貨物運(yùn)輸業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃探討

高揚(yáng) 張澤涵

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所得稅法也隨著不斷地完善，給貨物運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)了一系列的問(wèn)題.貨物運(yùn)輸業(yè)要想更好更快的發(fā)展，那就必須熟悉企業(yè)所得稅法，嚴(yán)格按照稅法的要求來(lái)經(jīng)營(yíng)和管理.本文分析了企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義和特點(diǎn)，就當(dāng)前企業(yè)所得稅法的要求下，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)以及數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，并提出了一些建議和意見(jiàn)，希望可以幫助貨物運(yùn)輸業(yè)更好地適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：貨物運(yùn)輸業(yè) ?企業(yè)所得稅 ?納稅籌劃

一、緒論

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快的同時(shí)，貨物運(yùn)輸企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大，貨物運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)難度增加，納稅籌劃的空間也在慢慢拓寬，意味著對(duì)企業(yè)的納稅籌劃工作要求越來(lái)越高。納稅籌劃在企業(yè)的發(fā)展中是一項(xiàng)很重要的內(nèi)容，只在一方面努力是沒(méi)有辦法達(dá)到最優(yōu)的降低稅負(fù)的目的。貨物運(yùn)輸企業(yè)需要按照國(guó)家的稅收政策，依法合理的運(yùn)用多方面的納稅籌劃方法，去達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

二、納稅籌劃的闡述

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃主要是指企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行籌劃，盡最大程度節(jié)約稅收成本。納稅籌劃建立在稅法允許的條件下，納稅人既按照國(guó)家稅法的規(guī)定進(jìn)行繳納稅款，又充分的利用稅法里的優(yōu)惠政策，制定合法合理的納稅方法，從而為納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)打下基礎(chǔ)。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)

1.合法合理性。是指納稅籌劃必須在不違反國(guó)家稅法的情況下進(jìn)行，否則將會(huì)是稅收違法行為。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，并從長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益進(jìn)行考慮，以便可以給企業(yè)帶來(lái)相比于沒(méi)有執(zhí)行納稅籌劃時(shí)更多的收益。

2.籌劃性。企業(yè)可以通過(guò)納稅籌劃對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，并且在后續(xù)執(zhí)行的過(guò)程中，企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行不斷的調(diào)整，從而達(dá)到企業(yè)降低稅負(fù)并實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目的。

3.目的性。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃就是為了減輕稅負(fù)并實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是具有目的性。

三、對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)企業(yè)所得稅的納稅籌劃

（一）企業(yè)組織形式的選擇

目前企業(yè)組織形式主要有兩種：公司制和合伙制企業(yè)。對(duì)于合伙企業(yè)，國(guó)家不征收企業(yè)所得稅，而是對(duì)合伙人征收個(gè)人所得稅。對(duì)于公司制模式下的企業(yè)在繳納稅金后，如果還有剩余，即稅后利潤(rùn)，股東會(huì)分到紅利，然后股東就要再交一次個(gè)人所得稅，相當(dāng)于繳稅兩次。所以在對(duì)這兩種不同的企業(yè)組織形式進(jìn)行選擇時(shí)，要結(jié)合自身的情況。

例如：有5個(gè)投資人，計(jì)劃每人出資40000元人民幣設(shè)立一個(gè)貨物運(yùn)輸公司，投資總額是200000元，假設(shè)該貨物運(yùn)輸公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為100000元。貨物運(yùn)輸在成立時(shí)可以有以下兩個(gè)方案。

方案1：成立合伙企業(yè)，共計(jì)出資200000元，每個(gè)投資人分別繳納個(gè)人所得稅為： 100000/5×3%=1000元，5人共計(jì)5000元。

方案2：成立公司制企業(yè)，注冊(cè)資本為200000元，假設(shè)該貨物運(yùn)輸公司的稅后利潤(rùn)全部作為股利平均分配給投資者，則該貨物運(yùn)輸公司繳納企業(yè)所得稅：100000×25%=25000元，然后每個(gè)投資人分別繳納個(gè)人所得稅：100000×（1-25%）/5×3%=450元，5人共計(jì)繳納個(gè)人所得稅：450×5=2250，所得稅共計(jì)25000+2250=27250元。

對(duì)比可知，方案1節(jié)稅27250-5000=22250元。因此，貨物運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況確定企業(yè)的組織形式，即公司制還是合伙制。

（二）固定資產(chǎn)折舊方式的選擇

固定資產(chǎn)的折舊是可以在所得稅前扣除的，在其他條件不變的情況下，折舊的數(shù)額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有年限平均法和加速折舊法，年限平均法每年的折舊額都是一樣的，加速折舊法在前期的時(shí)候提的折舊比較多，后期的時(shí)候提的折舊比較少，在前期提的折舊比較多，就可以多少交一些所得稅，可以減輕前期企業(yè)的資金壓力。

（三）利用所得稅稅額扣除進(jìn)行籌劃

根據(jù)稅法的規(guī)定扣除可分三類：限額扣除、全額扣除和超額扣除。貨物運(yùn)輸企業(yè)可以在年初制定限額開(kāi)支計(jì)劃，在執(zhí)行過(guò)程中可以不斷修正，對(duì)沒(méi)有達(dá)到限額的進(jìn)行調(diào)整，以便可以充分利用抵扣限額。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)注意兩個(gè)方面：第一，必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以人民政府及其部門(mén)來(lái)捐贈(zèng);第二，在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%以內(nèi)捐贈(zèng)，超過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的部分不得扣除。如果捐贈(zèng)額度較大，可以選擇分期捐贈(zèng)，在2-3年內(nèi)達(dá)到預(yù)定捐贈(zèng)數(shù)額，這樣每年都可以在稅前全額扣除。

例如：A貨物運(yùn)輸公司20X8年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，假設(shè)預(yù)計(jì)20X9年會(huì)計(jì)利潤(rùn)也為1000萬(wàn)元，該公司為了提升自己的企業(yè)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng)200萬(wàn)元?，F(xiàn)提出三套方案：

方案一：20X8年年底直接捐給貧困地區(qū)。

方案二：20X8年年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)給貧困地區(qū)。

方案三：20X8年年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)100萬(wàn)元，20X9年初通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)再捐贈(zèng)100萬(wàn)元。

從納稅籌劃角度來(lái)分析，其區(qū)別如下：

方案一：公司直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng)的200萬(wàn)元不得在稅前扣除，20X8年應(yīng)納企業(yè)所得稅為250萬(wàn)元（1000×25%）。

方案二：公司通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)200萬(wàn)元，只能在稅前扣除120萬(wàn)元（1000×12%），超過(guò)120萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除，20X8年應(yīng)納企業(yè)所得稅為220萬(wàn)元[（1000-1000×12%）×25%]。

方案三：公司分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于20X8年和20X9年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000萬(wàn)元，兩年捐贈(zèng)的100萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額120萬(wàn)元，均可在稅前扣除。20X8年和20X9年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為225萬(wàn)元[（1000-100）×25%]。

對(duì)比可知，該貨物運(yùn)輸企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對(duì)外捐贈(zèng)200萬(wàn)元，但通過(guò)捐贈(zèng)方式的籌劃，可以增加扣除項(xiàng)目金額實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

（四）以前年度虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

例如：某貨物運(yùn)輸企業(yè)本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為60萬(wàn)元，尚有稅法允許稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損余額80萬(wàn)元，而本年度是可稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的最后一年。為爭(zhēng)取當(dāng)年能在稅前彌補(bǔ)完，財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)本年度尚有一筆50萬(wàn)元的廣告費(fèi)需在月內(nèi)支付，經(jīng)與對(duì)方協(xié)商，本月先支付30萬(wàn)元，下月初再支付剩余的20萬(wàn)元。如此，本年度的費(fèi)用減20萬(wàn)元，利潤(rùn)總額則增加了20萬(wàn)元，使得80萬(wàn)元的以前年度虧損余額能在本年度金你彌補(bǔ)完，可以節(jié)省企業(yè)所得稅20×25%=5萬(wàn)元。

四、對(duì)貨物運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的建議

（一）合理規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

貨物運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，不能只顧眼前的利益。 企業(yè)也需要定期舉行與最新稅法相結(jié)合的培訓(xùn)工作，通過(guò)統(tǒng)一的培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員在熟悉并掌握最近稅法動(dòng)態(tài)的同時(shí)也有了一個(gè)可以相互討論、共同進(jìn)步的機(jī)會(huì)。如果籌劃人員能夠全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定，是可以做到規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的。

（二）盡量取得增值稅專用發(fā)票

貨物運(yùn)輸企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)首先考慮從身份同樣為一般納稅人的固定資產(chǎn)供應(yīng)商那里采購(gòu)，并獲得增值稅專用發(fā)票，充分利用購(gòu)買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）引進(jìn)納稅籌劃專業(yè)性人才

由于稅種的多樣性、企業(yè)的差別性，納稅籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。因此，貨物運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入，對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員在日常的工作中除了要加強(qiáng)自身各項(xiàng)能力的提高之外，還應(yīng)注意多與企業(yè)其他不同部門(mén)人員間的溝通與交流。

（四）正確理解納稅籌劃

納稅籌劃是國(guó)家允許的合法行為，必須與偷稅、避稅區(qū)分開(kāi)。納稅籌劃并不只是為了少繳稅款，納稅籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，可能在選擇納稅籌劃方案時(shí)選擇的是稅負(fù)較高的方案?？傊?，納稅籌劃并不只是為了節(jié)稅而籌劃。

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作者單位：中原工學(xué)院信息商務(wù)學(xué)院