政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)處理分析與探索

龐冬

摘 要：隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，行政事業(yè)單位也已經(jīng)適應(yīng)了新會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)處理工作。本文就政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算的主要變化來(lái)分析、探索會(huì)計(jì)處理工作的關(guān)鍵點(diǎn)及注意事項(xiàng)，以規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)確執(zhí)行到位。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)處理;會(huì)計(jì)核算

政府會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施是為了統(tǒng)一規(guī)范政府會(huì)計(jì)工作體系，提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性。政府會(huì)計(jì)制度重塑了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式，重構(gòu)了會(huì)計(jì)處理流程。只有做好政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)處理的分析與探索，才能確保賬務(wù)處理符合會(huì)計(jì)制度要求，真實(shí)反映單位的會(huì)計(jì)信息。

一、政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)處理的主要關(guān)注事項(xiàng)

鑒于政府會(huì)計(jì)制度中從會(huì)計(jì)核算模式、計(jì)量基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)報(bào)告模式均有了變化和更高的要求，對(duì)單位的會(huì)計(jì)處理和具體核算工作也會(huì)帶來(lái)流程變化，尤其是新增加的內(nèi)容需要作為主要關(guān)注事項(xiàng)。下面主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成要素分別對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析。

1.資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵事項(xiàng)

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的平行記賬，對(duì)于會(huì)計(jì)處理影響較大的就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)賬務(wù)處理要求的變動(dòng)，需要行政事業(yè)單位核算時(shí)給予重點(diǎn)關(guān)注。

（1）有關(guān)資產(chǎn)減值損失的核算和處理。新政府會(huì)計(jì)制度為了更公允地反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，引入了資產(chǎn)減值損失核算規(guī)定，主要是針對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，要求單位按期進(jìn)行價(jià)值評(píng)估并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于固定資產(chǎn)沒(méi)有硬性要求。因此，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的核算和管理，做到分筆核算和明細(xì)情況登記，并選擇合適的方法進(jìn)行壞賬的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（2）資產(chǎn)核算的范圍有了調(diào)整擴(kuò)大和細(xì)化，會(huì)計(jì)處理需要緊跟變化，反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和明細(xì)情況。一方面是對(duì)于資產(chǎn)的定義遵循控制權(quán)轉(zhuǎn)移的界定標(biāo)準(zhǔn)，這樣就使得行政事業(yè)單位的公共基礎(chǔ)設(shè)施、儲(chǔ)備物資等納入資產(chǎn)核算范圍，提高了資產(chǎn)的完整性;另一方面是對(duì)于存貨核算要求更加細(xì)化，新制度中存貨核算不再是簡(jiǎn)單地記賬，而是要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)根據(jù)分類細(xì)化處理，制度中對(duì)存貨按照一定規(guī)則分為庫(kù)存物品、在途物資、工程物資和加工物品四類，通過(guò)分類細(xì)化核算有利于后續(xù)的存貨管理。

（3）細(xì)化了長(zhǎng)期投資科目及會(huì)計(jì)處理。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度，單位需要將長(zhǎng)期投資分為股權(quán)投資和債權(quán)投資分開(kāi)核算，而且會(huì)計(jì)處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的處理方法一致，更好地反映行政事業(yè)單位長(zhǎng)期投資實(shí)際變動(dòng)情況。

（4）有關(guān)資產(chǎn)折舊計(jì)提或攤銷的處理。因?yàn)樾抡畷?huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，可以選擇計(jì)提方法，一經(jīng)選定不能隨意變更，這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個(gè)體現(xiàn)，所以單位需要按期做好資產(chǎn)折舊計(jì)提或攤銷工作。而且由于之前對(duì)于計(jì)提折舊沒(méi)有強(qiáng)制性要求，所以未計(jì)提折舊的單位還需要進(jìn)行補(bǔ)提的會(huì)計(jì)處理，真實(shí)反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

（5）基建項(xiàng)目并賬核算，不再單獨(dú)建賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。政府會(huì)計(jì)制度下，要求單位設(shè)立“在建工程”科目用于核算基建項(xiàng)目，使得單位報(bào)表中反映的資產(chǎn)更全面。同時(shí)還要求單位要對(duì)之前單獨(dú)建賬的基建項(xiàng)目進(jìn)行并賬處理，已經(jīng)決算的要進(jìn)行追溯調(diào)整會(huì)計(jì)處理。

2.負(fù)債業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵事項(xiàng)

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容變化，有關(guān)負(fù)債業(yè)務(wù)的核算和會(huì)計(jì)處理變動(dòng)不多，需要特別關(guān)注的事項(xiàng)主要是新增“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，除了確認(rèn)現(xiàn)實(shí)義務(wù)外，對(duì)于單位潛在的可能承擔(dān)的義務(wù)也要確認(rèn)。政府會(huì)計(jì)制度中首次將預(yù)計(jì)負(fù)債引入會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)于其會(huì)計(jì)處理即應(yīng)該何時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、確認(rèn)金額多少等均有了明確要求，給予了會(huì)計(jì)處理明確指導(dǎo)。預(yù)計(jì)負(fù)債的引入可以更加真實(shí)反映單位所承擔(dān)負(fù)債義務(wù)的全面性。

3.費(fèi)用相關(guān)會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵事項(xiàng)

為了更全面、細(xì)化地反映行政事業(yè)單位的費(fèi)用情況，政府會(huì)計(jì)制度在費(fèi)用列支會(huì)計(jì)處理也更加規(guī)范。

（1）細(xì)化了行政事業(yè)單位費(fèi)用核算。新會(huì)計(jì)制度中新添了“預(yù)提費(fèi)用”“待攤費(fèi)用”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，從而使得行政事業(yè)單位費(fèi)用核算更加全面明晰，也便于開(kāi)展費(fèi)用管理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，真實(shí)反映單位在一個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用支出情況。此外，制度中還明確了行政事業(yè)單位日?；顒?dòng)如公務(wù)出差等費(fèi)用的具體處理規(guī)則，要求單位嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。

（2）增加“研發(fā)費(fèi)用”會(huì)計(jì)核算。新制度中也增加了研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于開(kāi)展的研發(fā)活動(dòng)要分研究階段和開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行費(fèi)用支出的歸集和賬務(wù)處理，然后有選擇性地進(jìn)行費(fèi)用化或資本化會(huì)計(jì)處理。

4.凈資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理關(guān)注點(diǎn)

政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位同時(shí)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，而且兩種會(huì)計(jì)核算均會(huì)對(duì)凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響并且存在關(guān)聯(lián)鉤稽關(guān)系，因此對(duì)于凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理需要特別關(guān)注。

（1）在預(yù)算會(huì)計(jì)中對(duì)于凈資產(chǎn)分類更加明細(xì)。在政府會(huì)計(jì)制度中凈資產(chǎn)的分類更明確，如累計(jì)盈余、專用基金、無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)等，并相應(yīng)地設(shè)立了會(huì)計(jì)科目以確保會(huì)計(jì)核算的分門別類，也促進(jìn)了行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)來(lái)源和用途的明細(xì)化核算，凈資產(chǎn)是財(cái)政撥入還是其他途徑來(lái)源，資產(chǎn)管理更加清晰明了。

（2）有關(guān)凈資產(chǎn)的核算更全面準(zhǔn)確。新政府會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)處理規(guī)定便于行政事業(yè)單位通過(guò)會(huì)計(jì)處理充分了解資產(chǎn)的增減變動(dòng)，提高會(huì)計(jì)信息透明度和使用價(jià)值。對(duì)于專用基金的會(huì)計(jì)處理有了進(jìn)一步細(xì)化和明確，從專用基金的提取、設(shè)置及使用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理均進(jìn)行了明確。

二、政府會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理的工作建議

1.以新要求為起點(diǎn)，強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)核算

一方面，加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)和研究。要確保會(huì)計(jì)處理的正確性，不能對(duì)相關(guān)核算知識(shí)止步于了解，而是要深入透徹研究，掌握每個(gè)會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)和細(xì)節(jié)，特別是對(duì)于新增和有所變化及調(diào)整的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容更要多加研究，避免因理解出現(xiàn)偏差或細(xì)節(jié)研究不透徹而導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，影響單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

另一方面，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重視和關(guān)注。政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)處理變得更加復(fù)雜，大部分是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作的增加以及一些新增的與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的核算要求。因而要充分理解并掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中的權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)，深化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的研究和分析，從實(shí)務(wù)中加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的理解和運(yùn)用，做好資產(chǎn)折舊計(jì)提或攤銷、壞賬計(jì)提準(zhǔn)備、公允價(jià)值計(jì)量、費(fèi)用核算等工作，確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

2.做好財(cái)務(wù)系統(tǒng)的升級(jí)和信息化水平的提高

政府會(huì)計(jì)制度下由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用以及會(huì)計(jì)核算更具全面性和明細(xì)化，增加了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性和難度，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作量也較之前有了大幅增加，因而不僅需要根據(jù)會(huì)計(jì)核算處理流程的變化來(lái)調(diào)整升級(jí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，同時(shí)還需要通過(guò)信息化建設(shè)來(lái)提升會(huì)計(jì)工作效率和準(zhǔn)確度。所以，在政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位一方面需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，根據(jù)最新會(huì)計(jì)處理流程來(lái)改造財(cái)務(wù)系統(tǒng)，確保其賬務(wù)處理的正確性;另一方面不斷完善信息系統(tǒng)功能模塊，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的自動(dòng)化和系統(tǒng)化，減少人工作業(yè)量進(jìn)而減少人力成本，同時(shí)提升會(huì)計(jì)核算工作的精確。另外，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間的銜接鉤稽關(guān)系，行政事業(yè)單位也應(yīng)該運(yùn)用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)校驗(yàn)功能，在系統(tǒng)中設(shè)定好兩類會(huì)計(jì)之間某些會(huì)計(jì)科目的鉤稽關(guān)系，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處，提高核算的精準(zhǔn)性。

3.明確會(huì)計(jì)定位，做好會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)和培訓(xùn)

政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜和專業(yè)程度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系是一項(xiàng)不小的挑戰(zhàn)，需要單位會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變?cè)械墓ぷ魉季S，重新接納新的會(huì)計(jì)核算和處理流程及工作要求。因此，單位首先應(yīng)該明確新制度下會(huì)計(jì)工作的定位，并構(gòu)建合適的會(huì)計(jì)工作體系，在此基礎(chǔ)上核定會(huì)計(jì)崗位需求和職能，包括人員數(shù)量和專業(yè)知識(shí)水平要求。然后選擇合適的會(huì)計(jì)人員開(kāi)展會(huì)計(jì)處理工作，并針對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)化培訓(xùn)，尤其是關(guān)于政府會(huì)計(jì)制度中的變化之處和新增內(nèi)容，持續(xù)提升單位會(huì)計(jì)人員的工作能力和專業(yè)知識(shí)，確保單位會(huì)計(jì)處理工作專業(yè)、準(zhǔn)確、高效。

三、結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度給會(huì)計(jì)處理帶來(lái)的變化是前所未有的，不管是權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的擴(kuò)大使用，還是基建項(xiàng)目的并賬以及新增核算內(nèi)容，都對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作提出了更加嚴(yán)格的要求。要充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施目標(biāo)，推動(dòng)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性和完整性，需要從工作實(shí)務(wù)出發(fā)，深入研究政府會(huì)計(jì)制度中有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定和要求，并積極推進(jìn)相關(guān)工作，不斷強(qiáng)化單位的會(huì)計(jì)處理。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）