淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)與改進(jìn)措施

【摘要】社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位更加突出。我國(guó)從20世紀(jì)80年代開始重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題，并隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程開展了大量工作和研究。有鑒于此，本文在論述事業(yè)單位基本工作任務(wù)及目前事業(yè)單位的理會(huì)計(jì)內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，進(jìn)而針對(duì)性地探討事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理改進(jìn)措施，希冀能夠進(jìn)一步保障事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)效率，提升自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;內(nèi)控管理;薄弱環(huán)節(jié);改進(jìn)措施

從《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》開始發(fā)布實(shí)施起直到現(xiàn)在，事業(yè)單位也不斷加強(qiáng)有關(guān)發(fā)展問題的研究，達(dá)到控制成本，建立內(nèi)部控制制度的目的。事業(yè)單位本身屬于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織，除了經(jīng)濟(jì)效益以外，還需要考慮社會(huì)效益，也從側(cè)面說明了會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的重要性，需要展開深入研究。

1.事業(yè)單位的基本工作任務(wù)

事業(yè)單位的基本任務(wù)是發(fā)展不同類型的社會(huì)事業(yè)，完成黨和國(guó)家賦予的職責(zé)任務(wù)。因此除了自身組織部門的創(chuàng)收工作以外，中央和地方也需要通過預(yù)算集中資金，再將其分配給事業(yè)單位。在國(guó)家政策的允許范圍內(nèi)，事業(yè)單位一方面要向財(cái)政機(jī)關(guān)領(lǐng)取經(jīng)費(fèi)，另一方面也要組織業(yè)務(wù)工作，保證正常的預(yù)算和開支?？紤]到事業(yè)單位是獨(dú)立的實(shí)體組織，各個(gè)事業(yè)單位之間不存在隸屬關(guān)系。而事業(yè)單位的工作宗旨體現(xiàn)在追求不特定的多數(shù)人利益，而不是單獨(dú)追求某個(gè)特定群體的利益，圍繞工作任務(wù)所展開的內(nèi)部控制，也應(yīng)該具有明確的針對(duì)性。

2.當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)

2.1 內(nèi)部核查制度未能落實(shí)到位

當(dāng)前很多事業(yè)單位設(shè)計(jì)了核查崗位，并以此為基礎(chǔ)建立了有關(guān)的規(guī)章制度。相關(guān)規(guī)章制度是執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)性要求，同時(shí)也是事業(yè)單位在管理活動(dòng)中的授權(quán)體現(xiàn)。但有了內(nèi)部規(guī)章制度后，還需要強(qiáng)有力的執(zhí)行措施。某些事業(yè)單位在各項(xiàng)工作中未能按照規(guī)定程序執(zhí)行，使得很多工作會(huì)受到人為破壞。這樣一來，管理人員經(jīng)常要求特殊事情特殊對(duì)待，使得管理人員處理事務(wù)的隨意性加大。未來的核查制度需要落實(shí)到位，嚴(yán)格授權(quán)核準(zhǔn)制度，如何加強(qiáng)內(nèi)部制度的執(zhí)行力，對(duì)不按規(guī)定的行為采取懲罰措施，也成為了后續(xù)的主要工作目標(biāo)[1]。

2.2 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問題

不同的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)管理不同的事務(wù)。例如主管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)月末或年末的會(huì)計(jì)報(bào)表編輯匯總，負(fù)責(zé)想上級(jí)部門匯總信息登記總賬務(wù);公司會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的工資核算，包括在職人員和離退休人員的工資管理;報(bào)銷會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)賬套核算工作;稅收會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)合同登記和管理發(fā)票等。但會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，也使得內(nèi)控管理工作存在明顯薄弱環(huán)節(jié)。未來工作中能否嚴(yán)格執(zhí)行專業(yè)上崗制度，采取考核體系，也將決定內(nèi)控管理工作的質(zhì)量。

2.3 內(nèi)部審計(jì)工作缺陷

內(nèi)部審計(jì)工作的基本職能包括監(jiān)督控制、評(píng)價(jià)服務(wù)的內(nèi)容，其中監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，控制職能則是管理工作，評(píng)價(jià)職能是核心要求，服務(wù)職能屬于其他職能范圍內(nèi)。從現(xiàn)階段的工作來看，多事業(yè)單位在工作中缺乏合理的內(nèi)部審計(jì)，使得某些問題無法得到反饋。相關(guān)部門未能起到實(shí)質(zhì)性作用，在出現(xiàn)問題后，由于種種原因無法采取具體處理方案。即便讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部審計(jì)，也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)的要求，失去審計(jì)的獨(dú)立性和公平性。

3. 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理針對(duì)性改進(jìn)措施

3.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善

事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和管理部門應(yīng)引起高度重視，充分學(xué)習(xí)并了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)單位發(fā)展的重要性。事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)該建立協(xié)調(diào)工作機(jī)制，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建完整可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。部門人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)其中內(nèi)容深刻了解控制程序的設(shè)置，目的與設(shè)置要求，才能有效執(zhí)行并發(fā)揮應(yīng)有的作用。在某些關(guān)鍵時(shí)期，還可以對(duì)已經(jīng)完成的制度進(jìn)行討論和修改，了解制度中的某些可以優(yōu)化的方面，讓制度管理越來越完善[2]。例如，在固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中，應(yīng)該完善多個(gè)方面的內(nèi)容。首先是固定資產(chǎn)的處理和業(yè)務(wù)要進(jìn)行相關(guān)審批，其次是固定資產(chǎn)的使用和處理等業(yè)務(wù)要有明確分工，第三是要求有固定的賬簿體系作為約束，包括固定資產(chǎn)分類賬和明細(xì)賬在內(nèi)的內(nèi)容都應(yīng)得到有效處置。在完成這些工作后，做好定期盤點(diǎn)保障固定資產(chǎn)的賬面與實(shí)際相符合。所以在日常工作中，應(yīng)該根據(jù)管理需要定期展開固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，要求有關(guān)部門共同參與，在發(fā)現(xiàn)問題后找出責(zé)任人，采取處理措施后對(duì)下一部工作進(jìn)行有效改進(jìn)。

3.2 強(qiáng)化從業(yè)人員的素質(zhì)和能力

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序需要人為設(shè)置，具體工作也需要人來執(zhí)行。從這一角度來看，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建設(shè)水平的高低直接取決于單位人員的素質(zhì)?，F(xiàn)階段事業(yè)單位都會(huì)嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗制度，將各種硬性措施強(qiáng)制執(zhí)行后，保障日常工作的基礎(chǔ)性要求。在未來工作中還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和職業(yè)能力培訓(xùn)。除了基本的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求，還應(yīng)讓工作人員了解現(xiàn)代信息化管理模式，掌握信息時(shí)代下的會(huì)計(jì)管理工作。相關(guān)部門要定期組織對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的檢查和驗(yàn)收，從考核和評(píng)比中增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位適應(yīng)能力，讓各項(xiàng)管理工作落到實(shí)處。必要時(shí)還可以采取輪崗制度，側(cè)面起到監(jiān)督控制功能。

3.3 審計(jì)制度的建設(shè)

事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這一機(jī)構(gòu)的主要功能是對(duì)內(nèi)部的定期審計(jì)，在發(fā)現(xiàn)問題后可以采取糾正措施，保障會(huì)計(jì)核算工作合法合規(guī)，促進(jìn)會(huì)計(jì)控制，保障事業(yè)單位各項(xiàng)工作的管理水平。具體來看內(nèi)部審計(jì)部門的人員構(gòu)成可以從兩個(gè)方面進(jìn)行選擇。一部分為單位內(nèi)部的固定人員，他們?cè)陂L(zhǎng)期的工作中已經(jīng)熟悉單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)模式，可以對(duì)各項(xiàng)工作提供有效支持;另一部分的人員可以邀請(qǐng)一些其他單位的財(cái)務(wù)研究和專家學(xué)者，或是來自會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資深工作人員，在雙方的共同努力下，建立專業(yè)審計(jì)制度，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的完善[3]。

3.4 預(yù)算編制管理

預(yù)算編制管理是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵內(nèi)容，貫穿于控制工作的各個(gè)方面。組織部門要給予充分保障，成立編制預(yù)算小組，組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部的不同部門，認(rèn)真分析單位面臨的支出需求，按照國(guó)家制度規(guī)定做好統(tǒng)一的規(guī)劃安排。在這一方面，事業(yè)單位應(yīng)該保證預(yù)算編制所需的時(shí)間，做好前置準(zhǔn)備工作，的同時(shí)可以執(zhí)行各項(xiàng)制度。例如，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和管理中，事業(yè)單位應(yīng)該以單位內(nèi)部的年度財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)為參考，結(jié)合往年的預(yù)算數(shù)據(jù)分析結(jié)果，以專項(xiàng)調(diào)查收集數(shù)據(jù)的方式，核定不同項(xiàng)目的定額標(biāo)準(zhǔn)，這樣一來也能讓內(nèi)容管理更加實(shí)際貼切，在制度執(zhí)行過程中也更加便捷[4]。

4.結(jié)語

早在2001年開始，國(guó)家財(cái)政部門就頒布了多項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范性文件，主要目的在于避免內(nèi)部隱蔽風(fēng)險(xiǎn)，保障事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)效率。發(fā)展至今，這些制度已經(jīng)發(fā)揮了顯著效果，對(duì)于維護(hù)事業(yè)單位各方面的利益，保障財(cái)產(chǎn)安全起到了關(guān)鍵作用。在未來工作當(dāng)中，事業(yè)單位仍然應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)的針對(duì)性處理，并按照基本原則進(jìn)行內(nèi)容調(diào)整。

【參考文獻(xiàn)】

[1]馬洪達(dá)，柳文娟.新時(shí)代下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)建設(shè)研究——基于內(nèi)部控制建設(shè)和政府會(huì)計(jì)制度施行“雙重”影響的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)思考[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2020（2）：130-132.

[2] 孔祥敏.新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2019（24）：61-62.

[3]劉冬梅.政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（34）：117-118.

[4]王美蓮.我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題及解決措施[J].經(jīng)濟(jì)視角（上旬刊），2014（9）：34-35.

作者簡(jiǎn)介：張麗麗（1982—），女，山東師范大學(xué)本科學(xué)歷，審計(jì)師。