企業(yè)集團預算管理體系建設探析

周洪玉

摘 要 全面預算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎，通過對企業(yè)經營活動一系列量化安排，優(yōu)化配置各項資源以實現(xiàn)經營目標的內部管理活動。然而，預算管理流于形式，預算編制不準，執(zhí)行不力，考核無效，成為很多企業(yè)預算管理工作的痛點。本文從預算編制、預算執(zhí)行、預算分析監(jiān)督、預算調整、預算考核等幾個方面解讀預算管理中存在的問題，從預算全流程管理分析企業(yè)集團全面預算管理體系的建設。

關鍵詞 全面預算管理 體系建設

一、企業(yè)集團實施全面預算管理的意義

全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段之一。通過對企業(yè)一定時期內經營、資本及財務資源的整體規(guī)劃和動態(tài)控制，能夠有效地組織協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，保障企業(yè)按計劃完成經營目標。同時也幫助經營管理者通過對市場變化的預測與觀察，及時調整企業(yè)的短期規(guī)劃，制定出更有競爭力的經營策略，提高企業(yè)的管理水平?？傮w而言，全面預算管理既是控制企業(yè)生產經營活動的工具，也是結合企業(yè)現(xiàn)有資源提升企業(yè)價值的有效方式。

二、企業(yè)集團全面預算管理存在的問題

（一）戰(zhàn)略導向性較弱

以戰(zhàn)略目標為導向是全面預算管理的重要價值體現(xiàn)，缺少戰(zhàn)略目標的指導，容易出現(xiàn)預算目標的短期化，無法發(fā)揮全面預算管理在企業(yè)發(fā)展中重要作用。當企業(yè)經營目標的確定依據(jù)預算編制結果而制定，將會導致預算管理的作用僅體現(xiàn)在局部和短期，不能有效承接企業(yè)戰(zhàn)略目標。

（二）預算信息系統(tǒng)不健全

隨著企業(yè)業(yè)務復雜性增加，數(shù)據(jù)量日益龐大，傳統(tǒng)手工預算管理已經無法保證合理、高效地管理信息。企業(yè)對預算信息化建設的投入較小，難以形成真正有效的預算管理體系。預算管理信息系統(tǒng)不健全，費用預算、資產投資、產品成本無法得到有效監(jiān)控;預算分析時效性較低，反饋不及時，不能及時對預算執(zhí)行結果的偏差進行糾正。

（三）全員預算意識和理念不夠深入

全面預算管理需要從集團高層管理者到業(yè)務單位負責人、全體員工共同參與。預算意識不夠深入，造成管理者對預算不重視。業(yè)務單位可能認為預算編制只是財務部門確定一個數(shù)字即可，生產經營中遇到困難時便想繞開預算管控。這種思維會導致預算目標不能真實反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標，企業(yè)資源得不到合理配置。業(yè)務單位的本位主義思想，將本單位預算目標和企業(yè)的預算目標割裂開來，想多爭取資源、少承擔任務的思想，容易造成預算管理中博弈現(xiàn)象，造成管理成本的浪費。

（四）預算管理全流程中業(yè)務痛點較多

1.在預算編制流程中。對預算編制不夠重視，預算編制前沒有認真分析研究政策及外部環(huán)境，沒有深入市場調研，沒有準確地預判市場的變化;企業(yè)內部缺乏縱向和橫向的溝通，對預算存在理解上的偏差;預算編制依據(jù)缺乏論證和評審溝通;業(yè)務單位缺乏詳細的工作規(guī)劃，因擔心預算不足預留額度，費用增長幅度與銷售增長同比例上升存在不合理情況，導致費用預算寬松;資產投資預算沒有合理規(guī)劃和可行性研究，導致該投的項目沒有預算，不該投的項目浪費資金;銷售回款預測及采購付款計劃編制不科學，導致現(xiàn)金流預算不準確，對資金合理規(guī)劃和安排缺乏指導作用。

2.在預算執(zhí)行流程中。預算編制不嚴謹導致預算執(zhí)行偏差較大;預算執(zhí)行中缺少有效的管控機制，沒有合理的控制措施和手段，導致預算控制不力;預算分析報告因財務數(shù)據(jù)的滯后，不能及時反饋預算執(zhí)行情況;預算分析流于形式，沒有深入業(yè)務實質，不能透過數(shù)據(jù)看到業(yè)務背景的真實情況，不能提出糾正預算偏差的有效措施。

3.預算調整及考核流程。經營環(huán)境不斷變化，預算如果不能適應經營管理的變化，將會導致預算缺乏指導意義;預算調整太過隨意，將會使預算缺乏剛性，預算指標體系不健全，預算考核不嚴謹，無法確保預算管理的有效運行。

三、對企業(yè)集團全面預算管理體系建設的建議

（一）與戰(zhàn)略目標緊密結合，形成戰(zhàn)略預算管理

預算目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的階段性體現(xiàn)。戰(zhàn)略預算管理要求管理者從實際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定合理的預算目標，并且在預算編制、執(zhí)行、調整、考核等環(huán)節(jié)認真落實，從年度“短期”預算轉變?yōu)閼?zhàn)略“長期”預算，有利于企業(yè)長期發(fā)展目標的實現(xiàn)。企業(yè)可通過將戰(zhàn)略目標分解到各個年度，形成年度經營目標，以年度經營目標指導預算編制工作，從戰(zhàn)略層面提出預算管控要求。

（二）建立健全預算組織機構及制度

建立健全全面預算管理的決策機構、工作機構、執(zhí)行機構組織體系。如在企業(yè)集團設立預算管理委員會，由集團董事長擔任主任，各分、子企業(yè)單位負責人作為預算管理委員會委員。預算管理委員會統(tǒng)一協(xié)調，統(tǒng)籌兼顧，自上而下，自下而上，分級管理，責任到人。集團財務部門作為預算管理的工作機構，負責具體組織集團全面預算的編制、審核、檢查、監(jiān)督、分析;集團績效薪酬管理委員會負責企業(yè)全面預算的考核。預算管理機構權責明確，才能保障企業(yè)集團全面預算管理的有效運行。全面預算管理制度是企業(yè)集團預算管理工作的保障，從制度上明確預算組織機構的權、責、利，使預算編制、預算執(zhí)行、預算調整、預算分析監(jiān)督、預算考核等各項工作有章可循，有據(jù)可依。

（三）建立預算管理信息系統(tǒng)

借助互聯(lián)網(wǎng)和IT技術，實行全面預算信息化管理，是未來推行全面預算的重要方向。通過預算數(shù)據(jù)的在線編制、發(fā)布、調整及系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析，落實管理責任，促進預算運行效率及質量提升。通過信息系統(tǒng)控制，能確保預算執(zhí)行的剛性，避免隨意調整預算;利用信息系統(tǒng)及時跟蹤和監(jiān)控，以便及早發(fā)現(xiàn)問題并予以解決，提高預算管理效率;應用大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術對企業(yè)大數(shù)據(jù)進行提取和整合，快速形成歷史、行業(yè)等縱向和橫向的對標數(shù)據(jù)，構建更為全面的預算分析體系，為企業(yè)管理決策提供全面的數(shù)據(jù)支撐。

（四）提升全員預算管理意識

全面預算管理講究整體性和系統(tǒng)性，預算之間相互聯(lián)系、相互影響，各業(yè)務單位要分工配合、齊心協(xié)力，才能保證各責任單位目標與企業(yè)目標保持一致。預算管理應與業(yè)務管理高度融合。集團財務部門要定期對各業(yè)務單位進行預算管理培訓與指導，在集團內刊或管理優(yōu)化報等刊物上發(fā)布預算管理知識等相關文章，將預算管理理念融入企業(yè)文化進行宣傳。通過逐年的意識滲透，潤物細無聲，讓預算管理理念逐漸深入人心。各級管理者及全體員工要不斷加深對預算管理的理解和認識，將預算管理作為一種科學的管理方法和工具，主動運用到日常經營管理工作中，確保企業(yè)總體預算目標順利實現(xiàn)。

四、全流程把控過程，建設健全的全面預算管理體系

（一）預算編制

在每年編制預算之前，預算管理委員會組織調查研究，檢查總結當期預算執(zhí)行情況，測算有關指標數(shù)據(jù)，研究預算期的發(fā)展趨勢，提出下一年度的目標，包括營業(yè)收入、成本費用、利潤及現(xiàn)金流目標等。集團財務部門編制《年度預算管控方案（草案）》對預算編制、執(zhí)行、控制、分析及績效考核進行全面規(guī)劃并提交預算管理委員會審議。審議通過后，形成正式《年度預算管控方案》并下發(fā)執(zhí)行。由集團財務部門組織集團各單位、分子企業(yè)、直屬部門的負責人及預算專員召開預算啟動大會，對預算編制規(guī)范和要求進行培訓與宣貫，協(xié)調和指導各部門預算編制工作。

各業(yè)務單位、各部門擬定下一年度的工作目標即行動計劃，以業(yè)務發(fā)展為基礎編制預算。將銷售預算細分不同產品型號詳細編寫，并分解到各月份，同時做好銷售發(fā)貨、驗收及回款計劃預測;生產預算重點控制產品單位成本;采購預算重點關注采購降本。設置固定資產管理員參與企業(yè)資產管理;人力資源部門重點控制人員編制;各部門按照年度工作計劃分月編制費用預算，將費用分為固定費用和可控費用，固定費用按照固定預算法來測算，可控費用可以采用零基預算及增量預算等綜合方法編制;按照項目投資額及當年投入計劃編制資產投資預算。

財務部門對測算過程進行檢查，不允許業(yè)務部門拍腦袋。預算編制需多番溝通，反復博弈。經營預算報送至財務部后編制財務預算，形成《年度預算草案》報預算管理委員會審議，審議通過后報企業(yè)決策機構審批通過后下發(fā)執(zhí)行。

（二）預算執(zhí)行、分析、監(jiān)督、控制

建立預算執(zhí)行責任制。各業(yè)務單位和各分、子公司負責人是預算執(zhí)行的第一責任人，負責本單位預算的執(zhí)行，確保預算目標的實現(xiàn)。

各業(yè)務單位和各分、子公司要加強預算管理基礎工作，建立預算執(zhí)行統(tǒng)計臺賬、重大事項的備查簿和預算執(zhí)行進度表，設預算專員負責登記，并及時與財務部門進行溝通。

預算管控過程中，變事后分析為事前監(jiān)控。踐行“無預算不支出”，以預算信息管理系統(tǒng)控制流程，當預算額度不足，無法提交費用報銷單、付款申請單及資產請購單，必須經過預算調整流程后執(zhí)行。

集團財務部門每季度、半年度、年度末撰寫預算執(zhí)行情況分析報告，報預算管理委員會審議，在預算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)經營管理中的問題。預算管理委員會定期召開預算執(zhí)行分析會議，及時掌握各部門和各分、子公司的預算執(zhí)行情況，分析預算執(zhí)行中存在的問題，研究改進措施，糾正預算執(zhí)行的偏差。

（三）預算調整

在預算實際執(zhí)行的過程中，由于市場環(huán)境、經營條件、政策法規(guī)等重大特殊因素影響致使預算基礎發(fā)生變化，或將導致預算執(zhí)行結果產生重大偏差的，可以申請調整預算。由預算執(zhí)行部門提交調整申請方案，說明調整的原因、調整的項目及需求，經預算管理委員會審查論證，報企業(yè)決策機構（如董事會）批準后執(zhí)行。

（四）預算考核

實行預算分級考核制，企業(yè)集團負責對直屬部門和各分、子公司的預算考核，各分、子公司負責對內部單位的預算考核。預算考核以批復正式下達的預算為標準，以經預算管理委員會審定的預算執(zhí)行情況報告為依據(jù)，堅持公開、公平、公正的原則。預算指標納入績效管理進行考核，由績效薪酬管理委員會負責具體執(zhí)行。各業(yè)務單位、各分、子公司負責人對本單位預算執(zhí)行結果承擔責任;預算執(zhí)行結果考核報告，應報送公司預算管理委員會。預算考核有效運行，方可保證預算目標的實現(xiàn)。

五、結語

根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標制定年度預算目標、建立健全預算管理組織機構，完善全面預算管理制度，建立預算管理信息化系統(tǒng)，提升全員預算理念意識，都是為了建設全面預算管理體系。建立健全預算管理體系，對于提高企業(yè)管理水平，助力企業(yè)的運營與發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標至關重要，需要企業(yè)集團管理者堅持不懈的努力。

（作者單位為宇環(huán)數(shù)控機床股份有限公司）

參考文獻

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