“營改增”后建筑企業(yè)稅收籌劃探討

王伊納

摘? ? ? ?要：“營改增”后，我國的稅收環(huán)境日趨成熟，稅收政策愈加細化，很多建筑企業(yè)深刻意識到了稅收籌劃的重要性，但是多數(shù)建筑企業(yè)仍然無法領會“營改增”后增值稅稅負對企業(yè)的影響，對稅收籌劃重視不夠，無法實現(xiàn)從長遠節(jié)稅最大化的目的。

關鍵詞：“營改增”;建筑企業(yè);稅收籌劃

建筑業(yè)是一個圍繞建筑的設計、施工、裝修、管理而開展的行業(yè)，具有生產(chǎn)的流動性、單件性及周期長等特點。

一、“營改增”后建筑企業(yè)面臨的困惑

（一）大量零星采購和人工成本無法取得進項發(fā)票

1.建筑企業(yè)需要采購各種建筑材料，而其供應商很多為小規(guī)模納稅人、個體經(jīng)營者或個人，這就造成建筑企業(yè)在采購環(huán)節(jié)要么只可以抵扣3%的進項稅額，要么完全沒有進項稅額抵扣，造成進銷稅率相差較大。

2.建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，人工成本占工程總成本20%-30%，因建筑項目地點流動性大，除技術性的崗位，建筑企業(yè)從當?shù)卣惺辙r(nóng)民工的比重很大，一般是以工資單的形式出具成本，無法抵扣進項稅額。

（二）“營改增”前，建筑企業(yè)可能已經(jīng)購入了施工所必需的工程設備

但這些設備的進項稅額在營改增后無法抵扣，在短期內(nèi)造成可抵扣進項稅額金額較小，增大建筑企業(yè)稅負。

（三）建設方供應材料（即“甲供材”）現(xiàn)象普遍存在

在建筑施工行業(yè)，建設單位出于材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，由建設單位自行購買原材料，而施工單位僅提供建筑勞務，“甲供材”現(xiàn)象普遍存在，這也使得施工企業(yè)在承擔銷售稅額的同時不能享受進項稅額抵扣。

（四）組織架構不合理，層層分包現(xiàn)象嚴重

建筑企業(yè)的工程項目遍布全國各地，一般會在項目所在地設立項目部，具體負責工程的施工組織及管理。大型建筑企業(yè)集團一般擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構，建筑企業(yè)集團內(nèi)部層層分包現(xiàn)象普遍存在。一般情況下，管理鏈條冗長，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，容易引起項目的增值稅進銷項稅額不匹配，這就會加劇稅務風險擴大，從而多交增值稅。

（五）會計賬務處理

“營改增”后，建筑企業(yè)會計處理和稅務處理的差異性，實行價稅分流，對建筑企業(yè)會計也是一個不小的挑戰(zhàn)。財務處理流程優(yōu)化，涉稅科目增多，納稅申報變化等，都加大了會計工作的難度并提出了更高的要求。

二、“營改增”后建筑企業(yè)稅收籌劃的總體思路

（一）充分挖掘進項稅抵扣環(huán)節(jié)，利用稅率差異，注重遞延納稅

1.企業(yè)要提高進項稅額的抵扣率，首先要在成本管理上下功夫。供應商是成本管理的重要環(huán)節(jié)，必須選擇能提供增值稅專用發(fā)票且具有一定行業(yè)知名度、口碑信譽好的供應商，注重采購環(huán)節(jié)的籌劃。對于供應商的選擇，不僅要關注采購對象質(zhì)量、規(guī)格等方面要求，還要在一般納稅人和小規(guī)模納稅人間進行權衡，選擇合理的籌劃方案，注意取得可抵扣的專用發(fā)票。

2.因建筑施工的專業(yè)化要求，對某些專業(yè)工程進行分包是常態(tài)，各專業(yè)分包公司會開具給總包的建筑企業(yè)稅率9%的增值稅專用發(fā)票。眾所周知，物資部分的稅率是13%，如采用包工包料，則材料部分將損失4%的稅金差額。因此，只包工不包料，是建筑企業(yè)可以考慮的經(jīng)營策略，從而增加增值稅抵扣金額。

3.建筑企業(yè)一般納稅人目前適用9%的增值稅稅率，而采購貨物的稅率為13%，建筑企業(yè)會計應利用稅率差異4%進行籌劃，盡早取得增值稅專用發(fā)票，應抵盡抵，實現(xiàn)遞延納稅。

4.由于人工成本所占的比重較大且無法抵扣進項稅額，建筑企業(yè)應該考慮減少企業(yè)的人工成本支出，比如施工設備的操作可以在設備租賃中讓出租方配備操作人員，在電纜采購中包含電纜鋪設，盡量減少建筑企業(yè)自身的人工支出，避免因無法取得發(fā)票而造成損失。

5.對技術含量低的工種選擇勞務外包或勞務派遣。勞務外包是指建筑企業(yè)將工程中部分業(yè)務發(fā)包給勞務公司，由勞務公司安排人員按照建筑企業(yè)的要求完成相應的業(yè)務，建筑企業(yè)對勞務公司的員工不直接進行管理。勞務派遣是指建筑企業(yè)與勞務公司簽訂勞務派遣協(xié)議，勞務公司派遣人員從事建筑公司安排的工作，勞務人員遵守建筑公司的工作組織形式和工作時間。勞務外包適用合同法，勞務派遣適用勞動合同法。筆者認為，采取勞務外包方式對建筑公司更為有利，理由：（1）省去了代扣包工頭及勞務工個人所得稅的麻煩;（2）回避為勞務工購買社保的敏感問題;（3）可以取得合規(guī)的勞務進項發(fā)票;（4）減輕可能出現(xiàn)的工人傷亡的經(jīng)濟負擔及民事責任。由勞務公司開具增值稅專用發(fā)票，可以化解人工成本不可抵扣進項稅額造成稅負增加的局面，施工過程中的人員安全責任也隨之轉(zhuǎn)嫁。

（二）加強內(nèi)部設備更新，促進外部技術引進，推行全面成本管理

1.建筑企業(yè)需要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，由勞動密集型生產(chǎn)方式向機械自動化轉(zhuǎn)變，廣泛采用新設備、新技術，為企業(yè)全面擴大生產(chǎn)建設和生產(chǎn)規(guī)模提供便利條件。企業(yè)購買先進的生產(chǎn)設備，不僅可以提高工作效率、優(yōu)化工程流程，同時能夠增加可抵扣的進項稅額。如企業(yè)暫時資金短缺，也可以采取租賃的方式，目前設備租賃適用13%的增值稅稅率，可以有效利用稅率差異享受稅收優(yōu)惠。租賃是出租人根據(jù)承租人請求，與供貨商訂立供貨合同，同時與承租人訂立租賃合同，由出租人購買承租人選定的設備，將設備出租給承租人并向承租人收取一定租金的方式，這樣，作為承租人的建筑企業(yè)可以一時緩解資金短缺問題，又可以從出租方取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，既可以使生產(chǎn)經(jīng)營有序開展，又能取得銷項和進項的稅率差。建筑企業(yè)應加強對資產(chǎn)的管理和控制，嚴格的資產(chǎn)管理辦法并付諸實施勢在必行。

2.積極引入作業(yè)成本管理方法。作業(yè)成本法（ABC成本法），是按照資源動因?qū)①Y源費用分配至各項作業(yè)并計算出作業(yè)成本，依據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本分配至各成本對象，完成成本計算的成本管理方法。推行全面成本管理，優(yōu)化成本投入，改善成本結構，規(guī)避成本風險，加強成本的預算、執(zhí)行和考核，以此構建新型的成本管理模式。既要成本效益兼顧，又要考慮長遠利益。

（三）對甲供材現(xiàn)象，依據(jù)可取得進項稅額選擇合適計稅方法

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)在“甲供材”的計稅方法上，可以選擇增值稅一般計稅方法或簡易計稅方法，而增值稅一般計稅方法可以抵扣增值稅進項稅額，選擇增值稅簡易計稅方法則不可以抵扣增值稅進項稅額，這就需要根據(jù)可取得的增值稅進項稅額進行權衡，找出臨界點。

假定“甲供材”合同中約定的工程價稅為A，則建筑企業(yè)選擇一般計稅方式還是簡易計稅方式，作如下計算：

1.一般計稅方法：

應繳增值稅=A/（1+9%）[×]9%-采購材料的進項稅額

=8.26%[×]A-采購材料的進項稅額

2.簡易計稅方法：

應繳增值稅=A/（1+3%）[×]3%=2.91%[×]A

3.稅負相同的臨界點：

8.26%[×]A-采購材料的進項稅額=2.91%[×]A

計算出臨界點：建筑企業(yè)采購材料的進項稅額=5.35%[×]A

由此可見，建筑企業(yè)采購材料的進項稅額如大于5.35%[×]A，則應選擇增值稅一般計稅方式，反之，選擇簡易計稅方式。

另外，建筑企業(yè)對工程項目進行投標時，應做到審慎報價。眾所周知，區(qū)別于營業(yè)稅，增值稅是價外稅。假如在招投標過程中報價保持不變，勢必會導致營業(yè)收入減少，這就要求建筑企業(yè)精細核算投標項目的成本及利潤空間，保持審慎報價。利用企業(yè)的知名度和影響力，適當提高報價，爭取在競標成功的同時，合理保證企業(yè)的收入和利益。在實施過程中，可采用“不含稅價+稅金”的報價模式，實現(xiàn)稅負的轉(zhuǎn)嫁。在具有較強報價優(yōu)勢的情況下，建筑企業(yè)可以相應提高建筑服務的合同價格，以此彌補進項稅不能抵扣的損失。

（四）梳理下屬公司，成立內(nèi)部專業(yè)化公司

為適應“營改增”，建筑企業(yè)可以根據(jù)自身特點，做到“量體裁衣”，在充分考慮市場開發(fā)和項目管理的前提下，通過撤銷規(guī)模較小的單位，取消不必要的中間層級，合并管理職能相關的單位等措施來梳理下屬公司，成立內(nèi)部專業(yè)化公司，以此爭取組織結構扁平化，壓縮管理層級，縮短管理鏈條，降低稅務管控風險。

另外，加強現(xiàn)金流管理也是建筑企業(yè)一項不可忽視的工作。為進一步緩解企業(yè)的支付壓力，需要制定切實可行的資金策略和計劃，統(tǒng)籌安排，確保企業(yè)現(xiàn)金流的正常運行。建筑企業(yè)應該審慎選擇要承接的工程項目，同時嚴把合同關，工程款支付的條款應盡量細化，注重應收款事前、事中、事后的管理。建筑企業(yè)要積極掌握工程結算進度，科學進行稅收籌劃，合理核算工程結算收入。

（五）加強培訓與交流，提高會計人員業(yè)務素質(zhì)

建筑企業(yè)財務人員應注重稅收政策及會計核算方面的培訓與交流，努力提高自身的專業(yè)素質(zhì)，更深入地了解“營改增”的稅收政策，確保財務會計活動能夠適應增值稅改革的稅務管理要求。

在“營改增”背景下，建筑企業(yè)應該注重稅收籌劃，緩解納稅壓力;財務人員應與時俱進，努力提高專業(yè)素質(zhì)水平，共同努力實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

參考文獻：

[1]李娟.“營改增”下建筑企業(yè)納稅籌劃的策略.中外企業(yè)家，2017.

[2]孫琳.“四流合一”模式下建筑企業(yè)成本控制研究.西北農(nóng)林科技大學碩士論文，2019.

[3]李魁.“營入增”對建筑施工企業(yè)的影響及相應處理.財會學習，2016.