行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建研究

摘要：作為組織科學(xué)管理的有效工具，管理會計在我國行政事業(yè)單位中已有一定程度的應(yīng)用。為了不斷促進行政事業(yè)單位管理水平的提高，本文建立在對行政事業(yè)單位管理會計制度進行回顧的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國行政事業(yè)單位管理會計發(fā)展現(xiàn)狀，對行政事業(yè)單位管理會計環(huán)節(jié)進行分析，并最終提出構(gòu)建由預(yù)算管理、內(nèi)部控制、業(yè)績考核、內(nèi)部報告、員工培養(yǎng)、信息化系統(tǒng)六部分組成的行政事業(yè)單位管理會計體系。

Abstract： As an effective tool for scientific management of organization， management accounting has been applied to a certain extent in administrative institutions in China. In order to continuously promote the improvement of the management level of administrative institutions， based on the review of the management accounting system of administrative institutions， combined with the development status of management accounting of administrative institutions in China， this paper analyzes the management accounting of administrative institutions， and finally puts forward the construction of management accounting system of administrative institutions which is composed of budget management， internal control， performance evaluation， internal report， staff training and information system.

關(guān)鍵詞：管理會計;行政事業(yè)單位;體系構(gòu)建

Key words： management accounting;administrative institutions;system construction

中圖分類號：F234.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2020）22-0084-02

0? 引言

管理會計在行政事業(yè)單位日常管理體系中是較新的一項，但是它不僅是現(xiàn)代企業(yè)進行科學(xué)管理的有效工具，更是管理科學(xué)中的重要組成部分，同時也是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策提供管理信息和戰(zhàn)略支持。它聚焦于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動并影響經(jīng)營活動的全過程。微觀企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實踐不斷促進管理會計理論的豐富與發(fā)展。自二十世紀(jì)初泰羅的科學(xué)管理理論提出以來，國外管理會計理論發(fā)展歷經(jīng)效率時代、效益時代、反思時代、主題轉(zhuǎn)變的過度時代四個階段，國內(nèi)的管理會計理論則依照我國運行的經(jīng)濟體制分為改革開放前后兩階段，這些理論成果都為如今管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用奠定理論基礎(chǔ)。作為一種特殊的社會組織，我國行政管理單位具有無生產(chǎn)收入，受國家經(jīng)費開支支持、不實行積極核算、非物質(zhì)生產(chǎn)等特性，因而構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計體系時應(yīng)兼顧這類組織特性與我國國情。

1? 行政事業(yè)單位管理會計體系的基礎(chǔ)

1.1 公共經(jīng)濟學(xué)理論發(fā)展? 通過近六十年的發(fā)展，如今的公共經(jīng)濟學(xué)更為強調(diào)理論上的嚴(yán)謹(jǐn)性與基于實踐經(jīng)驗的實證研究，研究內(nèi)容上在既有政府的稅收收入與支出問題研究的基礎(chǔ)上，考慮到了政府對其他公共部門經(jīng)濟管理的職，從信息的收集與處理方面入手加強這一職能。這一學(xué)科對“信息”的注重與強調(diào)在實踐中對應(yīng)著需要將信息放在重要位置，并將它貫穿于行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建與運行的全過程中。

1.2 國家法律法規(guī)的完善? 1985年《中華人民共和國會計法》首次頒發(fā)實行，現(xiàn)行《會計法》為1999年經(jīng)重新修訂后于2000年7月份開始施行的國家性法律，它對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和工作人員、法律責(zé)任等方面行為與實踐進行規(guī)范。此外，2006年2月修正的《中華人民共和國審計法》對審計機關(guān)和審計人員的職責(zé)、權(quán)限、程序與法律責(zé)任做出規(guī)定，2018年12月修正的《中華人民共和國預(yù)算法》對預(yù)算管理職權(quán)、收支范圍、預(yù)算編制、預(yù)算審查和批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、決算、監(jiān)督和法律責(zé)任做出相應(yīng)規(guī)定。這些法律法規(guī)能夠有效規(guī)范政府行為，強化審計與預(yù)算約束。對以上方面的管理與監(jiān)督能夠促使行政事業(yè)單位建立健全全面規(guī)范、公開透明的內(nèi)部管理制度，推動單位內(nèi)部管理效率提升。這些法律法規(guī)不僅是行政事業(yè)單位管理會計體系建立與運行的保障，也為體系的不斷優(yōu)化提供了強大動力。

1.3 管理實踐層面的積淀? 理論與保障層面的發(fā)展既來源于生產(chǎn)與經(jīng)營實踐，也需要放在實踐中進行檢驗，因而對行政事業(yè)單位管理實踐現(xiàn)狀的把握與分析不能離開單位管理會計實踐的積淀。近些年來，我國行政事業(yè)單位在風(fēng)險的防治與控制、單位財務(wù)規(guī)劃的制定、政務(wù)公開與平臺建設(shè)、資金績效的管理、信息化建設(shè)與制度建設(shè)等方面取得一定成果，在運行階段的把控上更注重事前預(yù)測與事中控制。但管理會計在實踐層面的運行也存在著一些問題，除上文提及的對管理會計認(rèn)識欠缺與應(yīng)用程度不高外，財務(wù)管理參與單位戰(zhàn)略發(fā)展管理程度低，單位風(fēng)險識別、評估與防范管理體系完善性有待提高等問題都是我國行政事業(yè)單位體系建設(shè)需要重點考慮的現(xiàn)實基礎(chǔ)。

2? 行政事業(yè)單位管理會計環(huán)節(jié)

對行政事業(yè)單位管理會計環(huán)節(jié)的考察與分析是會計體系構(gòu)建與管理會計技術(shù)方法應(yīng)用的基礎(chǔ)，依照事前、事中與事后的階段性劃分可將行政事業(yè)單位管理會計分為事前預(yù)測與決策環(huán)節(jié)、事中規(guī)劃與控制環(huán)節(jié)、事后分析與評價環(huán)節(jié)，一個管理會計的事后分析與評價環(huán)節(jié)也為下一個管理會計循環(huán)中事前預(yù)測與決策提供依據(jù)，符合管理學(xué)理論中PDCA循環(huán)。這三個環(huán)節(jié)的主要目的決定了管理會計體系建設(shè)需要依照環(huán)節(jié)內(nèi)容的具體需要選取對應(yīng)技術(shù)與方法。

一是事前預(yù)測與決策環(huán)節(jié)。預(yù)測與決策環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容為結(jié)合活動特點、歷史數(shù)據(jù)、宏觀與微觀環(huán)境方面信息的考察對單位常規(guī)職能活動進行目標(biāo)成本、專項產(chǎn)品服務(wù)成本與收入預(yù)測，除本單位的歷史信息外還可借助專業(yè)咨詢公司等服務(wù)，確定成本與收入預(yù)測數(shù)據(jù)。移動平均法、時間函數(shù)法、因素分析法、增長趨勢預(yù)測法、方案比選法都是本階段管理會計可選用的技術(shù)方法。

二是事中規(guī)劃與控制環(huán)節(jié)。事中規(guī)劃與控制環(huán)節(jié)主要內(nèi)容為根據(jù)預(yù)測與決策環(huán)節(jié)測算出的職能活動目標(biāo)成本、專項成本與預(yù)期收入進行預(yù)算資金的供給規(guī)劃，并以事中分析的方法發(fā)現(xiàn)活動成本控制缺陷以進行成本優(yōu)化，達到節(jié)約成本的目的。本階段進行供給規(guī)劃的預(yù)算資金有財政預(yù)算撥款與社會融資兩方面來源。同時在進行預(yù)算資金供給規(guī)劃與控制時，可采用變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、預(yù)算管理控制與責(zé)任中心控制制度等方法。

三是事后分析與評價環(huán)節(jié)。事后分析與評價環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容為保證行政事業(yè)單位所生產(chǎn)的公共產(chǎn)品與服務(wù)合規(guī)合格，并分析單位產(chǎn)出與資金消耗之間的關(guān)系，分析的主要方面為經(jīng)濟分析、效率分析、效益分析與公平分析，評價主要內(nèi)容為成果產(chǎn)出與績效管理目標(biāo)的相符程度，考察行政事業(yè)單位提供的產(chǎn)品與服務(wù)對社會及社會公眾的影響。因此在進行事后分析與評價環(huán)節(jié)可采用效益指標(biāo)法與績效評價標(biāo)準(zhǔn)法進行，如設(shè)定經(jīng)濟、社會、生態(tài)等方面指標(biāo)或公眾滿意度指標(biāo)，依照預(yù)先計劃、行業(yè)通行、歷史通行、支出定額、資產(chǎn)配置等標(biāo)準(zhǔn)對實際產(chǎn)出進行分析與評價。

3? 行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建

由于行政事業(yè)單位自身異質(zhì)性明顯，但依然需要積淀深厚的高效管理理論作為先導(dǎo)支持，才能進行管理系統(tǒng)的穩(wěn)固建設(shè)。因此行政事業(yè)單位管理會計體系的構(gòu)建要借鑒企業(yè)管理會計系統(tǒng)，還要結(jié)合我國行政事業(yè)單位自身發(fā)展特點進行，從而揚長避短。既有研究普遍認(rèn)同從預(yù)算、控制、評價、報告四方面進行管理會計體系構(gòu)建，這一體系構(gòu)建的各部分內(nèi)容與事前、事中、事后的管理會計三大環(huán)節(jié)相符，是基于行政事業(yè)單位管理會計流程的構(gòu)建體系，通過預(yù)算將各體系中的部分聯(lián)通。此外，信息化的飛速發(fā)展與工作實踐也對管理會計體系提出要求。

該體系的第一部分為預(yù)算管理系統(tǒng)。它是整個管理會計體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，這一系統(tǒng)以全面預(yù)算編制作為統(tǒng)領(lǐng)。在信息化辦公不斷發(fā)展的今天，行政事業(yè)單位可運用辦公平臺、政務(wù)平臺等方式對主要業(yè)務(wù)成果進行收集，并在此基礎(chǔ)上進行整理與分析。由于明確部門與崗位職責(zé)是預(yù)算管理系統(tǒng)的重點之一，它能夠使各部門經(jīng)濟責(zé)任得以明確，并讓他們能夠把執(zhí)行崗位職責(zé)過程中的面對重要問題時，能夠快速及時的向所屬管理部門反饋，根據(jù)反饋結(jié)果，對問題采取有效措施，最終問題得以解決。

第二部分為內(nèi)部控制系統(tǒng)。除前文提及的對預(yù)算管制的全過程化外，管理會計體系建立也需要強有力的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這一系統(tǒng)建立的主要目的是合理配置單位擁有的資源，提高單位支出收益，提高財務(wù)部門的執(zhí)行力，強化所有的財務(wù)管理措施，最終提升行政事業(yè)單位管理能力與效率。這一系統(tǒng)運行的基本原理為對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況與成果進行統(tǒng)一調(diào)配，信息反饋可從經(jīng)費支出和預(yù)算項目兩個方面進行成果考察工作。由于預(yù)算管理中的經(jīng)費管理通常采用定額管理辦法，所以管理會計中內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的關(guān)鍵問題在于項目支出管控。

第三部分為業(yè)績評價系統(tǒng)。業(yè)績評價系統(tǒng)能夠依照部門與員工的實際工作情況對其進行嘉獎或懲罰，從而提升他們的工作參與度，強化或修正其未來工作方法與工作狀態(tài)，提升并改善單位內(nèi)部工作氛圍，提高行政事業(yè)單位管理工作效率，同時激發(fā)在管理工作中的激情與創(chuàng)造力，這一工作是行政事業(yè)單位改革的重要組成部分。業(yè)績評價系統(tǒng)的建立首先需要設(shè)立科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、人性的評價指標(biāo)，在單位全部門培養(yǎng)員工的競爭意識與合作意識，并定期開展業(yè)績評價工作，保證評價指標(biāo)的完整實施，提升員工對于業(yè)績評價的認(rèn)同度，從而在行政事業(yè)單位進行有效的激勵管理。

第四部分為內(nèi)部報告系統(tǒng)。在一般組織中，內(nèi)部報告系統(tǒng)建立的目的是保障信息在決策層、管理層與執(zhí)行層通行，減少信息噪音與行政事業(yè)單位層層審批可能導(dǎo)致的決策滯后現(xiàn)象，提升決策層所需信息的時效性。同樣管理會計也需要獲取相關(guān)信息，并篩選出有效信息對行政事業(yè)單位進行信息反饋，這便能綜合系統(tǒng)的體現(xiàn)出內(nèi)部報告的作用。在特地某一時期內(nèi)單位的資金運作情況通常是行政事業(yè)單位的內(nèi)部報告的主要指標(biāo)，它以會計信息溝通起預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、執(zhí)行成果等預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)，是管理會計決策制定的基礎(chǔ)依據(jù)。

第五部分為員工培養(yǎng)系統(tǒng)。除不斷吸納外部管理會計人才外，單位內(nèi)部會計人員專業(yè)知識與基本素養(yǎng)的能力也影響著行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用情況。管理會計的有效運行需要會計人員算管結(jié)合。除定期對會計人員進行職業(yè)培訓(xùn)、行業(yè)交流、委托培養(yǎng)等方式外，鼓勵會計員工參與單位決策也是提升會計從業(yè)者業(yè)務(wù)能力與管理水平的有效途徑，同時也更能激勵會計人員在實際工作中積極發(fā)現(xiàn)問題，在組織目標(biāo)的指引下不斷探索財務(wù)問題解決措施，提升行政事業(yè)單位財務(wù)效率與水平。

第六部分為信息化系統(tǒng)。如今已經(jīng)進入大數(shù)據(jù)時代，人工智能逐漸走進各個工作領(lǐng)域并占據(jù)較大應(yīng)用空間，其中當(dāng)然也滲入到了財務(wù)管理的工作。信息化系統(tǒng)建設(shè)首先需要搭建管理會計智能平臺，并將單位財務(wù)工作真真正正的放在平臺上運行。采用云平臺方式進行系統(tǒng)搭建能夠構(gòu)建人、計算機和數(shù)據(jù)三合一的開放性、動態(tài)性智能系統(tǒng)，利用這一系統(tǒng)上的數(shù)據(jù)，行政事業(yè)單位能夠更好地制定組織目標(biāo)、激勵政策，從而降低單位開支與運營成本，提升單位內(nèi)部控制能力，最終創(chuàng)造更高的經(jīng)濟價值與社會價值。

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作者簡介：馮淼（1975-），女，遼寧盤錦人，盤錦市財政事務(wù)服務(wù)中心高級會計師，本科，研究方向為財務(wù)會計、財務(wù)管理。