新個(gè)稅政策對(duì)企業(yè)個(gè)稅籌劃的影響研究

摘要：當(dāng)前，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的增加，居民個(gè)人收入水平也在增加，因此每年個(gè)人所得稅的繳納人口也在逐步增多，個(gè)人所得稅收入是國(guó)家財(cái)政的重要稅源之一，能更好地保障國(guó)家各項(xiàng)建設(shè)的順利進(jìn)行。國(guó)家為了減輕人們的負(fù)擔(dān)，倡導(dǎo)以減負(fù)為目標(biāo)，進(jìn)行稅收籌劃工作。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法;納稅籌劃

一、引言

當(dāng)前社會(huì)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們收入水平有了很大提升，在飛速發(fā)展的新時(shí)期，社會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的貧富差距，為了保持社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，維持良好的社會(huì)秩序，國(guó)家不斷出臺(tái)新的稅收政策，來(lái)均衡社會(huì)發(fā)展。我國(guó)推行新的個(gè)人所得稅法，利用新稅法，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，減輕個(gè)人納稅資金支出，增加國(guó)民收入，推動(dòng)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。我國(guó)實(shí)際上國(guó)家財(cái)政收入來(lái)源之一即個(gè)人所得稅收入，且占據(jù)財(cái)政收入的比重不斷上升。個(gè)人所得稅籌劃是降低個(gè)人所得稅稅收支出，減輕企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)個(gè)稅減負(fù)的作用，在此背景下，納稅籌劃工作應(yīng)運(yùn)而生，納稅籌劃非常重要，它是在熟知國(guó)家稅收政策基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法規(guī)定，盡量減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，大力推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，從而使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的重要性

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，物價(jià)水平的提高，新個(gè)人所得稅政策在此背景下出臺(tái)了，新個(gè)人所得稅法增添了住房貸款、醫(yī)療、教育、租房等附加扣除項(xiàng)，因此進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作有一定的必要性。

1.納稅對(duì)企業(yè)發(fā)展有益

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)的成熟，個(gè)人所得稅籌劃在我國(guó)越來(lái)越引起人們的重視，企業(yè)越來(lái)越認(rèn)識(shí)到納稅在企業(yè)中的重要性，合理的稅務(wù)籌劃不僅能夠節(jié)約稅收支出，減少企業(yè)現(xiàn)金流出，增加企業(yè)流動(dòng)資金，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且還能提高企業(yè)的各項(xiàng)效益。因此企業(yè)開(kāi)始學(xué)習(xí)稅法以及合理應(yīng)用稅法，自覺(jué)依據(jù)稅務(wù)政策，進(jìn)行企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2.減少漏稅行為的發(fā)生

個(gè)人所得稅的籌劃，在個(gè)人所得稅進(jìn)行優(yōu)化的同時(shí)，能夠避免偷稅、漏稅問(wèn)題的發(fā)生，同時(shí)在稅務(wù)政策的指引下，強(qiáng)化企業(yè)員工的納稅意識(shí)，建立良好的納稅渠道，一定程度上減少了違法亂紀(jì)的問(wèn)題，推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

三、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

當(dāng)前許多納稅人的納稅意識(shí)發(fā)生了極大的改變，從偷偷利用各種渠道降低自己的稅收負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極利用稅收籌劃來(lái)做好稅收減負(fù)的工作，但在某些人的觀念里，納稅籌劃往往與投機(jī)取巧相混淆，覺(jué)得區(qū)別不大，還有人不理解，稅收籌劃工作在不違法的基礎(chǔ)上開(kāi)展，是不是違背了國(guó)家的稅收政策指向呢？在此環(huán)境下，要對(duì)個(gè)人所得稅的納稅籌劃工作進(jìn)行積極引導(dǎo)，促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)征收工作的大力發(fā)展。

1.個(gè)人所得稅籌劃能夠推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展

企業(yè)是個(gè)人所得稅的代扣代繳主體，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中包括員工的工資、獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅。表面看是單位代扣代繳的個(gè)人所得稅和單位效益關(guān)系不大，實(shí)際上也應(yīng)該將其劃入單位體系納稅范疇內(nèi)，因?yàn)閱T工對(duì)工資獎(jiǎng)金方面關(guān)注的不是繳納的稅額，而是實(shí)際每月能夠得到的實(shí)際收入，做好企業(yè)個(gè)人所得稅籌劃工作，可提高員工的自由支配收入，一定意義上提高了職工的積極性，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的依賴(lài)感、歸屬感，降低了企業(yè)的培訓(xùn)成本，促進(jìn)企業(yè)更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

2.有利于強(qiáng)化納稅人納稅意識(shí)

納稅籌劃在政策允許范圍內(nèi)，減少了個(gè)人支出，增加個(gè)人收入，一定程度上避免了企業(yè)偷稅漏稅的可能性。促進(jìn)納稅人主動(dòng)鉆研財(cái)稅法規(guī)、政策，促進(jìn)納稅人提高納稅意識(shí)，抑制偷稅、漏稅的稅收違法行為。

3.有利于降低單位的納稅支出

個(gè)人所得稅是由企業(yè)發(fā)放給工人工資中扣繳的，從根本上來(lái)講也是公司承擔(dān)的，所以企業(yè)應(yīng)該采取稅收籌劃，制定多種納稅方案，選擇其中方案時(shí)選納稅最輕的，能夠降低企業(yè)的資金支出，增加企業(yè)流動(dòng)資金。

4.規(guī)避個(gè)人所得稅繳納中的不良影響

國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅的繳納稅額有一定的比例，主要是根據(jù)國(guó)家制定的應(yīng)納稅額和稅率來(lái)計(jì)算，稅率是依據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定不能改變的，稅額是可以變的，實(shí)際中影響納稅有多種元素，籌劃人員在稅額可變的基礎(chǔ)上，進(jìn)行稅收優(yōu)化，降低納稅人的繳納金額，做到合理合法減負(fù)。新個(gè)人所得稅法執(zhí)行之后，個(gè)人所得稅的稅額變化很大，要想降低納稅負(fù)擔(dān)，就要考慮降低個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。在不違背稅法的情況下，考慮利用合理手段降低應(yīng)納稅額，減少不必要費(fèi)用的扣除，在稅率一定的情況下，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行分類(lèi)，采用應(yīng)用較低的稅率計(jì)算稅額。總而言之，利用稅收籌劃，能有效降低納稅所得額，進(jìn)而做好減負(fù)降負(fù)工作。

四、新個(gè)人所得稅法背景下企業(yè)個(gè)人所得稅的籌劃分析

1.新個(gè)人所得稅籌劃的意義

我國(guó)隨著納稅環(huán)境的變化，對(duì)個(gè)人所得稅征收一直在進(jìn)行優(yōu)化，個(gè)人所得稅籌劃意義重大。納稅籌劃不是偷稅漏稅，而是一種在法律政策范圍內(nèi)，在進(jìn)行納稅義務(wù)的同時(shí)，減少稅金繳納，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)更快的發(fā)展。首先這種方式是國(guó)家鼓勵(lì)的，國(guó)家提倡為企業(yè)個(gè)人減負(fù)，稅收籌劃人員人只有不斷學(xué)習(xí)納稅知識(shí)，依據(jù)納稅政策變動(dòng)，做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。

2.培養(yǎng)稅收籌劃人員

一般人們對(duì)稅收籌劃工作不是很了解，專(zhuān)業(yè)性的人才缺乏，一般進(jìn)行稅收籌劃工作都是交給第三方機(jī)構(gòu)。稅收籌劃工作人員不僅要對(duì)國(guó)家政策法規(guī)熟知，更要具備較高的職業(yè)素養(yǎng)。因此，稅收籌劃人員要定期參加企業(yè)的培訓(xùn)，單位對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行定期考核，優(yōu)化人員的工作水平、素質(zhì)水平，并積極塑造一批能夠適應(yīng)企業(yè)和稅務(wù)變動(dòng)的納稅籌劃人員，更好地為企業(yè)稅收工作服務(wù)。

3.稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃

稅收優(yōu)惠是一項(xiàng)惠民政策，是國(guó)家出臺(tái)的一項(xiàng)稅收制度的改革，充分考慮到企業(yè)的稅收壓力，而制定的稅收優(yōu)惠政策，納稅人利用這一優(yōu)惠，能夠有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。為推動(dòng)納稅人進(jìn)行更多的救濟(jì)性捐贈(zèng)及公益性捐贈(zèng)，我國(guó)稅法明確規(guī)定，個(gè)人對(duì)受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)、教育事業(yè)捐贈(zèng)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，應(yīng)納稅款30%的捐贈(zèng)金額，能夠沖抵其應(yīng)納稅額。納稅籌劃工作，從稅收優(yōu)惠政策出發(fā)，對(duì)納稅人的捐贈(zèng)行為做出了肯定，極大地鼓勵(lì)了納稅人捐贈(zèng)的積極性，使之能夠長(zhǎng)期展開(kāi)捐贈(zèng)，同時(shí)減免的部分稅款，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在稅收政策指導(dǎo)下，國(guó)家實(shí)行的捐贈(zèng)結(jié)合稅收優(yōu)惠的行為，是一項(xiàng)利國(guó)利民的措施。

4.充分體現(xiàn)工資薪金的均衡

企業(yè)個(gè)人所得稅，納稅人工資薪金所得越多，采用的稅率越高，納稅人在收入一定的情況下，平攤到每月的薪金盡量保持均衡，避免差異過(guò)大。所以要求企業(yè)在年初做好人工薪金總量計(jì)算及每級(jí)職工收入計(jì)算。

5.公積金計(jì)提比例提高

依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，每月需要交的住房公積金是扣除了的，換而言之就住房公積金的不用繳納稅款的[1]。企業(yè)如果加大公積金的計(jì)提比例，就能有效降低員工的個(gè)人所得稅金額，提高員工的福利待遇水平。

6.利用發(fā)票合理避稅

差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、餐飲費(fèi)等費(fèi)用，如若以發(fā)放現(xiàn)金的形式算入總工資，則所得進(jìn)入了納稅的范圍，從而需要納稅人繳納個(gè)人所得稅，增加了個(gè)人的負(fù)擔(dān)，但如果有正規(guī)渠道發(fā)票的話，考慮將以上費(fèi)用利用發(fā)票的形式進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)，則此部分資金屬于正常消費(fèi)費(fèi)用，不屬于計(jì)稅范疇內(nèi)，也就不用進(jìn)行繳納該部分的個(gè)人所得稅。所以說(shuō)，在實(shí)際當(dāng)中，涉及消費(fèi)項(xiàng)目，要記得索要正規(guī)發(fā)票，獲取后保存好，并提交發(fā)票，進(jìn)行合理合法避稅的重要依據(jù)，降低企業(yè)或個(gè)人的繳稅負(fù)擔(dān)。

7.利用不同稅目進(jìn)行稅收籌劃

新個(gè)人所得稅法中的綜合部分，有工資薪酬、稿費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬等項(xiàng)目，以上項(xiàng)目的稅率各不同，有效地進(jìn)行項(xiàng)目籌劃可有效避免員工所得資金的減少，勞務(wù)費(fèi)的收入額是實(shí)際收入的80%，稿費(fèi)收入是所得收入的70%，而員工絕大部分收入來(lái)自工資，工資卻是沒(méi)有折扣的。要合理合法避稅，就要從與企業(yè)訂立的勞動(dòng)合同為突破口，將勞務(wù)合同替代個(gè)人和企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同，勞動(dòng)合同的簽訂，是企業(yè)需要按月發(fā)放工資，而訂立勞動(dòng)合同不需要按月發(fā)，只需要按次數(shù)發(fā)，以勞務(wù)費(fèi)的稅率還能有效降低稅收額度，為員工減負(fù)，做到個(gè)人所得稅法合理合法籌劃的目的。在合理合法避稅過(guò)程中，還可將部分收入作為福利的形式展開(kāi)，員工進(jìn)行培訓(xùn)的上下班班車(chē)、免費(fèi)餐費(fèi)、辦公費(fèi)用等，將部分項(xiàng)目體現(xiàn)為員工福利。從而有效降低企業(yè)人員的繳稅金額，這樣的形式，不僅企業(yè)不會(huì)增加多余的開(kāi)支，員工工資實(shí)際也不會(huì)下降，而且做到了合理合法節(jié)稅的目的。

8.新個(gè)人所得稅法的專(zhuān)項(xiàng)扣除政策

為了對(duì)低收入群體進(jìn)行稅收減負(fù)，一定意義上提高其收入，使稅收福利范圍增大，新個(gè)人所得稅法的專(zhuān)項(xiàng)扣除，有基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)以及贍養(yǎng)老人、住房等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除[2]。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策為稅務(wù)籌劃工作指出了新的發(fā)展思路。義務(wù)教育、贍養(yǎng)老人、大病就醫(yī)等支出，較高稅率一方通過(guò)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，進(jìn)而達(dá)到減少納稅額度和降低稅率的目的。比如，某有子女的家庭中男方年收入18萬(wàn)元，女方每年收入為10萬(wàn)元，家庭支出最多的是11歲孩子，每年的教育費(fèi)用1.8萬(wàn)元、購(gòu)房貸款每年1.9萬(wàn)元。在新個(gè)人所得稅法政策下，男方應(yīng)繳納稅率是10%，女方應(yīng)繳納稅率為3%，若新個(gè)人所得稅法的專(zhuān)項(xiàng)扣除全部實(shí)行在男方會(huì)比實(shí)行在夫妻雙方，繳納稅款少。利用真實(shí)案例能看出：在納稅籌劃中，應(yīng)該盡量對(duì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除應(yīng)用在稅率高的一方，從而能夠?qū)⒓彝タ偠惵式档?。另外，?zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目實(shí)際還可應(yīng)用在姐妹兄弟關(guān)系中、父母子女關(guān)系中，其中的老人養(yǎng)老、義務(wù)教育等優(yōu)惠政策，只有在開(kāi)出相關(guān)的支出憑證及證明材料才能實(shí)際扣除[3]。

五、結(jié)語(yǔ)

在新稅制背景下，個(gè)人所得稅籌劃是一種新型的稅收優(yōu)化，新個(gè)稅的推行，能夠極大地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在貫徹稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，做好一定的個(gè)人所得稅籌劃工作，稅收籌劃人員能夠使納稅人減少稅金繳納[4]，降低不必要的稅收支出，為納稅人減負(fù)，增加單位流動(dòng)資金，有利于企業(yè)更好地發(fā)展。依據(jù)國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策，合理合法避稅，本文提出對(duì)個(gè)人所得稅采取稅收籌劃，稅收優(yōu)化方法能使個(gè)人或企業(yè)取得最大經(jīng)濟(jì)效益，有利于促進(jìn)企業(yè)更加穩(wěn)定的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

孫穎，供職于南京六福工業(yè)設(shè)備安裝有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師。