(kāi)。

3.從內(nèi)部控制要素進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（1）控制環(huán)境——完善內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)范稅務(wù)內(nèi)容

內(nèi)部環(huán)境屬于企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的前提。關(guān)鍵表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的構(gòu)建、治理架構(gòu)、人員調(diào)配等多個(gè)方面。以此機(jī)制作為引導(dǎo)，針對(duì)企業(yè)當(dāng)中的關(guān)鍵性的稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容都需要進(jìn)一步確認(rèn)。依照相關(guān)法制法規(guī)的要求，針對(duì)不同組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)依照本身的具體狀況處理稅務(wù)事宜。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——加大力度展開(kāi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以從兩個(gè)方面著手。其中之一是針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)。其中之二是針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失，要依照與之對(duì)應(yīng)的原理和技術(shù)手段對(duì)其存在和潛在的風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)剖析，為構(gòu)建起管理方面的規(guī)劃和措施給出科學(xué)的依據(jù)。

（3）信息與溝通——完善信息管理體系，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范成效

企業(yè)運(yùn)營(yíng)當(dāng)中信息內(nèi)容是在改變和轉(zhuǎn)換的，稅務(wù)信息內(nèi)容也涵蓋在這個(gè)范圍之內(nèi)。只有不斷變化著的信息內(nèi)容才具有意義。所以，企業(yè)內(nèi)控當(dāng)中，要對(duì)信息流通狀況、溝通步驟進(jìn)一步健全，促使關(guān)鍵性的信息內(nèi)容能夠讓相關(guān)工作人員盡快掌握。比如，構(gòu)建起基本信息系統(tǒng)。企業(yè)需要在第一時(shí)間對(duì)適合本企業(yè)的稅收法規(guī)在固定的時(shí)間盡快更新，構(gòu)建和健全和法律法規(guī)的采集和更新相關(guān)的體系，讓企業(yè)可以在第一時(shí)間掌握相關(guān)法律法規(guī)具體要求。為了促使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能夠協(xié)調(diào)開(kāi)展可以將其納入到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)控機(jī)制當(dāng)中。

（4）控制活動(dòng)——規(guī)范內(nèi)部業(yè)務(wù)步驟，預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)控當(dāng)中的控制指的是企業(yè)負(fù)責(zé)人層面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并且對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)采取與之對(duì)應(yīng)的措施?？刂苹顒?dòng)屬于企業(yè)負(fù)責(zé)人層面保證戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施、確保企業(yè)資產(chǎn)增值的關(guān)鍵性的管控策略。詳細(xì)表現(xiàn)在系統(tǒng)的機(jī)制、步驟、權(quán)力分配等多個(gè)方面。

（5）內(nèi)部監(jiān)督——利用內(nèi)審與稅務(wù)自查，健全涉稅事項(xiàng)

企業(yè)內(nèi)部控制屬于內(nèi)部控制監(jiān)管工作中的關(guān)鍵性內(nèi)容。為了確保企業(yè)繳納稅款的過(guò)程當(dāng)中不具備太多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要在固定的時(shí)間段內(nèi)針對(duì)和稅務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果出現(xiàn)問(wèn)題盡快進(jìn)行修正。企業(yè)不但可以利用內(nèi)審?fù)瓿蓪?duì)納稅進(jìn)行檢查，也可以獨(dú)立開(kāi)展對(duì)稅務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審核，還可以聘請(qǐng)專門進(jìn)行稅務(wù)代理的部門或者工作人員展開(kāi)稅務(wù)審計(jì)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成威脅。

四、結(jié)語(yǔ)

和企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控有關(guān)的問(wèn)題現(xiàn)階段開(kāi)始引起企業(yè)負(fù)責(zé)人層面的極大關(guān)注，不過(guò)從現(xiàn)在這個(gè)范圍取得進(jìn)展的狀況來(lái)看，依然需要面對(duì)巨大的威脅，其中包含著太多的不確定因素和復(fù)雜因素。日后企業(yè)還需要不斷加大力度，從具體狀況著手，充分地運(yùn)用理論知識(shí)，全面進(jìn)行考量，這樣才會(huì)構(gòu)建起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。

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