建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃分析

王德平

摘 要：建筑企業(yè)的管理涉及不同的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，強(qiáng)化稅收籌劃工作有助于建筑企業(yè)縮小納稅項(xiàng)目，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文試圖從建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系著手，著重闡述了我國(guó)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，并詳細(xì)分析了我國(guó)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);稅收籌劃;關(guān)系;財(cái)務(wù)

一、引言

稅收管理一直我國(guó)依法治國(guó)的重要載體，其不僅反映出稅收制度對(duì)國(guó)家發(fā)展的重要性，同時(shí)也體現(xiàn)出稅法在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的現(xiàn)實(shí)作用，與發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行比較，我國(guó)的稅收籌劃工作起步較晚，并且稅收工作受經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響存在一定的差異性，因此說(shuō)我國(guó)的稅收籌劃工作還是存在一些問(wèn)題。

新形勢(shì)下，我國(guó)城鄉(xiāng)一體化進(jìn)程逐步加快，基礎(chǔ)設(shè)施的工程項(xiàng)目逐年增多，2019年我國(guó)發(fā)布了《關(guān)于2018年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況與2019年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃草案的報(bào)告》，其中基礎(chǔ)設(shè)施工程的項(xiàng)目就多達(dá)70余個(gè)，這也促進(jìn)了建筑行業(yè)的發(fā)展，在工程項(xiàng)目增多的態(tài)勢(shì)下，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃，確保企業(yè)在高速發(fā)展中實(shí)現(xiàn)低投資、低風(fēng)險(xiǎn)、高收益，這也是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的工作重點(diǎn)，因建筑工程自身具備復(fù)雜性，面對(duì)稅收籌劃時(shí)也要客觀理性的進(jìn)行調(diào)研和分析，以實(shí)現(xiàn)合理合法的減稅，科學(xué)的促進(jìn)建筑企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

本文試圖從建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系著手，著重闡述了我國(guó)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，并詳細(xì)分析了我國(guó)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的對(duì)策，意在為建筑企業(yè)的稅收籌劃工作提供指引和借鑒。

二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系

1.目標(biāo)關(guān)系

我國(guó)建筑企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)自身要想提升效益就需要進(jìn)一步對(duì)稅收籌劃問(wèn)題展開(kāi)分析，在降低賦稅的同時(shí)提升生產(chǎn)價(jià)值和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，而財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃兩者的目標(biāo)是統(tǒng)一的，都是為了增長(zhǎng)企業(yè)利潤(rùn)?，F(xiàn)階段，建筑企業(yè)都開(kāi)展了財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，既定方向和管理措施有些會(huì)與稅收籌劃工作相沖突，兩者之間既相互制約與相互影響，有些時(shí)候財(cái)務(wù)管理工作也會(huì)促進(jìn)稅收籌劃工作的運(yùn)行，因此在國(guó)家法律體系內(nèi)協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系，才能夠更好保障企業(yè)資金管理的安全性。

2.籌資關(guān)系

在我國(guó)稅務(wù)體制改革的大環(huán)境下，建筑企業(yè)科學(xué)的對(duì)資金的籌措方式進(jìn)行革新是非常有必要的，因建筑企業(yè)在資金籌措上存在多種途徑，如：銀行貸款、資產(chǎn)抵押、折舊變現(xiàn)等，籌措方式的變化也會(huì)引發(fā)稅負(fù)的差異，所以建筑企業(yè)對(duì)待籌資問(wèn)題要展開(kāi)稅務(wù)分析，通過(guò)負(fù)債比例調(diào)整來(lái)幫助建筑企業(yè)獲取抵稅收益。另外，要科學(xué)運(yùn)用籌資戰(zhàn)略，只有保障了籌資方式的合規(guī)性、合理性、可行性，才能夠有效避免資金的過(guò)度投放，以此提升稅后的效益。

3.投資關(guān)系

建筑企業(yè)的投資內(nèi)容以施工機(jī)械、企業(yè)占地、辦公設(shè)備、人力成本、品牌價(jià)值、企業(yè)資質(zhì)等為主，這需要大量的資金給予支持，并且隨著建筑規(guī)模的擴(kuò)張，投資策略和發(fā)展規(guī)劃都需要借助稅收籌劃來(lái)完成，因此建筑企業(yè)應(yīng)該對(duì)投資的主體、內(nèi)容、方式、規(guī)模、效益進(jìn)行科學(xué)的選擇，在資產(chǎn)發(fā)生變化時(shí)有效降低稅務(wù)繳納，如：資產(chǎn)重組、股權(quán)變更、債務(wù)分?jǐn)偟?，充分利用稅收籌劃來(lái)獲取稅后效益。

4.利益關(guān)系

建筑企業(yè)的效益主要以施工項(xiàng)目后期的結(jié)算為主，一般建筑工程的分期支付款只能夠確保建筑企業(yè)的管理費(fèi)用、原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用等，而后期的資金結(jié)算及流向?qū)?huì)影響到企業(yè)的純利潤(rùn)和整體效益，因此在投資、籌資、結(jié)算上要對(duì)稅收籌劃策略進(jìn)行科學(xué)的部署，通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃方案來(lái)調(diào)節(jié)建筑企業(yè)內(nèi)部的利益關(guān)系，只有這樣才能夠促進(jìn)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的健康發(fā)展。

三、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

1.政策性風(fēng)險(xiǎn)

眾所周知，建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目往往是異地工程，在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)遇到異地決算的問(wèn)題，這給建筑企業(yè)的稅收籌劃工作帶來(lái)了一定的政策性風(fēng)險(xiǎn)。以建筑企業(yè)異地施工為例，當(dāng)兩地的稅務(wù)機(jī)關(guān)及承建單位的意見(jiàn)沒(méi)有達(dá)成統(tǒng)一時(shí)，兩地的稅務(wù)機(jī)關(guān)及承建方都會(huì)認(rèn)為自身的利益受到了侵害，這就可能引發(fā)稅收政策的變化，給稅務(wù)政策的執(zhí)行帶來(lái)了不確定性，使建筑企業(yè)的稅收籌劃工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)因素。

同時(shí)，建筑企業(yè)的稅收籌劃工作不具備前瞻性，當(dāng)遇到稅收政策變化時(shí)，已完成的稅收籌劃措施和成果將喪失，因此必須做出相應(yīng)的調(diào)整才能夠滿足時(shí)下的稅收政策，這也影響到了稅收籌劃的預(yù)期效益。

2.財(cái)務(wù)稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)管理人員的稅收籌劃工作水平不高，使得建筑企業(yè)稅收籌劃工作缺乏穩(wěn)定性。建筑企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)復(fù)雜，除了應(yīng)付工程和整體運(yùn)營(yíng)支出外，財(cái)務(wù)人員還需要對(duì)賬目、固定資產(chǎn)、臨時(shí)性資金、人力成本等內(nèi)容進(jìn)行管理，在展開(kāi)稅收籌劃工作時(shí)容易出現(xiàn)失誤或紕漏，導(dǎo)致稅收籌劃基礎(chǔ)不牢固，例如：在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中，由于過(guò)度的追求企業(yè)效益而忽視了稅收問(wèn)題，使得建筑企業(yè)出現(xiàn)了“偷漏稅”的問(wèn)題，并且后期追加的稅務(wù)罰款較多，嚴(yán)重影響到了建筑企業(yè)的社會(huì)形象。

另外，隨著我稅法改革政策的頒布，“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”“企業(yè)稅率調(diào)整”等稅法逐步實(shí)施，而稅收籌劃人員沒(méi)細(xì)致的進(jìn)行分析，忽視了政策上的關(guān)鍵點(diǎn)，這也導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了納稅增多效益減少的現(xiàn)象。

3.建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)的發(fā)展不是一蹴而就的，而是通過(guò)長(zhǎng)期的積累和經(jīng)營(yíng)才得以發(fā)展壯大的，在這個(gè)過(guò)程中影響企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)變化的因素有很多，如：融資、上市、合并、資產(chǎn)重組等，這將造成建筑企業(yè)原有的稅收籌劃策略出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

筆者認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)因素的出現(xiàn)應(yīng)包括以下幾個(gè)因素：首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境變化或建筑市場(chǎng)飽和，會(huì)造成建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)變化，這也會(huì)影響到企業(yè)的稅收籌劃策略;其次，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)出現(xiàn)了調(diào)整，為了企業(yè)生存和發(fā)展而改變業(yè)務(wù)內(nèi)容和目標(biāo)，也會(huì)引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，如：樓宇工程轉(zhuǎn)為路橋工程，建筑施工轉(zhuǎn)變裝修施工等。

四、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的對(duì)策

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理減少支出

建筑工程管理中受施工周期長(zhǎng)，施工量較大，人力成本支出高、施工機(jī)械貴等因素的影響，企業(yè)在前期施工中往往要投入大量的資金，如果沒(méi)有前期的稅收籌劃和資金管理，工程項(xiàng)目將很難開(kāi)展，并且稅收籌工作也無(wú)法進(jìn)行，所以要加強(qiáng)建筑企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施與管理，同時(shí)加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)工作的精細(xì)化，避免出現(xiàn)預(yù)算支付的偏離，以保障稅收籌劃工作得以順利實(shí)施。要注意施工各類款項(xiàng)的審核與結(jié)算，延長(zhǎng)結(jié)算周期控制結(jié)算項(xiàng)目，提升企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率和應(yīng)用率。

2.加強(qiáng)施工合同的審核

建筑工程項(xiàng)目與其他行業(yè)存在較大的差異，因建筑工程利潤(rùn)與盈利的主要途徑就是與承建單位簽訂的施工合同，所以在合同簽訂時(shí)要注意合同條款的內(nèi)容和項(xiàng)目，避免因內(nèi)容或價(jià)格上的出入，引發(fā)稅費(fèi)增多的問(wèn)題，減少合同對(duì)稅收籌劃的影響。所以，在合同簽訂前要對(duì)初擬合同進(jìn)行審核與估算，內(nèi)容包括：工程造價(jià)、預(yù)算定額套用、支付方式、進(jìn)度款結(jié)算內(nèi)容、質(zhì)量保證金、預(yù)付款項(xiàng)、納稅種類、稅率系數(shù)等，避免出現(xiàn)疏漏和錯(cuò)誤，以提升稅收籌劃的準(zhǔn)確度。

3.稅收籌劃的利益最大化原則

隨著我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑企業(yè)采用新技術(shù)和新材料的項(xiàng)目逐年增多，不僅提升了建造效率，同時(shí)也節(jié)約了大量的施工成本和人力成本，因此建筑企業(yè)要充分的利用國(guó)家頒布的高新技術(shù)優(yōu)惠政策，來(lái)合理調(diào)整稅收籌劃策略，要根據(jù)相關(guān)的條件和申報(bào)流程來(lái)組織技術(shù)申報(bào)，這不僅可以提升建筑整體的經(jīng)濟(jì)效益，也能夠擴(kuò)展稅收籌劃的范圍。要充分利用收購(gòu)企業(yè)和兼并企業(yè)的方式來(lái)享受盈虧抵補(bǔ)的優(yōu)惠政策，并科學(xué)設(shè)定建筑企業(yè)稅收的預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)利益的最大化。

4.建筑產(chǎn)業(yè)政策的采納與利用

我國(guó)建筑行業(yè)高速發(fā)展，國(guó)家為了保障企業(yè)利益促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，頒布了相關(guān)的優(yōu)惠政策，其中涉及建筑企業(yè)稅收籌劃的政策包括：普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);深化增值稅改革，建筑行業(yè)的增值稅稅率調(diào)整為9%，以提升企業(yè)效益;企業(yè)社保繳費(fèi)下調(diào)，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例降至16%;這些政策需要建筑企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中進(jìn)行充分的學(xué)習(xí)與應(yīng)用，掌握優(yōu)惠政策的適用度與操作范圍，緩解建筑企業(yè)自身的稅負(fù)壓力。

另外，要注意政策的時(shí)效性和擴(kuò)展性，當(dāng)建筑企業(yè)包含子公司或下屬企業(yè)時(shí)，要充分考慮到優(yōu)惠政策應(yīng)用的合規(guī)性和合法性，積極借助相關(guān)政策來(lái)做好稅收籌劃工作的延伸，引導(dǎo)稅收籌劃工作更好開(kāi)展。

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3.趙鳳卿.路橋企業(yè)稅收籌劃的組合效應(yīng)分析.納稅，2020（01）.（責(zé)任編輯：王文龍）