增值稅改革對企業(yè)的影響

摘要：稅收形式改變對于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)而言有著直接影響，近幾年，我國從生產(chǎn)型增值稅變?yōu)榻?jīng)營型增值稅，進(jìn)而對企業(yè)整體發(fā)展造成一定影響。本文闡述了我國增值稅改革的重要性，增值稅改革的具體方面，然后就增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響作用進(jìn)行了深入分析，望為后續(xù)相關(guān)人員提供一些參考意見。

關(guān)鍵詞：增值稅改革;影響;企業(yè)

在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展進(jìn)步過程中，國家圍繞經(jīng)濟(jì)方面實(shí)行的各項(xiàng)改革也有了很大推進(jìn)，生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不能滿足當(dāng)前社會發(fā)展的要求。增值稅轉(zhuǎn)型，這是中國稅收制度改革的重點(diǎn)。稅制改革有利于擴(kuò)大內(nèi)需，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不但能促進(jìn)企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，還對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有很大促進(jìn)作用，此項(xiàng)改革有利于消除企業(yè)重復(fù)征稅的問題，因此企業(yè)管理者應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注稅收政策的情況，根據(jù)稅收變化調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動方向，使得企業(yè)在激烈競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。

一、我國增值稅改革的主要背景

從世界各國采用的增值稅制度來講，主要分為消費(fèi)型、生產(chǎn)型以及收入型增值稅，三種稅收本質(zhì)區(qū)別在于增值稅的核算方法上的不同，對企業(yè)當(dāng)期新購買的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行計(jì)稅。目前的規(guī)定是，生產(chǎn)型增值稅，即對新買入的固定資產(chǎn)按實(shí)際稅收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅;收入型增值稅，對大型設(shè)備按不同的折舊方法分期扣除;消費(fèi)型增值稅，是對新增的大型設(shè)備在購買當(dāng)期一次性扣除。

我國未采用消費(fèi)型增值稅之前，一直沿用的是生產(chǎn)型增值稅，在社會飛速發(fā)展的背景下，生產(chǎn)型增值稅已不能適應(yīng)目前各項(xiàng)發(fā)展的需求，主要表現(xiàn)是：重復(fù)征稅問題較為嚴(yán)重;影響我國出口商品退稅，我國出口競爭力降低?；谶@種情況，我國為了更好地發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)，減輕企業(yè)的稅收壓力，提升出口商品的競爭力，將阻礙社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生產(chǎn)型增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型，制定消費(fèi)型增值稅制度。國家對當(dāng)前的稅收體制進(jìn)行深入改革后，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，消費(fèi)型增值稅制度在增值稅計(jì)算時，允許將當(dāng)期內(nèi)所有的投入全部扣除。消費(fèi)型增值稅極大地降低了在當(dāng)期投入固定資產(chǎn)較多的企業(yè)需負(fù)擔(dān)的稅收，在當(dāng)期投入較少固定資產(chǎn)的企業(yè)增加稅負(fù)。這種有差異性的企業(yè)稅收，能體現(xiàn)出消費(fèi)型增值稅的優(yōu)勢，有利于促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的主要方面

首先，企業(yè)購買新機(jī)器含有的進(jìn)項(xiàng)稅額，用銷項(xiàng)稅額抵扣，并明確規(guī)定：第一，購入的機(jī)械設(shè)備除專門用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目時，不得抵扣，其他機(jī)械設(shè)備允許抵扣。第二，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的，個人自用消費(fèi)品、集體福利等。

其次，增值稅稅制改革覆蓋范圍是全國，取消了行業(yè)和地區(qū)限制。剛開始試行的增值稅，抵扣地區(qū)僅限部分地區(qū)中的特定行業(yè)，試點(diǎn)方案也有不同，此次在全國范圍改革，實(shí)行全國統(tǒng)一稅收制度，原來實(shí)行的試點(diǎn)地區(qū)東北、內(nèi)蒙古東部、四川汶川地區(qū)也都全部納入稅收轉(zhuǎn)型的總體范圍內(nèi)，執(zhí)行統(tǒng)一的新稅收政策。

再次，對小規(guī)模納稅人，為了其減輕稅收壓力，降低了增值稅稅收，將小規(guī)模納稅人增值稅稅率直接降低到3%。

三、稅收制度改革對企業(yè)的影響

1.對企業(yè)凈利潤的影響

增值稅改革之前沿用的生產(chǎn)型增值稅，購買設(shè)備在財(cái)務(wù)記賬時，是按買入的成本進(jìn)行入賬，包括購買金額、增值稅及其他相關(guān)費(fèi)用。轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅，由于購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，固定資產(chǎn)成本中就排除了增值稅這一項(xiàng)。顯然，稅改后的固定資產(chǎn)成本要低于稅改前的固定資產(chǎn)成本。在生產(chǎn)型稅收制度下的固定資產(chǎn)成本，比如新買機(jī)械設(shè)備，就應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的13%利率繳稅，改革后的消費(fèi)型增值稅中，固定資產(chǎn)可以抵扣，固定資產(chǎn)的成本為：13%/（1+13%）=11.50%，從上面也可以看出，固定資產(chǎn)成本降低，設(shè)備折舊也隨之降低11.50%。設(shè)備折舊降低會引起主營業(yè)務(wù)成本下降，進(jìn)而引起主營業(yè)務(wù)利潤增加，從而提高公司營業(yè)利潤和凈利潤。

2.稅收改革減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)

增值稅改革也稱為增值稅轉(zhuǎn)型，我國增值稅轉(zhuǎn)型減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)新購買的機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，有效降低了增值稅的稅負(fù)，對企業(yè)發(fā)展有很深的影響作用，當(dāng)然行業(yè)不同優(yōu)惠也不同，轉(zhuǎn)型后的稅制給需要購進(jìn)大量新設(shè)備的企業(yè)有更多的優(yōu)惠，尤其是對木材企業(yè)、電力企業(yè)、金屬加工企業(yè)及紡織品企業(yè)等有很大影響，有力地促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[1]。

3.影響企業(yè)的籌劃活動

（1）影響企業(yè)籌資活動。增值稅的大力改革，推動企業(yè)向前快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展壯大，必然需要增大企業(yè)的融資規(guī)模。企業(yè)在利用現(xiàn)有資金的同時，還應(yīng)通過發(fā)行股票、增加金融貸款來籌措資金。

（2）影響企業(yè)投資活動。隨著增值稅稅制改革的推進(jìn)，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅允許抵扣，如此一來，就會使得固定資產(chǎn)的成本降低，企業(yè)投資成本的降低，企業(yè)管理者會在企業(yè)快速發(fā)展的模式下，對相關(guān)的機(jī)械設(shè)備投資大幅度增加，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)活動，進(jìn)行產(chǎn)品優(yōu)化和技術(shù)改造。同時，國家還推出多種優(yōu)惠政策，支持鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新研究，從而縮短企業(yè)投資資金的周轉(zhuǎn)率，提高企業(yè)核心競爭力。

（3）影響企業(yè)分配活動。增值稅創(chuàng)新改革之后，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)勢必會擴(kuò)大投資力度，增加企業(yè)增收渠道，提高企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益。執(zhí)行消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)相應(yīng)的納稅金額減少，投資金額逐漸加大，企業(yè)減少的稅金和投資流出的資金基本相抵，企業(yè)的資金分配多樣化。

（4）促進(jìn)新產(chǎn)品開發(fā)。消費(fèi)型增值稅的實(shí)行，給企業(yè)帶來非常大的好處，使得企業(yè)投資成本降低，企業(yè)投資者轉(zhuǎn)變思路，將更多精力投入到新項(xiàng)目開發(fā)、新產(chǎn)品研究上。另外，新稅制改革下，稅賦的減少，會使企業(yè)有充足的資金來為社會輸出更多更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和高質(zhì)量的服務(wù)，這對下游企業(yè)或消費(fèi)者來說都是最實(shí)惠的。

4.對現(xiàn)金凈流量的影響

增值稅稅制改革之后，新增設(shè)備的增值稅可以抵扣，一定程度上能夠減少企業(yè)的現(xiàn)金支出;另外，企業(yè)在納稅系統(tǒng)中申報(bào)納稅期限由原來10日延長到15日，也會影響現(xiàn)金流出的延遲，所以增值稅稅制改革能夠引起企業(yè)現(xiàn)金流量的增加。

在生產(chǎn)型增值稅稅收中，公司購買機(jī)械設(shè)備類的進(jìn)項(xiàng)稅不能被抵扣，會直接進(jìn)入生產(chǎn)成本，造成公司投資活動成本增加。消費(fèi)型增值稅稅制中，購入新的設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅稅額能夠抵扣，企業(yè)相比較生產(chǎn)型增值稅稅制，會流出較少的現(xiàn)金，換而言之，就是公司現(xiàn)金流量有了一定增加。從消費(fèi)型增值稅本身的意義來講，購入機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅能夠在購入當(dāng)期一次性抵扣，此種形式對公司非常有利，但企業(yè)機(jī)械設(shè)備的批量購置往往是數(shù)額巨大，實(shí)行一次性抵扣，勢必會引起大的稅收收入變動，因增值稅是當(dāng)前最主要的稅種，所以實(shí)行一次性抵扣不利于政府財(cái)政的穩(wěn)定性。所以，消費(fèi)型增值稅稅制會采取此種變通的方式——分期抵扣，它是在規(guī)定的年限內(nèi)分期抵扣完。分期抵扣從企業(yè)來說，現(xiàn)金流不能夠很快折現(xiàn)，對企業(yè)不利，一次性抵扣更加對企業(yè)有利。從折舊成本過程來考慮，消費(fèi)型增值稅利用降低銷售成本來提高企業(yè)現(xiàn)金流量，稅收政策改革并不對企業(yè)各項(xiàng)活動現(xiàn)金流出產(chǎn)生影響。若企業(yè)每年都購買新設(shè)備，消費(fèi)型增值稅稅制下，公司現(xiàn)金流的增量會逐年增加。

5.影響商品的價格

增值稅的深入改革，使企業(yè)稅負(fù)減輕，企業(yè)對商品的定價也會發(fā)生變動。商品價格依據(jù)稅收政策的優(yōu)惠，產(chǎn)品價格下降，當(dāng)產(chǎn)品品質(zhì)各方面不變的情況下，降低價格是企業(yè)市場競爭力的重要條件。自從加入世貿(mào)組織之后，促進(jìn)國內(nèi)外連接更加緊密，形成統(tǒng)一的市場，國外優(yōu)質(zhì)商品與我國產(chǎn)品競爭激烈。消費(fèi)型增值稅執(zhí)行之后，企業(yè)為了在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，進(jìn)一步降低產(chǎn)品價格，所以在面對國際市場上的各種挑戰(zhàn)，增值稅轉(zhuǎn)型為商品價格提供了下降的空間，在激烈的國際競爭中增強(qiáng)了商品的競爭力[2]。

6.對會計(jì)核算的影響

增值稅稅務(wù)制度改革的進(jìn)行，會計(jì)政策的變化，影響企業(yè)的會計(jì)核算，相關(guān)人員在進(jìn)行核算時，因增值稅允許抵扣，造成機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)的賬面價值因往后折舊額的變化而變化。其中涉及到的有：計(jì)提折舊法、增值稅計(jì)算方法、固定資產(chǎn)凈值等。

7.對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

我國現(xiàn)行的增值稅改革，能夠推動高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展，稅制改革促進(jìn)了高新企業(yè)增大投資力度，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)技術(shù)企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高企業(yè)的市場競爭力。

8.對固定資產(chǎn)投資的影響

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，對企業(yè)固定資產(chǎn)有很大影響，主要有：①一般來講，企業(yè)會為了擴(kuò)大規(guī)模，提升產(chǎn)品質(zhì)量，不斷購入新的機(jī)械設(shè)備，每個企業(yè)員工支配的生產(chǎn)設(shè)備數(shù)量也逐漸增多，企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平逐步提高，同時企業(yè)生產(chǎn)效率和市場占有率也有了很大提高。②縮短固定資產(chǎn)的建設(shè)周期。企業(yè)管理者購入新的機(jī)械設(shè)備時，需要投入大量資金，而企業(yè)為了投資回報(bào)率，會推行各種制度，推動企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的步伐，縮短固定資產(chǎn)構(gòu)建周期。③固定資產(chǎn)投資成本降低。由于生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，購買新的機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，固定資產(chǎn)的成本除去了增值稅這一項(xiàng)，固定資產(chǎn)入賬價值降低，繼而能夠降低固定資產(chǎn)的生產(chǎn)成本。④使企業(yè)在公平的環(huán)境下競爭。國家為吸收外資進(jìn)入中國市場，按國際通用規(guī)定，對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅，增值稅的改革，有利于市場調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著社會的進(jìn)步，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生產(chǎn)型增值稅，逐漸被消費(fèi)型增值稅取代，改革后的稅收制度有力地減輕了企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)能夠充分利用更多的資金，更好地投入到生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，加快了企業(yè)建設(shè)的步伐。因此在新形勢下，一定要抓住增值稅稅收改革的機(jī)會，充分利用改革后稅收制度的系列優(yōu)惠政策，做好加快企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新工作，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，只有這樣才能夠在激烈的市場競爭中，提高企業(yè)的市場競爭力[3]，促進(jìn)企業(yè)更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

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作者簡介：

傅中亞，供職于江蘇給力建設(shè)有限公司，中級會計(jì)師。