基于瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件淺析內(nèi)部控制建設(shè)

【摘要】瑞幸咖啡自2017年創(chuàng)立，截至2019年底短短3年時(shí)間，直營門店數(shù)已達(dá)到4507家，超過了星巴克。瑞幸創(chuàng)立僅18個(gè)月即成功登陸美國資本市場(chǎng)，刷新了一家公司從創(chuàng)立到IPO的全球最快紀(jì)錄，公司股價(jià)一度高達(dá)每股51.38美元。2020年1月31日，著名的做空機(jī)構(gòu)渾水在推特上公開了其收到的一份長達(dá)89頁匿名報(bào)告，列舉了瑞幸咖啡5項(xiàng)數(shù)據(jù)造假證據(jù)，6個(gè)危險(xiǎn)信號(hào)以及5個(gè)商業(yè)模式缺陷。4月2日，瑞幸咖啡發(fā)布公告，承認(rèn)其2019年第二至第四季度虛構(gòu)了22億元的營業(yè)收入，約占其對(duì)外披露收入的一半。當(dāng)日瑞幸咖啡盤前跌幅擴(kuò)大至超80%，5月底最低股價(jià)更是跌至1.33美元。由此可見資本市場(chǎng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的態(tài)度，納斯達(dá)克交易所對(duì)瑞幸咖啡發(fā)出通知，要求其從納斯達(dá)克退市。本文通過深入瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件，闡述其財(cái)務(wù)造假所采用的主要方式，以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步分析瑞幸咖啡在公司內(nèi)部控制建設(shè)方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出有針對(duì)性的內(nèi)部控制改進(jìn)措施相關(guān)的建議，以促進(jìn)上市公司健康、可持續(xù)發(fā)展，從而保證廣大股東及投資人的利益。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)造假? 上市公司? 內(nèi)部控制? 瑞幸咖啡? 關(guān)聯(lián)交易

渾水發(fā)布的做空?qǐng)?bào)告主要從3個(gè)方面懷疑瑞幸咖啡2019年第三和第四季度收入端財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛增，包括夸大銷售訂單、銷售商品數(shù)量及單位商品價(jià)格。整個(gè)證據(jù)收集過程調(diào)動(dòng)了92名全職和1418名兼職人員進(jìn)行實(shí)地監(jiān)控，記錄了981個(gè)工作日的門店流量，覆蓋了瑞幸咖啡100%的營業(yè)時(shí)間，共收集到11260個(gè)小時(shí)的門店流量數(shù)據(jù)記錄備份。將實(shí)地收集到的訂單證據(jù)與瑞幸咖啡已公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)明顯夸大的事項(xiàng)。

一、瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假的主要方式

1.偽造單據(jù)，虛構(gòu)交易，以此虛增收入，這是很多公司財(cái)務(wù)造假最常用的手段。

瑞幸咖啡虛構(gòu)收入的主要方法是，一方面虛構(gòu)多家B端客戶，以隱性的關(guān)聯(lián)公司居多，這些公司經(jīng)查實(shí)一部分與瑞幸咖啡的多名董事和高管存在共同投資關(guān)系，甚至有一家公司的公開電話及電子郵箱地址與瑞幸咖啡實(shí)際控制人名下的公司信息相同。虛構(gòu)的B端客戶進(jìn)而與瑞幸咖啡虛構(gòu)了大量咖啡券采購業(yè)務(wù)，瑞幸咖啡通過與這些具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B端大客戶的虛假銷售，在2019年虛增了至少15億元的收入。

另一方面，利用已有的客戶虛構(gòu)交易，這種財(cái)務(wù)造假的方式隱蔽性更強(qiáng)一些，因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)邏輯前期已經(jīng)驗(yàn)證過了。瑞幸咖啡還利用員工通過手機(jī)號(hào)注冊(cè)個(gè)人賬戶，用個(gè)人購買咖啡券充值的方式制造虛假收入，2019年瑞幸咖啡大約2—3億元的虛增收入是通過這個(gè)方式完成。

對(duì)于與收入相對(duì)應(yīng)的成本端，瑞幸咖啡通過關(guān)聯(lián)公司偽造原材料采購交易，以單杯成本為基礎(chǔ)測(cè)算需要虛構(gòu)的原材料金額，虛構(gòu)對(duì)應(yīng)原材料采購金額及成本結(jié)轉(zhuǎn)，并向具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的供應(yīng)商支付原材料購貨款，該款項(xiàng)作為虛構(gòu)銷售的款項(xiàng)又回到瑞幸咖啡，以此實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流和資金流的不斷循環(huán)。

隨著監(jiān)管力度的不斷增加，財(cái)務(wù)造假越來越注重整個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的邏輯性，通過業(yè)務(wù)流、證據(jù)流和資金流的三方統(tǒng)一應(yīng)對(duì)監(jiān)管，這也使得財(cái)務(wù)造假越來越難被第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的原因。

2.借助IT技術(shù)，模擬咖啡消費(fèi)行為，虛構(gòu)銷售交易，這個(gè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代財(cái)務(wù)造假方式的升級(jí)。

瑞幸咖啡擁有完全自研的訂單系統(tǒng)，管理層首先根據(jù)再融資和市值管理的業(yè)績需要確定營業(yè)收入目標(biāo)，據(jù)此制定咖啡代金券銷售數(shù)量，并安排關(guān)聯(lián)公司匯入購買代金券的賬款，同時(shí)通過IT手段分?jǐn)偹l(fā)放的咖啡代金券，模擬咖啡消費(fèi)行為，虛構(gòu)銷售交易。

細(xì)節(jié)方面，瑞幸咖啡通過訂單跳號(hào)來減少模擬訂單的難度，他們只需要簡單的在財(cái)務(wù)記錄中編造更多的訂單即可。通常而言，數(shù)據(jù)公司或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)在控制測(cè)試的時(shí)候會(huì)關(guān)注訂單編號(hào)的連續(xù)新及訂單號(hào)的自行跟蹤可能性，因此“跳訂單”成為一種誤導(dǎo)投資者的簡單方法。

目前大多數(shù)的審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)工具的運(yùn)用還不是非常擅長，雖然IT審計(jì)的需求越來越高，但要及時(shí)地發(fā)現(xiàn)依托互聯(lián)網(wǎng)工具的財(cái)務(wù)造假，需要審計(jì)人員同時(shí)具備非常高的審計(jì)和IT技術(shù)兩方面的能力，這方面人才的缺失也為基于互聯(lián)網(wǎng)的財(cái)務(wù)造假方式提供了掩護(hù)。

二、瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件暴露出的內(nèi)部控制缺陷

利潤指標(biāo)仍然是推動(dòng)國內(nèi)上市公司股價(jià)的有力因素，收入指標(biāo)對(duì)于納斯達(dá)克上市公司股價(jià)尤為重要，這兩個(gè)指標(biāo)使得上市公司受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，有了更多粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。內(nèi)部控制的缺陷為財(cái)務(wù)造假提供了便利，可以說每一項(xiàng)財(cái)務(wù)造假事件都能追溯到相應(yīng)的內(nèi)部控制缺陷。

1、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，管理層凌駕于控制之上是很多上市公司的難言之隱。

瑞幸咖啡公布的初步調(diào)查結(jié)果，只將財(cái)務(wù)造假的責(zé)任溯及COO即止;從其第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，安永在調(diào)查階段獲取的審計(jì)證據(jù)表明，至少管理層CEO這個(gè)層級(jí)的人員也參與了此次財(cái)務(wù)造假事件;另據(jù)中國監(jiān)管方面掌握的證據(jù)，已經(jīng)將財(cái)務(wù)造假的責(zé)任人，追溯到了瑞幸咖啡的大股東和實(shí)際控制人。從此可見，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善客觀上為財(cái)務(wù)造假提供了條件。

對(duì)于以管理層為核心的財(cái)務(wù)造假，根本原因是公司的內(nèi)部控制建設(shè)中缺少對(duì)管理層權(quán)力的有效制約，導(dǎo)致管理層的權(quán)限過大，甚至出現(xiàn)了管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的惡劣后果。這種以管理層為核心的財(cái)務(wù)造假一旦暴露，對(duì)公司的影響是毀滅性的。此次卷入瑞星咖啡財(cái)務(wù)造假事件的員工、COO、CEO都被解聘，實(shí)際控制人還將面臨被追究法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

2、關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的內(nèi)部控制缺失，導(dǎo)致供應(yīng)商及客戶的引入未進(jìn)行有效評(píng)估和控制。

根據(jù)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

關(guān)聯(lián)交易行為在上市公司生產(chǎn)經(jīng)營中非常普遍，尤其是對(duì)于工業(yè)企業(yè)。主要原因是大股東在公司中的地位非常容易陷入“一人獨(dú)大”的局面，使得管理層存在著利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的動(dòng)機(jī)。瑞幸咖啡的原材料供應(yīng)商以及購買咖啡券的客戶，兩家公司的實(shí)際控制人皆為同一自然人。從2019年5月至11月期間，其關(guān)聯(lián)方以大手筆訂單方式購買咖啡代金券100多次，每次訂單金額高達(dá)90多萬元。

對(duì)于上述頻繁發(fā)生且反常的關(guān)聯(lián)交易，瑞幸咖啡內(nèi)部控制建設(shè)并未進(jìn)行有效識(shí)別，任由企業(yè)資質(zhì)存在瑕疵的客戶或供應(yīng)商引入業(yè)務(wù)體系，從而為業(yè)務(wù)部門通過關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財(cái)務(wù)造假提供了便利。

3、內(nèi)部控制對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)督的作用發(fā)揮不到位，導(dǎo)致業(yè)務(wù)端較長時(shí)間內(nèi)存在的財(cái)務(wù)造假事項(xiàng)未能及時(shí)識(shí)別。

內(nèi)部控制的五大要素之一，內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，以此評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的脫節(jié)。缺少了內(nèi)部監(jiān)督，整個(gè)內(nèi)部控制體系就無法形成閉環(huán)，內(nèi)部控制建設(shè)將無法發(fā)揮真正的意義。

從瑞幸咖啡自行披露以及第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)披露的信息來看，不論是員工還是關(guān)聯(lián)方實(shí)施的財(cái)務(wù)造假，最早可以追溯至瑞幸咖啡上市前的四五月份，如果說第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)可以以暫未進(jìn)行年度報(bào)告審計(jì)為由推脫其監(jiān)管責(zé)任，而企業(yè)內(nèi)部控制部門自始至終并未提出過預(yù)警，則屬于嚴(yán)重失職。

4、內(nèi)部控制建設(shè)中對(duì)IT審計(jì)執(zhí)行不到位、不全面。

瑞幸咖啡擁有自研的訂單處理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)為業(yè)務(wù)部門實(shí)施財(cái)務(wù)造假提供了工具。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)建立了專屬的數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，也對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該參與信息技術(shù)IT及系統(tǒng)的開發(fā)過程，而且重點(diǎn)考慮的是軟件的監(jiān)督、修改、可靠性及軟件測(cè)試等問題。也就是說，內(nèi)部控制部門應(yīng)該在系統(tǒng)開發(fā)的初期進(jìn)行參與，對(duì)于系統(tǒng)框架的設(shè)計(jì)、系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的處理及修改方式等進(jìn)行審查，并建議在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中建立一定的控制并保留審計(jì)線索，同時(shí)應(yīng)定期對(duì)系統(tǒng)設(shè)置變更進(jìn)行審查。

系統(tǒng)建設(shè)中內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)集中在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性、連貫性和可靠性，瑞幸咖啡自行修改了訂單系統(tǒng)的編碼規(guī)則，改變了訂單需連續(xù)編號(hào)的設(shè)置，允許訂單進(jìn)行跳號(hào)處理，對(duì)此內(nèi)部控制人員未保持應(yīng)有的警覺，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門通過IT手段進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)務(wù)造假的成果，為監(jiān)管部門核查相關(guān)信息提供了隱蔽性。

三、內(nèi)部控制建設(shè)的改進(jìn)治理措施

1972年，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?！眱?nèi)部控制的目標(biāo)包括五部分：保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性;保護(hù)資產(chǎn)的安全完整;保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠;防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯(cuò)誤;確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行。

內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用，科學(xué)的內(nèi)部控制不僅能夠不斷提升企業(yè)的管理效率，更能有效防控財(cái)務(wù)造假。內(nèi)部控制建設(shè)既包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的科學(xué)性、合理性，也包括內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。尤其是在執(zhí)行內(nèi)部控制的每一項(xiàng)工作過程中，有效的反饋和監(jiān)督也是非常重要的保證措施。因此，內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于企業(yè)的重要性是不言而喻的，是不可替代的企業(yè)管理手段，必須得到我國企業(yè)的重視。

1.落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的全面性及重要性原則。

內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循全面性原則，包括過程的全面性和人員的全面性兩個(gè)方面。內(nèi)部控制是全體員工參與的過程，員工是內(nèi)控的第一道防火墻，管理層具有較強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)才能真正讓內(nèi)部控制發(fā)揮得更好。

在全面性的控制原則基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該針對(duì)企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和具有較高風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，例如管理層舞弊、關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)造假等事項(xiàng)，制定更加詳細(xì)或特有的內(nèi)控管控措施，以防范重大風(fēng)險(xiǎn)。重要性原則要求公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，綜合分析風(fēng)險(xiǎn)影響程度，對(duì)于“重要的”、“災(zāi)難性的”風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)防范。

全面性和重要性兩個(gè)原則應(yīng)始終貫穿內(nèi)部控制建設(shè)的全過程，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定、內(nèi)部控制的范圍、內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督。不放過任何高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，也要考慮成本效益原則，要重點(diǎn)放在關(guān)鍵的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)上。

2.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，加大對(duì)管理層及員工的內(nèi)部控制培訓(xùn)。

提高全員的內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，首先是法律層面，要求公司高管增強(qiáng)法律意識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)。其次是職業(yè)道德層面，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的誠信管理，通過定期培訓(xùn)提高企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)和職業(yè)道德水平，一定程度上可以遏制上市公司因利益驅(qū)使而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

具體措施包括編制詳細(xì)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，讓企業(yè)內(nèi)的每個(gè)員工都能時(shí)刻了解和執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，從而建立合理科學(xué)的內(nèi)控管理體系，為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展提供助力。同時(shí)，加大內(nèi)部控制在相關(guān)會(huì)議中的宣傳，定期通報(bào)內(nèi)部控制相關(guān)的典型案例，包括正面的及負(fù)面的，不斷的讓員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理的重要性。次外，對(duì)于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者，需要使他們明確自身對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有不可推卸的責(zé)任，要求其全面參與到及時(shí)解決內(nèi)部控制相關(guān)問題的過程中。

3.加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)，成立企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)是必要的。

國內(nèi)上市公司規(guī)則要求建立審計(jì)委員會(huì)，并直接匯報(bào)給董事會(huì)，以保證內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性，形式保障的同時(shí)要強(qiáng)化實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和客觀性，主要可以采取以下幾種措施。首先，強(qiáng)化公司的內(nèi)部治理機(jī)制，要盡量減少職位權(quán)利的交叉，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)公司高管人員權(quán)、責(zé)、利的制衡。同時(shí)，進(jìn)一步提高董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，避免董事和高管聯(lián)合操縱公司。此外，要注重優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)結(jié)構(gòu)，避免股權(quán)過度集中于個(gè)別股東手中，從而避免“一股獨(dú)大”局面的出現(xiàn)，另一方面也要防止股權(quán)過度的分散和不穩(wěn)定致使股東無法聯(lián)合起來對(duì)高級(jí)管理人員實(shí)施有效影響。最后，成立企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，通過實(shí)施定期內(nèi)部控制評(píng)估計(jì)劃及召開公開通報(bào)會(huì)議等，加強(qiáng)對(duì)公司治理及經(jīng)營過程的監(jiān)督。并輔之以外部機(jī)制建設(shè)，通過加強(qiáng)與外部約束力量的溝通，提高對(duì)企業(yè)的監(jiān)管效力。

4.強(qiáng)化制度建設(shè)的同時(shí)，保障內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

俗話說：“沒有規(guī)矩不成方圓?！逼髽I(yè)設(shè)置的一系列內(nèi)部控制活動(dòng)，首先要制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，這是內(nèi)部控制活動(dòng)得以有序開展的基礎(chǔ)。企業(yè)在制定內(nèi)部控制的制度規(guī)范時(shí)，應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的內(nèi)容、流程、處理措施以及相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人的職責(zé)義務(wù)納入其中。制定完備的內(nèi)部控制活動(dòng)相關(guān)制度，是內(nèi)部控制活動(dòng)有效執(zhí)行的前提與基礎(chǔ)。

另一方面，在很多企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)過程中，企業(yè)往往都已經(jīng)制定了比較完整的內(nèi)部控制相關(guān)制度，覆蓋面也比較全面。但是，往往存在制度過多，執(zhí)行無人的現(xiàn)象，所以說，有了制度規(guī)范，并不等于內(nèi)部控制就可以順利開展。企業(yè)建立相關(guān)規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的開展是必要的，但同時(shí)也必須依賴于企業(yè)的執(zhí)行力。如果企業(yè)員工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)或重視不夠，則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)效果不理想，因而，企業(yè)必須通過培訓(xùn)和宣講逐步提高員工的思想認(rèn)識(shí)。

基于此，增加監(jiān)督和處罰力度也是非常有必要的，如果企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制違犯事項(xiàng)處罰力度不夠，就不能對(duì)企業(yè)和管理人員形成足夠的威懾。例如針對(duì)財(cái)務(wù)造假事件，公司相關(guān)制度應(yīng)與國家法律保持高度一致，一旦發(fā)現(xiàn)造假，即啟動(dòng)“零容忍”機(jī)制。此外，制定相關(guān)的內(nèi)部控制績效考核指標(biāo)，并設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰舉措，切實(shí)落實(shí)企業(yè)的獎(jiǎng)懲考核。針對(duì)不合理行為或違規(guī)行為，可以采取扣減績效工資、降級(jí)、辭退等人力資源管理手段，以此警醒其他企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

5.提高內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)能力，擴(kuò)充互聯(lián)網(wǎng)、反舞弊等專業(yè)知識(shí)。

新時(shí)代對(duì)內(nèi)部控制從業(yè)人員提出了新的要求，不僅要求內(nèi)部控制人員要具備過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，擁有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、熟練的業(yè)務(wù)技能，能夠快速準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的傳統(tǒng)內(nèi)控問題。還要與時(shí)俱進(jìn)，在內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)中配備精通法務(wù)會(huì)計(jì)的反舞弊及IT審計(jì)人員，能夠利用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)構(gòu)建財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別模型，提升內(nèi)部控制人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷及財(cái)務(wù)舞弊的能力。同時(shí)，注重培養(yǎng)內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德和素質(zhì)，樹立強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感，做到在利益誘惑面前仍公正廉潔、遵紀(jì)守法。

內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行是企業(yè)制度建設(shè)的重要組成部分，更是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的必要手段和保證;以識(shí)別和防范財(cái)務(wù)造假為重點(diǎn)的內(nèi)部控制建設(shè)，更是企業(yè)，尤其是上市公司得以健康穩(wěn)定發(fā)展的基石。建立健全適當(dāng)而有效的內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求，也是法律的要求，社會(huì)誠信監(jiān)督體系的要求，更是企業(yè)預(yù)測(cè)防范風(fēng)險(xiǎn)、面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)權(quán)衡企業(yè)利益和股東利益最大化的選擇結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹靖廉，淺析財(cái)務(wù)造假的原因和手段[J].時(shí)代金融，2014

[2]劉姝，剖析財(cái)務(wù)造假的手段及應(yīng)對(duì)措施[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014

[3]柏文靜，上市公司內(nèi)部控制案例分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2016

[4]封坤，穆昭，大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].山東紡織經(jīng)濟(jì)，2017

[5]邵永華，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制措施探討[J].商業(yè)現(xiàn)代化，2015

[6]中國人民共和國財(cái)政部，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[J].財(cái)政監(jiān)督，2008

作者簡介：張朋朋，1983年生，女，漢族，籍貫山東，現(xiàn)供職于威訊柏睿數(shù)據(jù)科技（北京）有限公司，中級(jí)職稱，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，CMA注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)學(xué)及英語雙學(xué)士，研究方向?yàn)樯鲜泄緝?nèi)部控制建設(shè)及財(cái)務(wù)造假防范。