淺析基于作業(yè)基礎(chǔ)的預(yù)算管理

摘? ? ? ?要：基于作業(yè)預(yù)算是預(yù)算管理中的重要部分，可以幫助企業(yè)全面預(yù)算有效地控制公司成本，同時(shí)有目的性的成本核算操作，改善預(yù)算技巧并提高在激烈競(jìng)爭(zhēng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)研究提出在作業(yè)基礎(chǔ)上提高公司綜合預(yù)算管理水平的策略和建議。

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)作業(yè);預(yù)算管理;成本控制

將基于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算方法應(yīng)用于公司的全面預(yù)算管理將使公司能夠更有效地計(jì)劃和控制成本，并據(jù)此進(jìn)行成本核算，從而使公司可以在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行有效的管理和控制，提高企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

1.傳統(tǒng)預(yù)算管理在企業(yè)全面預(yù)算管理中的問(wèn)題

1.1企業(yè)管理人員預(yù)算管理意識(shí)缺乏

由于采用傳統(tǒng)的預(yù)算管理，成本預(yù)算通常基于過(guò)去的成本，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃中有些中下層經(jīng)理缺乏預(yù)測(cè)，為了盡量多地從公司總預(yù)算中獲取資金，隨意擴(kuò)大部門(mén)項(xiàng)目開(kāi)支金額。誤導(dǎo)高層管理者的總預(yù)算，致使有些部門(mén)預(yù)算資金過(guò)多，而其他部門(mén)預(yù)算資金不足，嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

1.2傳統(tǒng)預(yù)算管理方式不合理

傳統(tǒng)的預(yù)算管理是將利潤(rùn)目標(biāo)逐個(gè)分解形成單個(gè)開(kāi)支項(xiàng)目，由各個(gè)部門(mén)構(gòu)造成本中心然后上報(bào)，這樣公司就缺乏成本控制和管理的相關(guān)性，并且經(jīng)常根據(jù)單個(gè)人工或生存率分配制造成本。依據(jù)和合理性的不足嚴(yán)重地影響成本的管理控制。企業(yè)預(yù)算成本管理的重要性和作用逐漸喪失。

1.3成本范圍定義不清晰

傳統(tǒng)預(yù)算管理是根據(jù)生產(chǎn)成本來(lái)進(jìn)行預(yù)算，而成本的預(yù)算不只有生產(chǎn)成本還有生產(chǎn)過(guò)程中消耗的資源及生產(chǎn)的成本是否小于銷(xiāo)售額。在公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，產(chǎn)品在不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上消耗的成本資源都是存在聯(lián)系的，而在作業(yè)成本法中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本可根據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行成本內(nèi)容擴(kuò)展，比如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和售后等內(nèi)容。提高成本預(yù)算管理的全面性和準(zhǔn)確性。

2.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法與傳統(tǒng)預(yù)算法的比較

2.1 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法的內(nèi)涵

基于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算算法是一種基于作業(yè)成本的新預(yù)算管理方法，該方法可以分析作業(yè)和成本動(dòng)因，并將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)與客戶(hù)需求結(jié)合起來(lái)。運(yùn)營(yíng)動(dòng)因數(shù)量構(gòu)成相應(yīng)的預(yù)算數(shù)據(jù)，確定每個(gè)部門(mén)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的成本，指定預(yù)算內(nèi)每個(gè)運(yùn)營(yíng)所允許的資源消耗，并增加企業(yè)成本以實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)的雙重平衡得以有效控制?；谧鳂I(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法之間的主要區(qū)別是使用賬戶(hù)或項(xiàng)目作為預(yù)算預(yù)算。預(yù)算的基本假設(shè)往往與實(shí)際情況大相徑庭，更加注重資源投入，并由職能部門(mén)確定預(yù)算單位。前者強(qiáng)調(diào)成本的優(yōu)先順序和后果，使用成本動(dòng)因作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，更加關(guān)注增值預(yù)算，并根據(jù)運(yùn)營(yíng)成本確定預(yù)算單位?；诂F(xiàn)有成本動(dòng)因分析的基于運(yùn)營(yíng)的預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)更準(zhǔn)確的預(yù)算管理，確定資源需求和預(yù)算利潤(rùn)，并從根本上實(shí)現(xiàn)降低成本和增加收益，實(shí)現(xiàn)增值并改善公司戰(zhàn)略的目標(biāo)，提升管理技巧。

2.2作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法的優(yōu)勢(shì)

與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，基于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算方法具有以下優(yōu)點(diǎn)：首先，基于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是基于有關(guān)作業(yè)、流程和價(jià)值鏈的預(yù)算假設(shè)。最佳的資源配置，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最有效分配，企業(yè)資源的強(qiáng)大整合。其次，通過(guò)基于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，公司可以從戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)始，并整合內(nèi)部和外部環(huán)境變化，以將長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)深化到運(yùn)營(yíng)水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，可持續(xù)發(fā)展能力，并動(dòng)態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略計(jì)劃，加強(qiáng)預(yù)算與戰(zhàn)略計(jì)劃之間的聯(lián)系。最后，基于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品研、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和售后服務(wù)的整個(gè)生命周期規(guī)劃，使公司能夠快速有效地應(yīng)對(duì)成本節(jié)約，同時(shí)提供更全面的預(yù)算信息，同時(shí)實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)。

3.企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法的建議

3.1加強(qiáng)企業(yè)員工預(yù)算管理意識(shí)的培養(yǎng)

預(yù)算管理對(duì)于公司的財(cái)務(wù)管理非常重要，財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量直接影響公司的最終運(yùn)營(yíng)效率。對(duì)于兩個(gè)相同類(lèi)型的公司，他們的作業(yè)基本上是相同的，并且完成相同的作業(yè)。好的預(yù)算管理可以改善成本管理并增加公司利潤(rùn)。因此，有必要充分了解基于作業(yè)成本的重要性，以增強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)并提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法在管理預(yù)算時(shí)非常重要，首先應(yīng)從管理人員入手，讓其充分了解作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理的重要性，在作業(yè)中進(jìn)行深入的作業(yè)成本核算，在預(yù)算中執(zhí)行好所有細(xì)致的作業(yè)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。此外，也要讓基層人員意識(shí)到預(yù)算管理的重要性，至少要讓全部員工知道節(jié)省成本是提高公司效益的重要舉措，這一點(diǎn)很重要，使企業(yè)成本管理和收益不斷增加，自身的利益也會(huì)得到相應(yīng)的改善。

3.2完善作業(yè)成本管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)首先應(yīng)完善預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，其次完善管理體系，并且應(yīng)成立跨部門(mén)作業(yè)成本小組，根據(jù)管理體系執(zhí)行各項(xiàng)管理任務(wù)。使基于作業(yè)基礎(chǔ)的成本核算應(yīng)用到公司全面預(yù)算管理中。同時(shí)，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行有效而清晰的框架設(shè)計(jì)，執(zhí)行其總體戰(zhàn)略，并在此基礎(chǔ)上建立一個(gè)全面、完整的支持系統(tǒng)，以進(jìn)行有效的支持全面預(yù)算管理任務(wù)。為此，公司應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

首先，必須完成適用于執(zhí)行基于作業(yè)成本方法的財(cái)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)，在建設(shè)全面有效的信息系統(tǒng)的同時(shí)人力資源管理系統(tǒng)的完善也必須跟上。

其次，設(shè)立激勵(lì)評(píng)估系統(tǒng)也是非常有必要的，這是激勵(lì)財(cái)務(wù)經(jīng)理和相關(guān)預(yù)算經(jīng)理非常有效的措施，可以有效促進(jìn)成本的節(jié)約。

最后，各部門(mén)通過(guò)系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)與合作，充分利用職能效應(yīng)，讓規(guī)模效應(yīng)快速開(kāi)展

3.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員預(yù)算管理水平

公司預(yù)算管理，真正操作作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算方法的是人。因此，人員水平直接影響方法的實(shí)施效果。那么采用基于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算方法，使企業(yè)的全面預(yù)算管理更加精細(xì)、高效，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員預(yù)算管理水平。公司為此要做好以下幾點(diǎn)：

首先，公司招聘部門(mén)結(jié)合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)制定好職員職業(yè)計(jì)劃，并在人力資源管理方面制定相應(yīng)的人才招聘計(jì)劃吸引專(zhuān)業(yè)對(duì)口的人員加入公司。

其次，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行良好的培訓(xùn)。專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平直接影響公司的財(cái)務(wù)管理。內(nèi)部財(cái)務(wù)人員應(yīng)經(jīng)常接受專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的目的是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，使財(cái)務(wù)人員可以了解企業(yè)的實(shí)際情況，并充分了解企業(yè)在財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)績(jī)效方面的特殊性;以此不斷提高他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平。

最后，激勵(lì)財(cái)務(wù)人員。激勵(lì)措施對(duì)于增強(qiáng)問(wèn)責(zé)制和確保財(cái)務(wù)人員的熱情至關(guān)重要。財(cái)務(wù)管理部門(mén)根據(jù)公司和部門(mén)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，全面配置有效的薪酬和懲罰機(jī)制，使薪酬和懲罰能夠清晰地區(qū)分，從而使員工在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中能夠提高責(zé)任心，并更好地幫助企業(yè)發(fā)展。

3.4企業(yè)信息技術(shù)的完善

在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，公司面臨各種挑戰(zhàn)，例如市場(chǎng)變化、產(chǎn)業(yè)升級(jí)以及運(yùn)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變，需要時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)風(fēng)向標(biāo)，完善信息技術(shù)并從各個(gè)方面關(guān)注。加強(qiáng)信息管理是確保財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵因素，因此，公司需要高度重視財(cái)務(wù)信息化管理，通過(guò)信息系統(tǒng)的優(yōu)化和升級(jí)來(lái)完善現(xiàn)有管理模式。使財(cái)務(wù)信息管理滿(mǎn)足基于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的成本核算和全面預(yù)算管理任務(wù)的要求。

3.5 強(qiáng)化作業(yè)成本管理

當(dāng)下不能將公司單純看著是“產(chǎn)品“的生產(chǎn)和管理單位，應(yīng)將其看為作包括研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和售后服務(wù)在內(nèi)的一系列價(jià)值活動(dòng)。公司的各種活動(dòng)之間存在一定的聯(lián)系，能夠?yàn)楣編?lái)價(jià)值。通過(guò)對(duì)企業(yè)各個(gè)活動(dòng)進(jìn)行價(jià)值分析和管理可以使公司各種活動(dòng)的價(jià)值最大化。根據(jù)企業(yè)成本鏈，確定成本鏈的主要活動(dòng)，同時(shí)將成本計(jì)算深入到各個(gè)活動(dòng)中，對(duì)各個(gè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息;指導(dǎo)公司有效執(zhí)行必要的活動(dòng)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。成本管理不再是“實(shí)際成本”的管理，而是公司“業(yè)務(wù)”的戰(zhàn)略計(jì)劃，成本形成過(guò)程以及成本動(dòng)因的計(jì)劃和控制將為公司增值。

結(jié)語(yǔ)

預(yù)算管理是公司戰(zhàn)略管理的重要組成部分，而基于作業(yè)基礎(chǔ)的預(yù)算管理又是預(yù)算管理中不可或缺的一部分，也是企業(yè)全面預(yù)算控制成本的重要部分，但是傳統(tǒng)的預(yù)算管理無(wú)法更好地利用預(yù)算的影響，所以全面的預(yù)算管理與基于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算方法的相結(jié)合，是可以更準(zhǔn)確地提供各個(gè)級(jí)別的成本信息。它有助于闡明公司決策的正確性，例如產(chǎn)品價(jià)格、作業(yè)、流程改進(jìn)、客戶(hù)服務(wù)。只有不斷改進(jìn)成本管理方法，加強(qiáng)成本管理，改善綜合預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)估，才能提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]左春芳.企業(yè)基于作業(yè)基礎(chǔ)的預(yù)算管理研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究，2017（12）：81-82.

[2]郝棟梁. 基于作業(yè)的企業(yè)預(yù)算管理體系運(yùn)行機(jī)制構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（32）：96-98.

[3]李玉英，韓道琴.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2010（01）：103-105.

作者簡(jiǎn)介：

符怡（1980.7- ），女，漢族，云南昆明人，云南大學(xué)滇池學(xué)院，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，副教授，從事會(huì)計(jì)審計(jì)等問(wèn)題研究。