研發(fā)費用加計扣除“以報代備”財稅風險探究

[摘 要]為激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠不斷加碼，加計扣除比例由50%提高到75%，對企業(yè)來說提高25%的比例，不僅降低稅負，而且增加企業(yè)現(xiàn)金流，幫助企業(yè)解決研發(fā)投入、擴大產(chǎn)能問題，提升企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新。但是企業(yè)在享受國家減稅降費紅利的同時，可能由于對政策理解不準確或財務(wù)管理不規(guī)范，存在潛在的財稅風險。文章就研發(fā)費用加計扣除實行“以報代備”財稅風險展開討論，針對其所存在的財稅風險問題進行分析，并提出一些戰(zhàn)略措施來幫助企業(yè)增強其風險防范意識，進一步促進企業(yè)內(nèi)部體系的建立健全。

[關(guān)鍵詞]研發(fā)費用;加計扣除;以報代備;財稅風險

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.20.124

1 企業(yè)研發(fā)費加計扣除的相關(guān)政策依據(jù)

其一，研發(fā)活動不包括直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識等直接應(yīng)用或?qū)Ξa(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。其二，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，計入當期損益的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除后，另加計75%在稅前扣除;計入無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。其三，企業(yè)必須準確劃分研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用，合理歸集各項費用支出，才能實行加計扣除。其四，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。其五，委托研發(fā)項目不包括委托個人進行的研發(fā)活動，允許加計扣除的金額為實際發(fā)生額80%并不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用的2/3。

2 研發(fā)費用加計扣除“以報代備”的財稅風險

第一，企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確。其一，將辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通信費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費歸集到其他相關(guān)費用加計扣除。其二，歸集折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用時，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計算加計扣除。如某科技醫(yī)療企業(yè)2018年1月購入并投入使用一批專門用于研發(fā)活動的電子設(shè)備，單位價值36萬元，會計處理按3年折舊，稅法規(guī)定，500萬元以下允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。某科技醫(yī)療企業(yè)對該項電子設(shè)備選擇一次性計入當期成本費用方式，稅法上的成本費用為36萬元。2018年企業(yè)會計處理計提折舊額11萬元（36/3/12×11=11），稅收上可以扣除的折舊額是36萬元，不需要與會計折舊額比較孰小。 其三，研發(fā)費用中對應(yīng)的直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的費用部分不得加計扣除。例如，2018年6月，某科技醫(yī)療企業(yè)與甲醫(yī)院簽訂合同采購醫(yī)療設(shè)備。該設(shè)備某項關(guān)鍵技術(shù)需要進行研發(fā)，某科技醫(yī)療企業(yè)對該研發(fā)項目進行自主研發(fā)項目立項A。假設(shè)需要3個月時間完成。 某科技醫(yī)療企業(yè)立項A共發(fā)生研發(fā)支出30萬元，其中領(lǐng)用材料2萬元。當年發(fā)生其他項目研發(fā)支出172萬元。假設(shè)全部費用化，不考慮其他因素。2018年某科技醫(yī)療企業(yè)可加計研發(fā)費用為200萬元（172+30.2=200），實際加計扣除額150萬元。其四，對相關(guān)費用超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%的加計扣除限額沒有調(diào)整。例如，某科技醫(yī)療企業(yè)2018年進行了研發(fā)活動A，A項目共發(fā)生研發(fā)費用80萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用10萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。A項目其他相關(guān)費用限額=（80.10）×10%/（1.10%）=7.78萬元，小于實際發(fā)生數(shù)10萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為77.78萬元（80.10+7.78=77.78）。該企業(yè)2018年研發(fā)費用加計扣除額不是60萬元（80×75%=60），而應(yīng)為58.34萬元（77.78×75%≈58.34）。

第二，所得稅匯算清繳時，對財政性資金作為不征稅收入處理，同時又對該專項資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)進行了加計扣除或攤銷。例如，某科技醫(yī)療企業(yè)當年取得政府補助15萬元，發(fā)生研發(fā)支出115萬元，按凈額法進行會計處理，記研發(fā)費用為100萬元，則稅前加計扣除金額為100×75%=75萬元。

要提醒大家注意的是，取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)其用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)要計算加計扣除或攤銷，前提條件是放棄將取得的財政性資金作為不征稅收入，企業(yè)通過計算對比，可以選擇出最優(yōu)方案。

第三，主營收入不適用稅前加計扣除的情形。如果納稅人從事以娛樂業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、煙草制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)為主的業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)，不適用研發(fā)費用稅前加計扣除。

第四，稅法規(guī)定從“管理費用”項目中分拆“研發(fā)費用”項目，附件中的一般企業(yè)財務(wù)報表增加了一級科目“研發(fā)費用”，“研發(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。 對不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)不適用研發(fā)費加計扣除政策。

第五，只有屬于研發(fā)活動的項目才能進行加計扣除。主要包括直接從事研發(fā)活動人員工資薪金、社保和公積金，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用;研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和 動力費用;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費用;新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

第六，未按規(guī)定設(shè)置輔助賬和留存相關(guān)資料備查。符合條件的應(yīng)在規(guī)定的時間自行計算減免稅額，并填報企業(yè)所得稅納稅申報表，按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

3 研發(fā)費用加計扣除時規(guī)避財稅風險的策略

3.1 強化企業(yè)內(nèi)部控制

第一，建立研發(fā)費用管理制度，明確規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出加計扣除的范圍和企業(yè)各職能部門在研發(fā)支出加計扣除工作中的相關(guān)職責等，設(shè)置好財務(wù)核算流程，對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別進行核算，準確歸集各項費用支出。

第二，企業(yè)項目立項必須及時告知財務(wù)部，財務(wù)部結(jié)合稅法有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的立項過程和公司的項目立項管理制度進行檢查，發(fā)現(xiàn)存在出入的，和研發(fā)、人事等部門進行溝通，找到解決問題的辦法并向管理層提議，消除研發(fā)費用加計扣除政策風險。

3.2 加強對政策的學(xué)習，準確把握稅收政策

第一，企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注或配置專人留意稅局、財政、經(jīng)濟新聞等各大網(wǎng)站和經(jīng)濟媒體，留意各稅收新政策發(fā)布和有效期限，及時同步信息，讓企業(yè)不脫離稅法實際，從而降低企業(yè)納稅成本。

第二，作為企業(yè)財務(wù)部，當新的稅法發(fā)布時，要引起高度重視，結(jié)合公司的實際情況，進行納稅風險的評估，做好會計準則和稅法的對接，及時向企業(yè)有關(guān)部門和政府相關(guān)部門做好溝通，強化稅收風險防范意識。財務(wù)部門應(yīng)做好財稅方面信息溝通，幫助企業(yè)跟著國家政策走，不斷向前。

4 結(jié)論

綜上所述，研發(fā)費加計扣除是一項系統(tǒng)而全面的工作，企業(yè)應(yīng)高度重視備查資料的嚴謹性和完備性，在研發(fā)費用加計扣除“以報代備”政策的時候，不僅要關(guān)注研發(fā)費管理與財務(wù)核算上的風險，還要關(guān)注政策適用和備案程序上的風險，從而避免企業(yè)無法享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的風險，幫助企業(yè)更好地享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力。

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[作者簡介] 陸建良（1977—），男，壯族，廣西南寧人，南寧市桂首醫(yī)療器械有限公司財務(wù)總監(jiān)，研究方向：財務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)濟。