關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算的探討

張朝鳳

摘 要：隨著我國綜合國力的日益提升，科學技術(shù)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用日益重要。為了提高企業(yè)的核心技術(shù)與生產(chǎn)力，我國企業(yè)開始投入大量的人力物力進行研發(fā)活動。本文針對企業(yè)研究開發(fā)費用核算中存在的問題，提出了應對之策，以及歸集企業(yè)研究開發(fā)費用的會計處理方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研究開發(fā)費用；加計扣除； 會計核算

為加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，企業(yè)十分重視科技工作，加大了對研究開發(fā)的投入力度，有的企業(yè)還專門成立了研發(fā)機構(gòu)。各級政府對產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的科技創(chuàng)新和技術(shù)進步給予大力支持。國家稅務總局出臺了相關(guān)的優(yōu)惠政策。由于企業(yè)財務人員的知識面、業(yè)務水平、理解能力參差不齊，導致相關(guān)的優(yōu)惠政策不能完整順利地執(zhí)行，因此完善企業(yè)研究開發(fā)費用的會計核算顯得十分重要。

一、企業(yè)研究開發(fā)費用核算中存在的問題

研究開發(fā)是產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的前一階段，只有研究開發(fā)階段發(fā)生的費用才能稅前加計扣除。研究開發(fā)費用的核算對于傳統(tǒng)型企業(yè)來講是一項新的復雜的核算內(nèi)容，存在的問題如下：

（一）研究開發(fā)費用未設置專門的賬套核算

（二）研究開發(fā)費用歸集的不準確

1.把已經(jīng)開發(fā)成功進入產(chǎn)品銷售階段發(fā)生的成本費用計入研發(fā)費用；2.把部分不直接從事研發(fā)活動的人員工資、津貼、補貼計入研發(fā)費用；3.把日常生產(chǎn)的機器設備的折舊費、租賃費計入研發(fā)費用；4.把與研發(fā)活動無關(guān)的費用和稅法規(guī)定不得稅前扣除的費用計入研發(fā)費用；5.把生產(chǎn)經(jīng)營中不合規(guī)的票據(jù)支出計入研發(fā)費用。

（三）與研究開發(fā)費用密切相關(guān)的資料備案不充分

二、 完善企業(yè)研究開發(fā)費用核算的對策

（一） 強化培訓，轉(zhuǎn)變理念

符合“兩個目錄”的企業(yè)研究開發(fā)費用可以享受加計扣除。因此，有些企業(yè)的會計人員存在僥幸心理，研發(fā)費用歸集不規(guī)范，加大研發(fā)費用的開支范圍。以致使稅務核查難以界定，有些項目就被稅務主管部門予以粗放的剔除。這就大大地影響了良好的稅企合作。

國稅發(fā)[2008]116號通知第四條明確：企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領域》和國家發(fā)改委等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》（簡稱“兩個目錄”）規(guī)定的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的“八項費用”支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

（二） 專賬管理，明確范圍

企業(yè)的研發(fā)項目只要符合“兩個目錄”中的規(guī)定，無論是否專門設立研發(fā)機構(gòu)的都必須單獨設立賬目來核算研究開發(fā)費用。這樣做的目的，既要符合會計準則的要求，更是從形式和實質(zhì)上符合稅務加計扣除的要求。

在會計實務工作中，在賬套內(nèi)設總賬“企業(yè)研究開發(fā)費用”核算；設二級明細賬：研究開發(fā)的具體項目，與“項目計劃書”相一致，這適合于多個項目的同時研發(fā)；設三、四級明細賬：八個三級明細科目，二十五或更多四級明細科目。

第一，研發(fā)費用的各項原始憑證必須合法，報銷手續(xù)嚴格執(zhí)行企業(yè)審批程序。

第二，研發(fā)活動所用的材料、燃料、動力費用必須有專門的儀表記錄。領用的原材料必須填制“研發(fā)費用專用領料單”，以區(qū)別于日常生產(chǎn)所耗用的原材料。

第三，根據(jù)項目計劃書及項目合同中列示的研發(fā)人員名單核算和計發(fā)工資性支出。研發(fā)人員花名冊與相關(guān)資料一起報稅務主管部門備案。研發(fā)人員在負責項目研發(fā)的同時，又承擔了相關(guān)的生產(chǎn)項目，人力資源部門對其實際工時分開上報財務部門，將這類人員的工資及其附加在“企業(yè)研究開發(fā)費用”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“制造費用”中進行分攤核算，以確保核算的合理性與合規(guī)性。

第四，研發(fā)的產(chǎn)品一旦取得“新產(chǎn)品合格證”開始進入銷售，該產(chǎn)品的料、工、費一律于“生產(chǎn)成本”中核算，不再列入“企業(yè)研究開發(fā)費用”的核算，不再繼續(xù)享受加計扣除的優(yōu)惠。

第五，對于集團公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)進行的研究開發(fā)必須有書面及合理的分配辦法并遵循一貫性原則。書面的分配方法也要與相關(guān)的資料一并報稅務主管部門備案。

第六，對于研發(fā)活動現(xiàn)場試驗類的費用支出，要有該項目即時的“完工單證”，參加現(xiàn)場試驗的主要人員必須確認證明。證明材料、“完工單證”齊全后方可歸集至研究開發(fā)費用核算。

（三）研究政策，準確備案

企業(yè)財務人員在對企業(yè)研究開發(fā)費用準確核算的同時，還需要積極地研究各項優(yōu)惠政策和相關(guān)的法規(guī)。按照稅務主管部門的要求，按時準確地備案。研究開發(fā)費用的加計扣除實行備案制度，不需審批。因此，備案要引起廣大財務人員及財務主管的高度重視，不能隨意而為之。“項目計劃書”、“董事會決議”、“研發(fā)費用歸集表”、“科技部門鑒定”、“研發(fā)人員花名冊”、“研發(fā)費用分配方法”是備案的關(guān)鍵資料。

備案后取得了稅務主管部門發(fā)放的《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》的企業(yè)，方可享受研發(fā)費用的加計扣除。

三、結(jié)束語

對研究開發(fā)支出的會計處理隨著全社會對科技創(chuàng)新的重視逐漸會滲透到企業(yè)的日常管理活動中。會計信息的使用者也會更多地關(guān)注企業(yè)的研發(fā)活動。因此，我國的研究與開發(fā)費用的會計準則的制定具有一定的靈活性，不應當強制企業(yè)采用的條件，允許企業(yè)在資本化和費用化之間作選擇，使之更符合研究與開發(fā)活動的性質(zhì)。

參考文獻：

[1]劉洪磊.新準則下研究與開發(fā)費用的會計處理方法及優(yōu)缺點探究[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2010，（3）.

[2]國稅發(fā)[2008]116號文件.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知.

[3]朱建林.《企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算中的若干問題》.《杭州財稅網(wǎng)》，2011-09-09.