商業(yè)銀行管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

曹慶霞

為督促各級(jí)管理人員認(rèn)真履行職責(zé)，不斷提高經(jīng)營管理水平，有效防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，為單位選人用人提供依據(jù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，本文以城市商業(yè)銀行為例，探討了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、方式，闡述了對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，如何改進(jìn)、提升內(nèi)審質(zhì)量，并提出相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。

1999年6月，國際內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)董事會(huì)通過了內(nèi)部審計(jì)的如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng)，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

2003年6月，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，做出定義：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在2011年1月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)、外部審計(jì)并列為三種主要審計(jì)業(yè)務(wù)之一。

2008年，雅安市商業(yè)銀行成立專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)--審計(jì)部，。近年來，商業(yè)銀行人事變動(dòng)較大，為督促各級(jí)管理人員認(rèn)真履行職責(zé)，不斷提高經(jīng)營管理水平，有效防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)審職能，客觀公正對(duì)履職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)并作出評(píng)價(jià)，為單位選人用人提供依據(jù)，建立健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的保障機(jī)制，促進(jìn)其健康持續(xù)發(fā)展。審計(jì)部在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立、客觀實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

建立了監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部、總行職能部門為主的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。其中審計(jì)部作為行內(nèi)專職內(nèi)審部門，在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，獨(dú)立、客觀實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作。不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)流程，積極探索審計(jì)方式的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化整改落實(shí)，促進(jìn)內(nèi)控水平提升，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則切實(shí)履行好第三道風(fēng)險(xiǎn)防范。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

貫徹執(zhí)行國家的方針政策和金融法規(guī)及行內(nèi)規(guī)章制度的情況，業(yè)務(wù)發(fā)展經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)合規(guī)合法情況、內(nèi)控建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理、廉潔從業(yè)等情況。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式

采取現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)相結(jié)合的審計(jì)方式，結(jié)合年度審計(jì)其他項(xiàng)目通過現(xiàn)場(chǎng)抽樣檢查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬、表、簿以及信貸檔案資料等情況，收集被審計(jì)人員任職期間支行班子成員分工情況、工作總結(jié)、獎(jiǎng)懲文件、經(jīng)營目標(biāo)考核、年度考評(píng)材料等相關(guān)資料，結(jié)合利用任職期間內(nèi)外各級(jí)檢查結(jié)果進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

四、審計(jì)程序

（一）審計(jì)立項(xiàng)

內(nèi)審部門年初根據(jù)行內(nèi)工作實(shí)際情況對(duì)全年審計(jì)工作進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和統(tǒng)籌安排，廣泛收集信息，做好調(diào)查工作，梳理審計(jì)重點(diǎn)，合理配置審計(jì)力量，整合審計(jì)資源，擬定全年審計(jì)計(jì)劃，報(bào)行內(nèi)審批。

（二）成立審計(jì)組，制定審計(jì)方案

結(jié)合監(jiān)管法律、法規(guī)和行內(nèi)規(guī)章制度擬定審計(jì)項(xiàng)目方案，確定主審人員和審計(jì)人員。嚴(yán)格執(zhí)行回避制度，采用工作輪換的方式選派適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員參與項(xiàng)目審計(jì)，確保審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和公正性。

（三）向被審人員下達(dá)審計(jì)通知書

審計(jì)通知書至少在項(xiàng)目開始前3日送被審人及所在機(jī)構(gòu)，并抄送人事管理部門。

（四）審計(jì)實(shí)施

1.進(jìn)駐被審計(jì)人員單位召開進(jìn)場(chǎng)所會(huì)議，安排審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)，說明審計(jì)的目的和依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、工作程序、實(shí)施時(shí)間、審計(jì)紀(jì)律、需配合的有關(guān)要求。

2.現(xiàn)場(chǎng)收集資料、獲取審計(jì)證據(jù)，通過調(diào)閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、信貸檔案件資料、稅收申報(bào)材料，采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、問卷調(diào)查、比較分析、書面文檔檢查等方式進(jìn)行審查相關(guān)內(nèi)容，編制工作底稿，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題逐項(xiàng)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分溝通和交流，做到事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，主審人員復(fù)核后出具事實(shí)確認(rèn)書。

3.審計(jì)終結(jié)，主審人員匯總審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、客觀公正、實(shí)事求是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，出具審計(jì)報(bào)告、建立審計(jì)檔案。

五、任期內(nèi)財(cái)務(wù)方面審計(jì)重點(diǎn)

（一）貫徹執(zhí)行法規(guī)情況

任職期內(nèi)，是否遵守法律法規(guī)和本行規(guī)章制度，圍繞全行總體工作部署和經(jīng)營主線，兼顧效益和規(guī)模的協(xié)調(diào)發(fā)展;是否在授權(quán)范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動(dòng)，財(cái)務(wù)管理是否規(guī)范，尤其大額費(fèi)用是否實(shí)行集體審議，有無決策不當(dāng)或失誤造成重大經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)，資產(chǎn)流失等情況。

（二）業(yè)務(wù)發(fā)展情況目標(biāo)考核完成情況

通過任職期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)情況相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比，評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績情況。

（三）內(nèi)控管理情況

結(jié)合各級(jí)部門檢查及本次審計(jì)情況對(duì)其履職其間內(nèi)控管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，驗(yàn)證其，內(nèi)控管理是否效。

（四）廉潔從業(yè)情況

通過行內(nèi)紀(jì)檢監(jiān)察部門或其他部門調(diào)查信訪反映或舉報(bào)材料查看是否有以權(quán)謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的行為。

六、審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

（一）通過審計(jì)加強(qiáng)對(duì)對(duì)制度建設(shè)和執(zhí)行方面問題進(jìn)行梳理，完善公司治理

結(jié)合管理實(shí)際從制度建設(shè)、流程操作、環(huán)節(jié)控制、責(zé)任落實(shí)等方面有重點(diǎn)、有針對(duì)性地提出審計(jì)建議，及時(shí)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和缺陷向相關(guān)條線管理部門反饋信息，促進(jìn)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的整改能落到實(shí)處。例如在進(jìn)行信貸資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)抵質(zhì)押品管理及貸后管理不規(guī)范，各支行操作不統(tǒng)一，原因之一是抵質(zhì)押品管理辦法缺失，貸后管理辦法不完善，造成在抵質(zhì)押管理及貸后管理存在盲區(qū)，審計(jì)提出及時(shí)了修訂、完善制度的建議。2017-2019年，通過對(duì)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控執(zhí)行情況、信貸業(yè)務(wù)管理、反洗錢業(yè)務(wù)管理、關(guān)聯(lián)交易管理等審計(jì)，共提出224條建議，被采納后新增《《雅授信責(zé)任認(rèn)定管理辦法》《抵質(zhì)押管理辦法》等辦法，完善《貸后管理辦法》《應(yīng)收應(yīng)付管理辦法》等制度，有效彌補(bǔ)管理短板，確保條線業(yè)務(wù)管理部門的工作督導(dǎo)更具有針對(duì)性，為完善公司治理、維護(hù)持續(xù)經(jīng)營提供有力保障。

（二）強(qiáng)化責(zé)任追究，引導(dǎo)機(jī)構(gòu)穩(wěn)健合規(guī)經(jīng)營，員工“盡職合規(guī)”工作，不斷強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督成效

通過審計(jì)由審計(jì)部督促被查單位建立整改臺(tái)賬，注重工作方式不斷改進(jìn)，對(duì)歷史遺留問題、整改需多方配合的事項(xiàng)，推出召開管理層會(huì)議或向管理層提交專題報(bào)告的形式，有效解決整改中的“疑難雜癥”。深刻反思有令不行、有禁不止、有責(zé)不究的危害，建立嚴(yán)格的違規(guī)責(zé)任追究程序，特別應(yīng)注意堅(jiān)持問責(zé)管理責(zé)任人，增強(qiáng)審計(jì)警示的威懾作用。通過落實(shí)問責(zé)，強(qiáng)化責(zé)任追究，引導(dǎo)機(jī)構(gòu)穩(wěn)健合規(guī)經(jīng)營，員工“盡職合規(guī)”工作，不斷強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督成效。通過落實(shí)加強(qiáng)問責(zé)，形成全員規(guī)則意識(shí)、健全問責(zé)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用。

（三）為選人用人提供了依據(jù)

將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到干部考核、任免、獎(jiǎng)懲等相關(guān)決策方面，同時(shí)納入考核體系，落實(shí)獎(jiǎng)懲，正向激勵(lì)。充分發(fā)揮審計(jì)在人力資源管理方面的正向激勵(lì)作用，激勵(lì)全行員工不斷增強(qiáng)履職意識(shí)，提升員工榮譽(yù)感。通過管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，掌握其工作能力、工作水平，正確、客觀、公正評(píng)價(jià)為干部考核、選撥、任免和獎(jiǎng)勵(lì)提供了依據(jù)。

七、創(chuàng)新審計(jì)方式、提升審計(jì)質(zhì)量

（一）建立一只高質(zhì)量審計(jì)隊(duì)伍，保證內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)審人員能夠認(rèn)真履行崗位職責(zé)，遵守職業(yè)道德規(guī)范。掌握與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，熟悉金融相關(guān)法律法規(guī)及內(nèi)部控制制度。一是自覺加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)和崗位技能學(xué)習(xí)，提高專業(yè)勝任能力，客觀、公正、不偏不倚地作出審計(jì)職業(yè)判斷，在實(shí)踐中不斷提高監(jiān)督水平，形成一只結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)化、復(fù)合型的隊(duì)伍;二是認(rèn)真貫徹執(zhí)行金融監(jiān)管法規(guī)和本行內(nèi)控規(guī)章制度，自覺樹立內(nèi)審人員實(shí)事求是、廉潔自律的良好形象。三是充分保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，讓內(nèi)審部門回歸本源，承擔(dān)起內(nèi)審法律法規(guī)所賦予的神圣職責(zé)。

（二）合理運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”

通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析對(duì)對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行批量處理，預(yù)先設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，建立各種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模塊，實(shí)現(xiàn)人力、物力、財(cái)力來的最佳的審計(jì)效果。通過最大化利用共享數(shù)據(jù)，提高工作效率，發(fā)掘新的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，讓審計(jì)抽樣將更加規(guī)?；⑾到y(tǒng)化、智能化，審計(jì)結(jié)果也將更具預(yù)測(cè)性。

（三）加強(qiáng)實(shí)地取證與查閱資料相結(jié)合

傳統(tǒng)審計(jì)主要以調(diào)閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬、表、簿以及信貸檔案資料為主，關(guān)注形式要件較多，無法實(shí)現(xiàn)從賬務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的功能轉(zhuǎn)變，實(shí)地查驗(yàn)較少，沒有真正實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的監(jiān)督評(píng)價(jià)。

一是開展審計(jì)前全方位調(diào)查，掌握被審計(jì)人員所在地經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)充分了解。

二是查閱資料與驗(yàn)證其真實(shí)性相結(jié)合，尤其對(duì)“三重一大”事項(xiàng)更多維度關(guān)注，通過多方位了解、，加強(qiáng)與第三方合作，實(shí)地查驗(yàn)真實(shí)性。

（四）積極探索審計(jì)方式，加強(qiáng)思想轉(zhuǎn)變

創(chuàng)新審計(jì)理念，在內(nèi)容上創(chuàng)新，方式上創(chuàng)新，更要在思維上創(chuàng)新。多與同行交流，借鑒不足，揚(yáng)長避短。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊審計(jì)定位向?yàn)榻M織提供價(jià)值增值服務(wù)方向轉(zhuǎn)變。

提高審計(jì)工作質(zhì)效，運(yùn)用好審計(jì)結(jié)果，杜絕制度執(zhí)行力不強(qiáng)、操作不盡職、管理不到位的問題，做到警鐘長鳴，增強(qiáng)員工合規(guī)意識(shí)，提高遵章守紀(jì)的自覺性，促進(jìn)內(nèi)控管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力的提升。創(chuàng)建“審必有果，有果必用，有錯(cuò)必改，有責(zé)必究”的監(jiān)督體系，將內(nèi)審指導(dǎo)監(jiān)督工作與審計(jì)業(yè)務(wù)同研究、同部署、同落實(shí)，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則切實(shí)履行好第三道風(fēng)險(xiǎn)防范。（作者單位：四川省雅安市商業(yè)銀行）