固定資產(chǎn)的稅務(wù)和會計處理差異研究

蒲健靈 長慶油田分公司物資供應處（物資管理部）

在具體工作開展的過程中，資產(chǎn)的會計以及稅法，在規(guī)定上有一定的差異性，這便導致企業(yè)要針對其中的一些事項高度注意。其中非常典型的問題包括：固定資產(chǎn)會計與稅法折舊存在的差異；融資租賃方式當中，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計和稅務(wù)之間的處理差異等等。本文針對涉及的風險給予了詳細的分析。

一、固定資產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理現(xiàn)行差異分析

（一）取得環(huán)節(jié)

在購置環(huán)節(jié)過程中，會計準則對于歷史成本觀給予了高度的強調(diào)。初始入賬構(gòu)建出來的固定資產(chǎn)符合預期可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要合理支出。但是，稅務(wù)機關(guān)對于計稅基礎(chǔ)觀給予了高度的強調(diào)，利用途徑的差異性，獲取的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，所產(chǎn)生的差異性比較大。盡管，很多都是將會計核算當中的“歷史成本”作為計稅直接核算，但在不同方式應用下，固定資產(chǎn)會計入賬價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生一定的差異性。例如：在融資租賃條件當中對固定資產(chǎn)的獲取，稅法方面需要對雙方合同簽訂約定的付款總額，承租人在合同簽訂時產(chǎn)生的相應直接費用當做具體的計稅基礎(chǔ)，這與會計處理當中實施的最低租賃付款額現(xiàn)金，以及會計處理當中該資產(chǎn)的公允價值，兩者最低者當做入賬價值，存在了相應的差異性。又例如：存有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)會計入賬價值，要對未來資產(chǎn)棄置過程中產(chǎn)生的一系列支出折現(xiàn)進行考量。但是在稅法當中，針對棄置義務(wù)沒有非常明確，發(fā)生時不可以在固定資產(chǎn)基礎(chǔ)價值當中對其進行認可[1]。

（二）持有期間

會計準則需要企業(yè)針對本身現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，依照月份實施計提折舊工作，但是已經(jīng)將足折舊額提出之后，依然在使用的固定資產(chǎn)以及計價，以及計價單獨入賬的土地不在該范圍中。合理的折舊形式，可以為年限平均法、工作量法以及年數(shù)總和法等等，如果對折舊方法給予了明確，不能隨意對其進行變更。此外，有些情況不許對累計折舊進行稅前扣除的固定資產(chǎn)范圍進行計算由此對允許稅前計算折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍進行反向推導。

針對會計準則以及稅法提出的規(guī)定，給予明確的對比，其中發(fā)現(xiàn)，可以進行稅法折舊的固定資產(chǎn)，在范圍方面比較小，小于會計準則規(guī)定當中，需要計提累計折舊提出的固定資產(chǎn)范圍。同時，在對加速折舊方法進行應用的過程中，稅法方面對其適用規(guī)定非常嚴格，針對固定資產(chǎn)，可以使用的折舊年限，在稅法方面提出了最低年限的限制范圍。但是在會計準則當中，針對折舊提出的方式以及折舊制定的年限，給予了財務(wù)人員更多選擇的空間，可以使其通過自己的專業(yè)性給予判斷。最后，企業(yè)針對固定資產(chǎn)的持有，在會計準則基礎(chǔ)當中，提出了非常謹慎的要求，需要企業(yè)對資產(chǎn)產(chǎn)生的減值跡象有充分的考量，并且要為足額將固定資產(chǎn)減值進行提取，做好充分的準備。但是在稅務(wù)方面，對于企業(yè)資產(chǎn)減值準備行為提取出來的各種方式，并不是非常認可[2]。

（三）處置環(huán)節(jié)

根據(jù)會計準則當中提出的明確規(guī)定，處置固定資產(chǎn)需要借助“固定資產(chǎn)清理”當中有一定中轉(zhuǎn)性質(zhì)的科目，將使命給予結(jié)束。需要在轉(zhuǎn)讓、出售、固定資產(chǎn)報廢以及固定資產(chǎn)出現(xiàn)損毀的過程中，把處置現(xiàn)金，在扣除賬面價值中流入，并且相關(guān)稅費扣除之后，相應的金額需要在當期的處置非流動資產(chǎn)損益當中計入。但是在企業(yè)所得稅當中，卻需要企業(yè)針對固定資產(chǎn)實施處置的過程中，處置“凈收入--計稅基礎(chǔ)”后，剩余的余額在當期應納稅所得額當中計算當中納入。非常明顯，處置固定資產(chǎn)的過程中，在會計審議方面和稅務(wù)損益方面，明顯存在差異性，所以企業(yè)要對核算記錄準確實施。

二、融資租賃方式中固定資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理差異分析

租賃具體來說便是，合同雙方在對合同內(nèi)容進行履行的時間范圍內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的應用權(quán)轉(zhuǎn)讓給了承租人，并從中對相應的租金收入進行獲取，其中承租人需要將租金進行支付，并且對資產(chǎn)的應用權(quán)給予獲取，屬于經(jīng)濟活動當中的一種。在企業(yè)會計準則提出的要求當中，租賃的雙方針對開始租賃日期，依照租賃資產(chǎn)所得權(quán)當中的一系列風險和具體報酬轉(zhuǎn)移情況，對經(jīng)營租賃以及融資租賃給予區(qū)分，并實施具體的會計處理。融資租賃提出的界定在《企業(yè)會計準則第21號--租賃》當中，對其判斷標準給予了嚴格的制定。針對一項符合，或者多項標準符合的，需要將其視為融資租賃，承租人要嚴格依照實質(zhì)大于形式的要求，借助租賃對固定資產(chǎn)納入自有固定資產(chǎn)核算范圍進行獲取，并在自己持有的時間范圍內(nèi)，對其實施折舊。其中固定資產(chǎn)最初進入賬本的成本是租賃開始的日期，最低租賃付款額現(xiàn)值以及這一資產(chǎn)產(chǎn)生的公允價值兩者最低者，并且使用租賃付款額現(xiàn)值當做長期應付款的入賬價值，產(chǎn)生的差額，在未確認融資費用當中計入[3]。

三、結(jié)束語

總之，從企業(yè)的角度來看，對于納稅風險意識的強化，至關(guān)重要，固定資產(chǎn)包括了獲取、持有、處置等很多環(huán)節(jié)，針對具體的折舊方式、年限以及范圍等產(chǎn)生的差異性，財務(wù)人員對其界定要非常清晰，強化自身的職業(yè)判斷，挑選與現(xiàn)實情況相符合的會計處理形式，并結(jié)合稅務(wù)規(guī)定，將政策作為導向，依據(jù)法律法規(guī)，對固定資產(chǎn)中涵蓋的風險進行處理。