探究基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建思考

史燕京 中國(guó)日?qǐng)?bào)社21世紀(jì)英語(yǔ)教育傳媒

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化大趨勢(shì)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面所面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。新時(shí)期背景下，中小企業(yè)大量興起，各行各業(yè)壓力也隨之而來(lái)，企業(yè)要在當(dāng)前環(huán)境下穩(wěn)健發(fā)展，勢(shì)必要重視全面風(fēng)險(xiǎn)管理，并構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系。全面風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)控之間存在緊密關(guān)聯(lián)且協(xié)調(diào)一致，通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與劣勢(shì)，爭(zhēng)取更多時(shí)間與戰(zhàn)略機(jī)會(huì)進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整與變革，推動(dòng)企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。為此，企業(yè)與管理者要強(qiáng)化內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，積極構(gòu)建與不斷優(yōu)化適應(yīng)自身發(fā)展的內(nèi)控體系。

一、全面風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)控理論

（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)是指事件的發(fā)展結(jié)果具有不確定性，得到的結(jié)果可能與原計(jì)劃設(shè)想有所偏差，偏差水平是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度的標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，人們重視可能發(fā)生的損失。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)需要逐漸建立并完善，整體來(lái)看，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)管理劃分為傳統(tǒng)、現(xiàn)代及全面風(fēng)險(xiǎn)管理三層次。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是以企業(yè)日常運(yùn)用計(jì)劃為方向，在企業(yè)中的每個(gè)管理崗位中滲透風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得整個(gè)企業(yè)上下各個(gè)崗位中的人員都具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，結(jié)合管理措施、內(nèi)控等各個(gè)部門(mén)制定企業(yè)生存發(fā)展規(guī)劃與踐行措施。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)針對(duì)日常運(yùn)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，以獲取利益為發(fā)展目標(biāo)所實(shí)施的系統(tǒng)性管理、控制策略為基礎(chǔ)而建立的活動(dòng)。當(dāng)前《內(nèi)部控制整體框架》是將內(nèi)對(duì)企業(yè)內(nèi)控解讀最為優(yōu)秀的作品，其中明確指出，企業(yè)內(nèi)控的目的是為了保證企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷完善并提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率與效果，要求企業(yè)各層各級(jí)共同參與到企業(yè)內(nèi)控管理體系中。根據(jù)《內(nèi)部控制整體框架》的規(guī)定，企業(yè)中各個(gè)層面的管控負(fù)責(zé)人，都要根據(jù)自身職責(zé)參與構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，始終面對(duì)各種不確定性成為常態(tài)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐漸意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的目的都是為了保護(hù)企業(yè)利益不受到侵害。追根溯源，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容之一，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅包含了內(nèi)部控制，還與目標(biāo)設(shè)定、實(shí)踐識(shí)別及風(fēng)向應(yīng)對(duì)三項(xiàng)內(nèi)容有關(guān)。因此，可以將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系總結(jié)為主從關(guān)系，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，將內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步拓展便是風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部分

企業(yè)在日常開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，面臨來(lái)自企業(yè)外部、內(nèi)部等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理與企業(yè)發(fā)展之間有著緊密的聯(lián)系。因此，基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理背景下，企業(yè)內(nèi)控至關(guān)重要，要想在企業(yè)中切實(shí)有效地落實(shí)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，必須要發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。利用內(nèi)部控制，能夠?qū)ζ髽I(yè)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析與判斷，識(shí)別各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)程度如何，從而及時(shí)有效采取措施與辦法，使得企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

三、基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建原則

企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建原則，是企業(yè)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部控制作用，保證內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要依據(jù)，是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系的重要基礎(chǔ)?；谌骘L(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建要遵循全面風(fēng)險(xiǎn)控制理論基礎(chǔ)，并以此拓展并延伸內(nèi)部控制范圍，讓內(nèi)部控制體系能夠更好為風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)提供服務(wù)。

（一）全面性原則

全面風(fēng)險(xiǎn)管理要體現(xiàn)出全面性原則，既要涵蓋內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，也要涵蓋外部風(fēng)險(xiǎn)管理，在考慮風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)，企業(yè)要樹(shù)立全面意識(shí)，對(duì)如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷風(fēng)險(xiǎn)及解決問(wèn)題進(jìn)行綜合分析。全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制不僅需要企業(yè)管理者與企業(yè)員工參與到建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系工作中，還要考慮到企業(yè)發(fā)展愿景、企業(yè)文化及戰(zhàn)略目標(biāo)等問(wèn)題，上至企業(yè)中的決策管理者，下至方方面面的操作細(xì)節(jié)，做好全面管理。

（二）重要性原則

全面風(fēng)險(xiǎn)管理背景下，要求企業(yè)從綜合角度出發(fā)，考慮到企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及日后潛在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要分得清風(fēng)險(xiǎn)存在的主次及程度，判斷出能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展帶來(lái)重大風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)與部分，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)的防范起到保障企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的目的。

（三）制衡性原則

企業(yè)內(nèi)控體系是以企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的監(jiān)督與控制為原則而建立的，在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面應(yīng)有相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。負(fù)責(zé)實(shí)施與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控體系的部門(mén)應(yīng)具有較高的獨(dú)立性，避免與企業(yè)中需要監(jiān)督與管理的對(duì)象之間存在利益方面的往來(lái)，進(jìn)而確保內(nèi)部控制體系可以發(fā)揮出自身的有效作用，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

（四）適應(yīng)性原則

企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)都要具有業(yè)務(wù)真實(shí)性，不可憑空捏造，否則會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)內(nèi)控體系，起不到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。此外，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素十分復(fù)雜，各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)之間存在交互性，一旦錯(cuò)誤判斷風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制體系無(wú)效，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與控制的過(guò)程存在錯(cuò)誤，終將導(dǎo)致結(jié)果失敗。因此，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)水平相適應(yīng)，并與時(shí)俱進(jìn)調(diào)整更新。

（五）成本效益原則

對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響的因素各種各樣，內(nèi)部控制體系并不是完美的，構(gòu)建并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控體系本身就是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部控制體系也要做好成本控制工作，力求在風(fēng)險(xiǎn)控制與經(jīng)濟(jì)效益之間做到最大的平衡，爭(zhēng)取用最小的成本為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

四、全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式下企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建策略

經(jīng)過(guò)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)內(nèi)控概念的明確，及對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)內(nèi)控之間關(guān)系的分析，要遵循全面風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控構(gòu)建原則，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系。

（一）考慮到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的影響因素

為保證企業(yè)內(nèi)控體系滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需求，能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)控體系的作用，企業(yè)要注意以下幾點(diǎn)：首先，要建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，企業(yè)管理者要建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系結(jié)合的意識(shí)，要對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)控之間的內(nèi)在關(guān)系充分的了解與認(rèn)識(shí)，進(jìn)而能夠有效的開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)，保證企業(yè)內(nèi)控體系的有效運(yùn)行。其次，要做好組織結(jié)構(gòu)劃分工作，內(nèi)部控制體系中一項(xiàng)重點(diǎn)的工作內(nèi)容就是要明確劃分企業(yè)各個(gè)部門(mén)的職能，從而在保證工作效率的同時(shí)，確保各個(gè)部門(mén)能夠有效運(yùn)行。最后，要建立良好企業(yè)文化，企業(yè)文化是員工共同的信仰，良好的企業(yè)文化可以有效提升企業(yè)員工的工作效率，認(rèn)同企業(yè)的管理辦法，這對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理下企業(yè)內(nèi)控體系運(yùn)行有積極的推動(dòng)作用。

（二）構(gòu)建內(nèi)部控制指標(biāo)

根據(jù)內(nèi)部控制框架與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論內(nèi)容，可以對(duì)內(nèi)部控制體系指標(biāo)中的內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化處理，具體的指標(biāo)內(nèi)容有：控制環(huán)境要素，這項(xiàng)要素內(nèi)容包含了企業(yè)人員的素質(zhì)、企業(yè)組織架構(gòu)、企業(yè)文化、企業(yè)治理辦法及企業(yè)管理者制定的企業(yè)規(guī)章制度；風(fēng)險(xiǎn)控制要素，這項(xiàng)要素包括企業(yè)的管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)控制等；控制活動(dòng)要素，這項(xiàng)要素包括企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、存貨環(huán)節(jié)及銷(xiāo)售環(huán)節(jié)；信息與溝通要素，這項(xiàng)要素包括了企業(yè)信息系統(tǒng)、信息自動(dòng)化水平及信息質(zhì)量；監(jiān)督管理要素，這項(xiàng)指標(biāo)包括企業(yè)內(nèi)控報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)及外部審計(jì)[1]。

（三）權(quán)重設(shè)定

總的來(lái)說(shuō)，可以將指標(biāo)權(quán)重確定方法分為定性與定量?jī)煞N，以下將對(duì)定性方法展開(kāi)論述。第一，德?tīng)柗品?，德?tīng)柗品〞r(shí)要在不記名的條件下進(jìn)行多次調(diào)查統(tǒng)計(jì)，直到各個(gè)專(zhuān)家的意見(jiàn)趨向統(tǒng)一，以此為基礎(chǔ)，針對(duì)專(zhuān)家提出的觀點(diǎn)進(jìn)行充分的研討后，一旦所有專(zhuān)業(yè)人士的態(tài)度高度集中或者是離散度能夠讓人接受，就會(huì)有對(duì)權(quán)重實(shí)施統(tǒng)一的處理，從而計(jì)算出各項(xiàng)權(quán)重結(jié)果。這種方法的優(yōu)勢(shì)在于具有較強(qiáng)的操作性，數(shù)據(jù)不會(huì)造成嚴(yán)重影響，其弊端是結(jié)果缺乏客觀性，準(zhǔn)確度不高。第二，層次分析法，在采用層次分析法的時(shí)候，首先要對(duì)問(wèn)題進(jìn)行層次劃分，可以對(duì)不同的問(wèn)題進(jìn)行影響因素劃分，然后在逐步分解影響因素。如果各個(gè)影響因素之間不存關(guān)聯(lián)性，并對(duì)上下層指標(biāo)有一定的影響，對(duì)每層影響因素及從屬關(guān)系、整合各個(gè)層次的問(wèn)題因素，從而構(gòu)建出問(wèn)題模型，體現(xiàn)出問(wèn)題的立體層次性，對(duì)每個(gè)層次的問(wèn)題因素展開(kāi)評(píng)價(jià)，最終根據(jù)一定的順序進(jìn)行排列[2]。

結(jié)束語(yǔ)：綜上，開(kāi)篇對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)內(nèi)部控制理論展開(kāi)論述，然后以此為基礎(chǔ)分析了二者之間存在的關(guān)系，提出了基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建原則，并以全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)影響因素、指標(biāo)體系、權(quán)重設(shè)定進(jìn)行了全面分析，闡明全面風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)控體系可以更好指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐，為企業(yè)順利發(fā)展，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)起到積極推動(dòng)作用，希望為企業(yè)管理者提供基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制借鑒。