稅收征管、稅收增長與地方經(jīng)濟

周小余

（中國農(nóng)業(yè)大學，北京 100083）

一、引言

經(jīng)濟是稅收的基礎(chǔ)，稅收是經(jīng)濟的反映，稅收與經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)。改革開放以來，我國經(jīng)濟取得了舉世矚目的成就。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，1991～2018年，我國GDP總量從22005.6億元發(fā)展到990865.1億元[17][][[][]，擴大了約45倍。近年來，我國稅收收入也保持高速增長。1991年我國稅收收入為2883.45億元，2018年飆升至169958.79億元[17][][[][]，擴大了近59倍，遠高于同期GDP增長水平。

稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟活動的作用，而稅收征管是整個稅收管理活動的中心環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)稅收管理目標，將潛在的稅源變?yōu)楝F(xiàn)實的稅收收入的實現(xiàn)手段。曾亞敏和張俊生（2009）提出稅收征收機構(gòu)是國家對企業(yè)的重要監(jiān)督力量之一。通過稅收征稽，稅務(wù)機關(guān)能對公司的財務(wù)賬目進行檢查。稅收征管可以視作對公司運營、監(jiān)控的重要外部力量[15]。因此，稅收征管的強度會直接影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，進而影響地方經(jīng)濟。

稅收是政府收入的主要來源，是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段。中國稅務(wù)學會聯(lián)合中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院發(fā)布《2019年減稅降費政策效應(yīng)評估報告》1①《2019年減稅降費政策效應(yīng)評估報告》http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5150448/content.html。根據(jù)報告顯示，2019年實施的更大規(guī)模減稅降費政策取得了明顯成效，全年累計減稅降費2.36萬億元，占GDP的比重為2.39%；絕大部分企業(yè)從中受益，有力地拉動了消費、投資、就業(yè)地增長。稅收增長在一定程度上會抑制微觀經(jīng)濟主體的生產(chǎn)積極性，影響地方經(jīng)濟的發(fā)展。

本文在借鑒已有研究成果的基礎(chǔ)上，擬開展稅收征管、稅收增長對地方經(jīng)濟影響的研究。采取2004—2017年的省級面板數(shù)據(jù)，通過隨機效應(yīng)模型，分析稅收征管、稅收增長與地方經(jīng)濟間的關(guān)系，有助于了稅收對經(jīng)濟發(fā)展的影響，以期為協(xié)調(diào)稅收與區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展提供有力依據(jù)。

二、文獻綜述

（一）稅收征管與地方經(jīng)濟

關(guān)于稅收征管與地方經(jīng)濟之間關(guān)系的研究較少，陳曉光（2016）采用1993-2007年的數(shù)據(jù)研究財政壓力、稅收征管與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，采用雙差法利用全國取消農(nóng)業(yè)稅作為準實驗，提出乘數(shù)效應(yīng)理論，最后得出地區(qū)間的財政壓力差異會通過稅收征管的“乘數(shù)效應(yīng)”擴大地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展水平的結(jié)論[2]。大部分學者研究了稅收征管對企業(yè)發(fā)展的影響，而企業(yè)的發(fā)展與地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。謝獲寶等（2020）利用我國上市公司2007—2016年的財務(wù)數(shù)據(jù)，研究在企業(yè)的稅收征管背景下，營改增對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入形成的微觀效應(yīng)，運用固定效應(yīng)模型，結(jié)果表明營改增有助于促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入，而稅收征管強度削弱了營改增促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極效應(yīng)[13]。于文超等（2018）利用世界銀行2012年中國企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)，實證考察稅收征管活動對企業(yè)融資約束的影響，經(jīng)過基準回歸發(fā)現(xiàn)稅收征管活動加劇了企業(yè)融資約束[14]。張玲和朱婷婷（2015）以2008—2012年A股上市公司為研究樣本，探究稅收征管、企業(yè)避稅以及企業(yè)投資效率三者之間的關(guān)系，通過多元回歸分析，發(fā)現(xiàn)稅收征管可以抑制企業(yè)避稅活動，進而提高企業(yè)的投資效率[16]。

（二）稅收增長與地方經(jīng)濟

關(guān)于稅收增長與地方經(jīng)濟之間關(guān)系的研究，學者們大都認為稅收增長與經(jīng)濟增長有著緊密的聯(lián)系。大部分學者認為稅收與經(jīng)濟發(fā)展這兩個變量互相依賴、互相影響，著重研究了兩個變量之間的相互關(guān)系。程婉靜和馮烽（2015）采用1999年第1季度至2014年第4季度中國GDP和稅收收入的季度數(shù)據(jù)，在使用了回歸模型的基礎(chǔ)上構(gòu)建了SVAR模型，研究結(jié)果表明富有彈性的稅收在經(jīng)濟上行階段起到了抑制通脹的作用，對經(jīng)濟波動起到了較強的緩解作用，在經(jīng)濟下行階段稅收并沒有起到緩解經(jīng)濟波動的作用。而國內(nèi)GDP對稅收收入增長在短期內(nèi)具有顯著的正向影響，但是其長期影響不顯著[3]。劉育紅等（2010）利用陜西省1994—2007年稅收和GDP的相關(guān)數(shù)據(jù)，對稅收收入與GDP歷史數(shù)據(jù)進行平穩(wěn)性檢驗、格蘭杰檢驗和協(xié)整檢驗，建立陜西省稅收與GDP的誤差修正模型，研究發(fā)現(xiàn)陜西省的稅收與GDP存在長期的協(xié)整關(guān)系，經(jīng)濟增長是稅收增長的格蘭杰原因，但是稅收不是GDP的格蘭杰原因[10]。高黎和聶華林（2006）運用1994—2004年的相關(guān)數(shù)據(jù)，采用回歸模型，結(jié)果表明稅收增長與經(jīng)濟增長是協(xié)調(diào)發(fā)展的，經(jīng)濟增長決定稅收增長，稅收增長沒有妨礙經(jīng)濟增長[6]。也有學者從稅收對經(jīng)濟增長的角度研究二者間的關(guān)系，馮文斐（2020）利用1995—2018年的數(shù)據(jù)，結(jié)合固定效應(yīng)和隨機效應(yīng)模型探究稅收結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的作用，結(jié)果表明東部各稅種上升后，都會帶來經(jīng)濟增長的負效應(yīng)；西部對企業(yè)所得稅和個人所得稅的敏感度不如東部大；中部對企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅較東部更敏感。而流轉(zhuǎn)稅對無論東部、中部、西部的影響都是負的[5]。汪昊（2007）運用我國1995-2006年宏觀經(jīng)濟的相關(guān)數(shù)據(jù)和稅收平滑模型，研究發(fā)現(xiàn)稅收超額負擔的增長速度遠遠快于宏觀稅負的增長速度，稅收對經(jīng)濟發(fā)展已造成嚴重影響[11]。還有部分學者主要從經(jīng)濟發(fā)展對稅收增長影響的角度探究二者間的關(guān)系，吳鵬飛（2005）基于1994—2003年的數(shù)據(jù)，進行回歸后得出稅收收入可較好地被GDP解釋，但經(jīng)濟增長對稅收增長的貢獻并不大的結(jié)論，同時還探究了經(jīng)濟增長之外其他因素對稅收增長的影響[12]。白景明（2015）從學理角度出發(fā)，提出經(jīng)濟決定稅收，經(jīng)濟規(guī)模擴張必然擴大稅源、帶來稅收增長[1]。

（三）文獻評述

從總體上看，我國各區(qū)域之間經(jīng)濟發(fā)展水平差異較大，且地方經(jīng)濟的發(fā)展受諸多因素的影響，目前關(guān)于稅收征管、稅收增長分別對經(jīng)濟發(fā)展影響的研究頗多，但同時考慮二者共同作用對經(jīng)濟發(fā)展的影響的研究較少，且本文從省級面板數(shù)據(jù)角度出發(fā)，所涉及的地區(qū)、年份跨度大，本文的研究有一定的價值?；诖?，本文擬采用我國2004-2017年的省級面板數(shù)據(jù)，使用隨機效應(yīng)模型，探究稅收征管、稅收增長對地方經(jīng)濟的影響，以期為制訂稅收政策，優(yōu)化和改革稅收制度，促進地方經(jīng)濟發(fā)展提供一些借鑒及參考。

三、理論分析

（一）稅收征管對地方經(jīng)濟的影響效應(yīng)分析

稅收征管對地方經(jīng)濟存在正負兩種可能的影響，一方面，當稅收征管強度降低時，可以吸引投資、激發(fā)微觀經(jīng)濟主體積極性，進而促進經(jīng)濟增長。但稅收征管強度低也會存在問題，儲德銀（2020）提出地方政府放松稅收努力將導致區(qū)域資源配置失衡與橫向差異加劇，最終將阻礙地方經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。地方政府如果過度依賴通過稅收優(yōu)惠政策吸引投資，就會促使投資規(guī)模迅速膨脹且相對聚集于少數(shù)行業(yè)，不僅助推地區(qū)間產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡，還存在誘發(fā)宏觀經(jīng)濟波動的巨大隱患[4]。另一方面，當稅收征管強度提高時，表示著稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)力度加強，有利于為地方經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展打造良好的經(jīng)濟環(huán)境。政府提高稅收征管力度將會增加其財政收入水平，有助于政府更好地履行職能，促進地方政府治理能力的提升，長期來看有利于推動地區(qū)經(jīng)濟的進一步提高。綜上所述，本文提出假設(shè)1，認為稅收征管有利于地方經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）稅收增長對地方經(jīng)濟的影響效應(yīng)分析

美國供給學派經(jīng)濟學家拉弗提出拉弗曲線2②拉弗曲線https://baike.baidu.com/item/拉弗曲線/2527248?fr=aladdin，拉弗曲線描繪了政府的稅收收入與稅率之間的關(guān)系。當稅率在一定的限度以下時，提高稅率能增加政府稅收收入，但超過這一限度時，再提高稅率反而導致政府稅收收入的減少。較高的稅率會抑制經(jīng)濟的增長，它會提高企業(yè)的經(jīng)營成本，使得投資減少，進而收入減少，使稅基減小，導致政府稅收收入下降。反之，減少稅收可以刺激經(jīng)濟增長，擴大稅基，使得稅收收入增加。劉軍（2006）在研究中提出修正后的稅收負擔與經(jīng)濟增長存在負相關(guān)關(guān)系，且影響程度較大；稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟的增長雖有影響，但影響度比較小[8]?；诖?，本文提出假設(shè)2，稅收增長對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生負向影響。

四、實證分析

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文采用了除西藏外30個省市區(qū)2004—2017年的面板數(shù)據(jù)，樣本涉及除西藏外30個省市區(qū)的原因是部分年份的《中國稅務(wù)年鑒》缺少對西藏地區(qū)稅收數(shù)據(jù)的統(tǒng)計。面板數(shù)據(jù)主要來自歷年的《中國統(tǒng)計年鑒》《中國稅務(wù)年鑒》以及國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫。本文實證檢驗所需的地方經(jīng)濟數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計年鑒》，稅收征管的原始計算數(shù)據(jù)來源于《中國稅務(wù)年鑒》及國家統(tǒng)計局，稅收增長數(shù)據(jù)通過查閱《中國稅務(wù)年鑒》計算得出。

（二）變量定義及模型構(gòu)建

1．地方經(jīng)濟（萬元）：借鑒景斌強（2019）關(guān)于經(jīng)濟增長對城鄉(xiāng)收入差距影響的研究[7]，用地區(qū)人均GDP表示地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平，本文采用地區(qū)人均國民生產(chǎn)總值表示地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平。

2．稅收征管：借鑒謝獲寶等（2020）關(guān)于稅收征管對企業(yè)創(chuàng)新投入的影響研究[13]，用稅收努力指標來衡量一個地區(qū)的稅收征管強度。稅收努力是稅收能力轉(zhuǎn)化為實際稅收收入的努力程度，等于稅收負擔比率的實際值與估計值的差值或比值。本文也采用各地區(qū)實際稅收收入與預(yù)期可獲取的稅收收入之比來度量地區(qū)的稅收征管強度，建立如下回歸模型得到稅收比率估計值：

其中代表在時期t內(nèi)第i個地區(qū)的稅收收入，代表在時期t內(nèi)第i個地區(qū)的國內(nèi)生產(chǎn)總值，代表在時期t內(nèi)第i個地區(qū)的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值的對數(shù)，表示在時期t內(nèi)第i個地區(qū)第一產(chǎn)業(yè)占地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值的比值，則表示在時期t內(nèi)第i個地區(qū)第二產(chǎn)業(yè)占地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。

接下來用稅收負擔比率的實際值與上述回歸模型計算的估計值作比值，衡量稅收征管力度，比值越大表明該地區(qū)稅收征管力度越大，模型如下：

3．稅收增長：借鑒劉育紅等（2010）在研究稅收與經(jīng)濟增長的關(guān)系中，用（本期稅收收入/上一期稅收收入-1）來計算稅收增長比率[10]，本文也采用公式（本期稅收收入/上一期稅收收入-1）來衡量稅收增長（表一）。

表1 主要變量定義及說明

基于上述變量選擇，本文構(gòu)建隨機效應(yīng)模型，對我國30個省市自治區(qū)2004—2017年省級面板數(shù)據(jù)進行回歸分析，以驗證稅收征管、稅收增長對地方經(jīng)濟發(fā)展的影響，模型如下：

其中g(shù)dpit表表示在時期t內(nèi)第i個地區(qū)的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值中，gdpit表的值越大表明該地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展越好。teit代表在時期t內(nèi)第i個地區(qū)的稅收征管強度，teit的值越大說明該地區(qū)的稅收征管力度越強。tiit代表在時期t內(nèi)第i個地區(qū)的稅收增長率，tiit的值越大表示地區(qū)的稅收增長率越高。β0表示常數(shù)項，β1、β2分別為teit和tiit前面的系數(shù)。

（三）數(shù)據(jù)分析

1．描述性統(tǒng)計

對420個樣本進行描述性統(tǒng)計分析，地方經(jīng)濟的單位為萬元，所以地方經(jīng)濟的最大值為129000元，最小值為4200元，標準差為24300，可見不同地區(qū)不同年份的經(jīng)濟發(fā)展水平差距大，且地方經(jīng)濟水平一直處于不斷發(fā)展上升的狀態(tài)。稅收征管強度一直處于波動狀態(tài)，稅收征管的最小值為0.35，最大值為2.74，標準差為0.36，可見稅收征管程度在各個地區(qū)和年份的差異不大。稅收增長也一直處于波動中，但整體呈現(xiàn)出下降的趨勢，稅收增長的最小值為-0.43，最大值為1.76，增長率出現(xiàn)了負值，說明在某些年份稅收呈現(xiàn)出下降狀態(tài)。

表2 描述性統(tǒng)計分析

2．回歸分析

用stata對地方經(jīng)濟、稅收征管、稅收增加建立隨機效應(yīng)模型，以2004年—2017年為時間變量，30個省、市、自治區(qū)為個體變量，通過面板回歸得到最終方程如下：

由表3可知，稅收征管對地方經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生正向影響，變量稅收征管的Z值為4.13，P值小于0.01，說明稅收征管在1%的水平上顯著為正，驗證了假設(shè)1，當稅收征管強度每增加一個單位，地方經(jīng)濟隨之增加1.323個單位。但稅收增長對地方經(jīng)濟產(chǎn)生負向影響，變量稅收增長的Z值為-13.88.且P值小于0.01，說明在1%的水平上稅收增長是顯著的，即稅收增長對地方經(jīng)濟產(chǎn)生顯著了負效應(yīng)，稅收的提高反而會阻礙地方經(jīng)濟的發(fā)展，當稅收增長了1個單位，地方經(jīng)濟會減少5.938個單位，假設(shè)2也成立。常數(shù)項的Z值為7.82，P值為0.000，常數(shù)項在1%的水平上也是顯著的。

表3 回歸模型估計結(jié)果

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

稅收是國家收入的主要來源，國家依靠社會公共權(quán)力，依照法律法規(guī)的規(guī)定進行征稅，隨著對外開放的擴大和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收在國民經(jīng)濟中的地位和作用日益增強。而稅收征管的強度、稅收的數(shù)量會直接影響地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，本文深入探究地區(qū)稅收征管、稅收增長對經(jīng)濟發(fā)展的影響，通過本文的分析論證，可以得出以下結(jié)論：

1．稅收征管有利于推動地方經(jīng)濟發(fā)展，稅收征管強度每增加一個單位，地方經(jīng)濟隨之增加1.323個單位。

2．稅收增長對地方經(jīng)濟發(fā)展帶來顯著負影響，當稅收增長了1個單位，地方經(jīng)濟會減少5.938個單位。

（二）建議

1．政府應(yīng)加強稅收征管、依法科學地進行征稅，通過加強稅收征管促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。同時相關(guān)部門應(yīng)重視稅收征管工作，進一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)完善地方稅體系，提高稅收征管效率。

2．調(diào)整宏觀稅負水平，確定征稅的合理范圍，在取得盡可能多的稅收時不影響經(jīng)濟的增長。同時增加政府公共支出，適當制定稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)負擔，釋放更多的市場活力，促進消費者進行消費，支持地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。