淺析新會計制度下高校固定資產(chǎn)核算與管理

吳燕

摘要：文章分析了2019年開始實施的新會計制度給高校固定資產(chǎn)核算和管理帶來的重大變化，探討目前高校在固定資產(chǎn)核算與管理工作中存在的主要問題，并給出應對措施和建議，以期為高校提高固定資產(chǎn)核算與管理水平提供參考。

關(guān)鍵詞：新會計制度;高校;固定資產(chǎn)核算與管理

引言

2013年黨的十八屆三中全會提出“政府要建立權(quán)責發(fā)生制下的綜合財務報告?！贝撕螅幌盗械恼邔訉诱归_，一系列準則和制度逐步制定，為新會計制度的頒布實施做好了鋪墊。政府會計制度的改革是我國政府部門會計體系中的重要改革之一，從2017年到2019年，我國陸續(xù)頒布了一系列規(guī)范行政事業(yè)單位財務工作的文件，并于2019年1月1日開始在全國范圍內(nèi)推廣實施新會計制度。與原制度相比，主要變化在于新會計制度全面引入權(quán)責發(fā)生制，采用收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制并存的平行記賬模式，實現(xiàn)了財務會計和預算會計的適度分離與相互銜接。本文分析了新會計制度的頒布實施給高校固定資產(chǎn)的核算與管理帶來的變化與挑戰(zhàn)，結(jié)合實務對核算與管理工作之中存在的突出問題進行分析，并提出應對措施和建議，以期為高校提高固定資產(chǎn)的財務核算和管理水平提供參考。

一、新制度下固定資產(chǎn)核算與管理的變化

新會計準則中固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)了與企業(yè)會計準則的接軌，對高校固定資產(chǎn)的會計核算和管理工作提出了更高的要求，主要變化體現(xiàn)在以下三個方面。

第一，固定資產(chǎn)的定義及分類發(fā)生了變化。原《事業(yè)單位會計準則》對固定資產(chǎn)的定義中指出固定資產(chǎn)是“事業(yè)單位持有并使用”，而新準則的闡述是固定資產(chǎn)是“政府會計主體為滿足自身的業(yè)務活動需要而控制的”，更強調(diào)對資產(chǎn)的“控制權(quán)”。新準則引入了權(quán)責發(fā)生制，在確認問題上更加強調(diào)單位對固定資產(chǎn)有使用權(quán)利與管理責任。固定資產(chǎn)的分類也發(fā)生了變化，原先是四大類，新準則明確劃分為房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備等六大類。

第二，固定資產(chǎn)的折舊由“虛提”變成“實提”。原《事業(yè)單位會計準則》實行的是收付實現(xiàn)制，不計提折舊或者“虛提”折舊。而新準則采用權(quán)責發(fā)生制每月計提折舊，折舊的科目是“固定資產(chǎn)累計折舊”，同時準則對不同類別的固定資產(chǎn)的折舊范圍和使用年限都作出了明確、具體的規(guī)定，一方面保證了固定資產(chǎn)累計折舊和相關(guān)財務數(shù)據(jù)的完整性、準確性和可比性，另一方面為高校實行成本核算、績效評價提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。

第三，對固定資產(chǎn)的管理提出了更高的要求。按照財政部印發(fā)的財資〔2017〕3號文，作為事業(yè)單位的高校必須完善資產(chǎn)卡片數(shù)據(jù)，編制并上報資產(chǎn)報告，分析報告應當以資產(chǎn)和財務狀況為主要依據(jù)，及時反映單位固定資產(chǎn)的占有、使用和變動等情況。這從政策層面反映出財政部門對高校固定資產(chǎn)核算與管理提出了更為具體、細致的要求，固定資產(chǎn)管理工作面臨著諸多困難和巨大挑戰(zhàn)。

二、新制度下高校固定資產(chǎn)核算與管理存在的問題

新會計制度在固定資產(chǎn)的確認、分類、折舊的計提、資產(chǎn)報告的編制等方面發(fā)生了較大的變化，提出了更高、更細的要求，使得各大高校尤其是原先管理基礎(chǔ)較薄弱的高校面臨著重重困難。雖然新舊制度銜接規(guī)定無須追溯調(diào)整折舊年限，但是高校尤其是理工科和綜合性院校的固定資產(chǎn)的種類龐雜，使用狀況也十分復雜，不僅財務和管理相關(guān)人員的業(yè)務知識短時間內(nèi)難以適應新要求，而且會計核算制度、資產(chǎn)管理方法制度不健全，資產(chǎn)管理信息化水平低，內(nèi)部控制流程不規(guī)范等同樣使得高校的固定資產(chǎn)核算與管理工作面臨諸多挑戰(zhàn)。

（一）核算和管理人員知識儲備不足，適應慢

新會計制度對高校固定資產(chǎn)的核算和管理工作做出了許多詳細的要求，高校2019年新賬建賬之前需要對全校的固定資產(chǎn)進行全面清查、完善固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息、補提固定資產(chǎn)折舊處理等工作，新賬建賬后需要采用平行記賬法對固定資產(chǎn)進行核算，每月計提折舊，財務核算人員和固定資產(chǎn)管理人員很難快速掌握新制度核算的業(yè)務知識并從容應對實務操作中出現(xiàn)的各種問題。對財務人員來說，高校原先一直采用收付實現(xiàn)制來對固定資產(chǎn)進行核算，財務人員對基于權(quán)責發(fā)生制的財務會計核算模式比較陌生，工作效率也因此大大降低。

（二）固定資產(chǎn)管理意識淡薄，日常管理不到位

在采購環(huán)節(jié)，高校固定資產(chǎn)的購置資金來源大部分是財政資金，申請購置的往往是二級部門，申請的提出往往不是站在全校的高度全面統(tǒng)籌考慮，審批也側(cè)重于資金角度，直接導致了資產(chǎn)的使用效率不高。在使用環(huán)節(jié)，對實物的日常管理不到位，往往沒有專人管理，領(lǐng)用保管記錄信息不完備，臺賬的記錄管理不規(guī)范或者壓根沒有固定資產(chǎn)臺賬，缺乏定期的盤點清查，以致資產(chǎn)的占用、使用和變動等狀態(tài)無法做到心中有數(shù)。此外，固定資產(chǎn)的維修與保養(yǎng)不及時，閑置的資產(chǎn)沒有及時進行處置或者調(diào)配統(tǒng)籌使用，無法實現(xiàn)固定資產(chǎn)使用效益的最大化。總的來說，“重采購、輕管理”，“重資金管理、輕實物管理”的問題比較突出。

（三）固定資產(chǎn)管理制度不健全，內(nèi)控流程缺陷多

目前很多高校的內(nèi)部控制制度還不夠健全，沒有制定從購置、驗收入庫、使用保管、清查、處置、檔案管理各環(huán)節(jié)及各部門人員的職責分工等切實可行的固定資產(chǎn)管理制度。部分高校雖然有固定資產(chǎn)管理制度，但制度沒有及時更新，與新制度的要求存在出入，制度的執(zhí)行流于形式，固定資產(chǎn)管理工作沒有真正落到實處。另外，高校的固定資產(chǎn)管理涉及資產(chǎn)管理部門、財務部門、合同管理部門等多部門，涉及多頭管理但內(nèi)部控制的流程尚未理順，各部門的職責分工不明確，相關(guān)人員缺乏專業(yè)知識，管理相對混亂，管理漏洞較多。

（四）會計核算制度不健全，費用成本核算難度大

實施新制度后，核算不規(guī)范主要體現(xiàn)在三個方面，一是固定資產(chǎn)的初始確認，比如在2019年之前已經(jīng)支付部分款項但尚未確認為固定資產(chǎn)的分期付款購置的業(yè)務，會計核算方法比較特殊，要考慮到新舊制度的銜接。二是新制度要求新增當月開始計提折舊，主要是為了使固定資產(chǎn)的賬面價值能更好地反映實際價值。高校的一大特點是實行項目核算管理，一部分通過科研項目資金采購的項目專用的固定資產(chǎn)，項目結(jié)束后資產(chǎn)很可能處于閑置狀態(tài)，但項目期和資產(chǎn)的折舊年限往往不相符，價值流和實物流嚴重不相符;一部分固定資產(chǎn)是科研、教學混用，較難找到科學合理的方法將折舊在教學、科研項目之間分攤，項目成本費用的核算難度很大。三是固定資產(chǎn)大修理支出資本化與費用化的區(qū)分、確認不明確，各高校的做法也不盡相同，這后續(xù)又會影響固定資產(chǎn)折舊計提的基數(shù)，從而影響固定資產(chǎn)和累計折舊數(shù)據(jù)的完整性、準確性和可比性。

（五）信息化建設(shè)水平低，數(shù)據(jù)交換共享效率低

目前很多高校的財務管理信息系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)是相互分離的，系統(tǒng)無法兼容，數(shù)據(jù)的統(tǒng)計口徑存在差異，數(shù)據(jù)的交換、共享都存在困難。而新制度對財務會計核算提出了更多更細致的要求，只有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準確、完整，才能確保會計核算信息與資產(chǎn)管理部門信息的一致性，從而保證財務賬與資產(chǎn)賬賬賬相符、固定資產(chǎn)的臺賬與實物賬實相符。而目前的系統(tǒng)顯然還不能滿足新制度下固定資產(chǎn)核算與管理的需要，缺乏信息化保障的核算和核對工作效率十分低下，數(shù)據(jù)和報告的質(zhì)量也大打折扣。

三、加強高校固定資產(chǎn)核算與管理的建議

為解決上述管理中存在的問題，并進一步提高固定資產(chǎn)核算與管理的工作效率和質(zhì)量，提供高質(zhì)量的財務信息和資產(chǎn)管理報告，筆者認為應從以下幾個方面采取措施積極應對。

（一）加強人才隊伍建設(shè)，提高人員業(yè)務能力

高校需要加強人才隊伍建設(shè)，重視財務和資產(chǎn)管理培訓工作，組織財務人員和資產(chǎn)管理人員參加繼續(xù)教育和各類業(yè)務培訓，熟練掌握政府會計制度的規(guī)定和相關(guān)知識，使得財務人員在面對固定資產(chǎn)折舊計提與分攤、固定資產(chǎn)大修理資產(chǎn)化與費用化等實務難題時，具備相應的職業(yè)判斷能力和執(zhí)行能力，減少錯記、漏記現(xiàn)象，快速適應新變化、新要求，提高會計核算的準確性和效率;使得資產(chǎn)管理人員能夠了解掌握財務核算需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)內(nèi)涵，并以此為推手改進固定資產(chǎn)的管理工作方式和方法，從而推動固定資產(chǎn)管理工作的精細化。

（二）更新管理觀念和方法，明確相關(guān)人員責任

在觀念上，學校的“一把手”要高度重視，摒棄“重采購、輕管理”的思想，校領(lǐng)導應為第一責任人，對學校固定資產(chǎn)的日常管理負全面責任;固定資產(chǎn)使用人為直接責任人負直接責任;使用部門的負責人對資產(chǎn)管理負有監(jiān)督責任，督促本部門（院系）師生愛護固定資產(chǎn)，確保固定資產(chǎn)安全、完整的基礎(chǔ)上追求“使用效益最大化”。在方法上，融入風險評估和控制方法，對固定資產(chǎn)的全生命周期進行管理，對關(guān)鍵風險控制點加強內(nèi)部控制和監(jiān)督，將內(nèi)控風險降到最低。

（三）理順優(yōu)化內(nèi)部控制流程，完善核算和管理制度

梳理優(yōu)化管理流程，一方面要保證固定資產(chǎn)在采購、使用和處置等環(huán)節(jié)不相容職務相互分離，加強授權(quán)審批，發(fā)揮牽制作用;另一方面要加強內(nèi)部檢查和內(nèi)部審計監(jiān)督，讓內(nèi)部審計參與到固定資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)，減少舞弊風險，防止國有資產(chǎn)的流失。完善核算和管理制度主要從以下三個方面入手，一是制定科學可行的固定資產(chǎn)財務核算管理制度，對固定資產(chǎn)折舊的計提和分攤、大修理費用化與資本化的明確區(qū)分等問題做出明確具體的規(guī)定，使得財務人員核算時有章可循;二是完善固定資產(chǎn)管理相關(guān)制度，保證固定資產(chǎn)購建、入庫驗收、使用、轉(zhuǎn)移處置等各環(huán)節(jié)制度化，完善固定資產(chǎn)臺賬的管理，全面記錄編號、名稱、原值、折舊額、凈值、責任人、存放地點等相關(guān)信息，保證賬卡物相符;三是制定完善固定資產(chǎn)的績效評價制度，每年年終要進行全面的清查盤點，掌握各項資產(chǎn)的使用狀態(tài)，對于檢查中發(fā)現(xiàn)盤虧或毀損的資產(chǎn)要查明原因，必要時追究相關(guān)人員的責任，將績效評價結(jié)果與部門考核、個人業(yè)績等相掛鉤，將績效評價落到實處。

（四）加速信息化建設(shè)，實現(xiàn)系統(tǒng)互通、數(shù)據(jù)共享

高校要實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的科學核算和高效管理，還必須要借助信息化手段。信息化建設(shè)主要從兩個方面入手，一是借助物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，固定資產(chǎn)在入庫時錄入基本信息，電腦生成并自動打印唯一的識別條碼，將條碼貼在固定資產(chǎn)上。后續(xù)檢查、盤點時利用條碼識別器，通過掃碼完成信息的自動存儲，與入庫時或上一次檢查盤點記錄的信息進行比對，找出差異，及時更新固定資產(chǎn)的狀態(tài)，同時提高盤點清查的效率;二是通過建立中間數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)系統(tǒng)互通，實現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務信息管理系統(tǒng)的信息交換共享，使財務部門可以通過系統(tǒng)實時獲取賬務核算和處理所需要的數(shù)據(jù)，同時系統(tǒng)自動計算折舊額并生成計提折舊的憑證，準確、高效地完成相關(guān)賬務處理工作。只有加強信息化建設(shè)才能實現(xiàn)部門協(xié)同和數(shù)據(jù)共享，提高數(shù)據(jù)的準確性和完整性，提高數(shù)據(jù)交互共享的效率。

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