淺議小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理

馬有海

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”浪潮的興起，社會(huì)上涌現(xiàn)出許多小微型企業(yè)，他們急需小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供會(huì)計(jì)和審計(jì)服務(wù)。為了更好地控制和管理小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者分析了小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因，提出了風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的應(yīng)對(duì)措施，旨在幫助小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：小型事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制和管理

目前，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，由于存在多層次的資本市場(chǎng)、客戶需求也多樣化、各種小微企業(yè)大量存在。在我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，也需要較多的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。他們?cè)谏鐣?huì)審計(jì)市場(chǎng)中扮演著重要的角色，成為社會(huì)公眾監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者。近年來(lái)，人們更關(guān)注財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量要求也越來(lái)越高，使得小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。故小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有可能會(huì)對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，從而遭到監(jiān)管部門(mén)給予相應(yīng)的處罰風(fēng)險(xiǎn)，引起小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析如下：

（一）小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性不強(qiáng)

因小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展完全依賴于眾多小客戶，由于在經(jīng)濟(jì)上的依存關(guān)系，從而降低小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。若不具備獨(dú)立性，事務(wù)所的審計(jì)過(guò)程和結(jié)果也難保證真實(shí)性、客觀性和公允性。隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，許多小型事務(wù)所通過(guò)降低審計(jì)收費(fèi)爭(zhēng)取客戶，必然會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所為降低審計(jì)成本而減少審計(jì)工作量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人才

因小型事務(wù)所執(zhí)業(yè)人數(shù)較少，若承接到緊急項(xiàng)目，或者業(yè)務(wù)繁忙季節(jié)，通常會(huì)從社會(huì)上臨時(shí)聘請(qǐng)一些未參加過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)的兼職或退休會(huì)計(jì)人員，降低了執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)。加之，因考慮降低培訓(xùn)成本，正式雇員接受后續(xù)教育機(jī)會(huì)也較少，存在專業(yè)勝任能力不足，他們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中很難針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，也不會(huì)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的審計(jì)程序或擴(kuò)大審計(jì)范圍，來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律意識(shí)不強(qiáng)

根據(jù)筆者參與對(duì)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查了解到，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重視業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂。沒(méi)有簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)或存在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)要素不完整、內(nèi)容不恰當(dāng)，也有業(yè)務(wù)約定書(shū)被審計(jì)企業(yè)未蓋章、未明確出具報(bào)告日期或無(wú)簽約日期或有效日期、簽約日期晚于報(bào)告日期、不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等情況。此外，審計(jì)檔案管理有漏洞，如底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有簽字并蓋章，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒(méi)有簽字或只簽字沒(méi)有蓋章等。

（四）小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理制度不全

檢查中發(fā)現(xiàn)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在審計(jì)質(zhì)量管理制度不健全，缺少對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，少數(shù)事務(wù)所不編制審計(jì)計(jì)劃，部分事務(wù)所雖編制審計(jì)計(jì)劃，但流于形式，還存在審計(jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型不恰當(dāng)、審計(jì)工作底稿不規(guī)范，三級(jí)復(fù)核流于形式，沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理處罰措施，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證，從而加大了事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理是一個(gè)連續(xù)、動(dòng)態(tài)和系統(tǒng)的全面管理過(guò)程，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，從而有效地將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。筆者建議采取以下應(yīng)對(duì)措施來(lái)控制和管理小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）增強(qiáng)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性

為了增強(qiáng)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)強(qiáng)制小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立業(yè)務(wù)承接評(píng)審委員會(huì)，評(píng)審委員會(huì)至少有三人組成，即事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師、業(yè)務(wù)承接人員和質(zhì)控負(fù)責(zé)人，通過(guò)評(píng)審委員會(huì)評(píng)審的審計(jì)業(yè)務(wù)，交由業(yè)務(wù)承接人員以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體執(zhí)行審計(jì)工作。這樣有利于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地保持獨(dú)立性而不會(huì)受客戶的影響，獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，確保審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要將審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)分離，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)人員素質(zhì)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制源頭，直接決定審計(jì)質(zhì)量。一方面要重視審計(jì)人員聘用選拔;另一方面要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和知識(shí)更新，提高專業(yè)勝任能力。再者，要提升職業(yè)道德水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的許多執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題，并非源于或不完全源于審計(jì)技術(shù)或程序上的失誤，而是由于審計(jì)人員的工作態(tài)度不端正或職業(yè)責(zé)任心不強(qiáng)所致。全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平，才能夠更好地控制和管理小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）健全小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)雖有審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，但小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能結(jié)合本所實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)化，形成系統(tǒng)的管理程序和政策，用來(lái)降低審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第一要制定承接業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理制度，包括充分了解對(duì)被審計(jì)單位情況、業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂、明確區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的責(zé)任;第二建立審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)全過(guò)程控制制度，對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目必須從基礎(chǔ)審計(jì)程序抓起，按操作規(guī)程扎扎實(shí)實(shí)地做好審計(jì)基礎(chǔ)工作;第三嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，各級(jí)都應(yīng)有具體明確的復(fù)核內(nèi)容，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，確保出具的審計(jì)報(bào)告都符合執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（四）改善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境降低小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從目前發(fā)生的審計(jì)失敗案例來(lái)看，很多系被審計(jì)單位刻意的財(cái)務(wù)造假。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《刑法》中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表涉及到被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的所有人員給予相應(yīng)的處罰，已提高未審會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，從而降低小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中未能嚴(yán)格按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，監(jiān)管部門(mén)也應(yīng)加大對(duì)事務(wù)所工作的處罰力度，同時(shí)充分發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督力量，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更好地履行職責(zé)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)代審計(jì)中是客觀和普遍存在的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，都會(huì)伴隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可控、可防的，特別是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要增強(qiáng)自身獨(dú)立性，健全審計(jì)質(zhì)量控制制度和改善內(nèi)部管理體制，重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德教育，嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則來(lái)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行審計(jì)工作，就能確保審計(jì)質(zhì)量，有效地控制和管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者單位：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）安徽分所