個人所得稅科普方式的創(chuàng)新研究

彭璽潔 王哲 劉芳芳

[摘 要]個稅與當下國民經(jīng)濟和居民生活等方面息息相關(guān)，但礙于個稅的專業(yè)性和繁瑣性，致使社會大眾理解較困難。基于此，立足于個稅科普的視角，研討個稅科普方式的創(chuàng)新，制定一系列具體可行的科普方案并實施。

[關(guān)鍵詞]個人所得稅;稅制研究;科普創(chuàng)新

[中圖分類號] DF432.2? ? ? ? ? ?[文獻標識碼] A? ? ? ? ? ? ?[文章編號] 2095-3283（2020）05-0111-04

Research on the Innovative Way of Popularizing Individual Income Tax

Peng Xijie? ?Wang Zhe? ?Liu Fangfang

（Southeast University Chengxian College， Nanjing Jiangsu 210088）

Abstract： Individual income tax， which is closely related to the current national economy and the inhabitants life， is hard for common people to understand for its professionalism and complexity. To make it easy for common people to get familiar with， this paper， based on the perspective of individual income tax popularization， focusing on the innovation of the popularizing of individual income tax， will formulate and implement a series of specific and feasible Individual income tax popularizing programs.

Key Words： Personal Income Tax; Tax System Research; Science Popularization Innovation

稅收在經(jīng)濟運行過程中有著極其重要的地位和作用，每當國家對稅制進行改革，總會引起一陣“稅收熱議”。但是由于稅收專業(yè)知識性強、門檻較高，社會大眾對稅收制度的了解不全面，很多相關(guān)機構(gòu)和社會個人雖然也采取了很多方式手段對政策進行細化和解讀，但是受眾人群依舊是少數(shù)，故創(chuàng)新科普方式勢在必行。只有每個公民對稅收做出正確的認識，在心中保持高度的納稅積極性，對與自己息息相關(guān)的稅收政策做到心中有數(shù)，才能不斷推進我國稅收法制的發(fā)展。

一、個稅改革背景

自2018年下半年以來，全國人大、國務(wù)院及國家稅務(wù)總局頒布《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》等一系列重要文件，我國個稅稅制迎來重大改革。新的個稅法于2019年起全面施行。

相比之前的個稅稅制，此次改革前后主要發(fā)生了六大變化。經(jīng)過對比，歸納如下：第一，建立了綜合所得按年課稅制度;第二，提高基本減除費用同時增設(shè)六項專項附加扣除;第三，3%、10%、20%三檔低稅率級距的擴大，縮小了25%稅率的級距;第四，完善了涉外政策，修改了居民納稅人確定標準，新增了反避稅條款;第五，分類所得征管模式不變，綜合所得改為代扣代繳和自行申報相結(jié)合的方式;第六，健全法律、信息、信用、技術(shù)配套機制。

二、科普方式的創(chuàng)新

我們結(jié)合此次個稅改革契機，以個稅為研究對象，對個稅稅制進行了學(xué)習與研討，從而對個稅的創(chuàng)新科普規(guī)劃了明確的科普方案。我們用最直接、最獨特、最顯著的方式進行稅制科普：在科普路徑的創(chuàng)新方面采用“線上與線下”結(jié)合的方式;在科普方案的創(chuàng)新上，我們通過相對簡化但貼合實際的案例來解析個稅計算;在科普載體的創(chuàng)新方面，我們采取趣味對話、漫畫圖片、思維導(dǎo)圖、視頻講解、宣傳畫冊五種方式來進行。

（一）科普路徑的創(chuàng)新

個稅稅制科普的方式多種多樣，我們在原有的方式（圖書、公告、講座等）基礎(chǔ)上，對個稅稅制科普路徑的創(chuàng)新性進行了討論與改進，路徑的創(chuàng)新主要以線上與線下結(jié)合的形式進行科普。

針對線下，我們根據(jù)個稅的科普現(xiàn)狀，對不同的年齡群體與不同工作崗位的公民進行調(diào)查問卷與現(xiàn)實談話，通過數(shù)據(jù)得出他們對于稅改的關(guān)心和了解程度，以此來對我們線上的工作進行修改與完善，爭取做到滿足不同年齡層次對于科普的需求。

針對線上，例如建立“吻醒稅每人”公眾號，將個稅以更賦趣味性的推文在公眾號上推送。根據(jù)上述調(diào)查中得出的大家對個稅的關(guān)心內(nèi)容進行籌備，同時在公眾號的推文中，我們注入了新的元素，視頻、對話案例、圖片理解等新的方式將難以理解的政策與枯燥的新的個稅法的計算以趣味方式為大家呈現(xiàn)。進而再進行同步線下操作，按照公眾號的推送內(nèi)容制作宣傳畫冊，將推文以宣傳畫冊上圖文、對話的形式對大家發(fā)放傳閱。

（二）科普方案的創(chuàng)新

個稅計算是政策中的一個重點也是難點，采取相對簡化但貼合實際的案例來進行解析是此次個稅科普方案創(chuàng)新的一個大方向。但是僅僅是這樣的案例不足以讓大眾有整體的概念，所以我們依據(jù)一位當今社會大學(xué)生畢業(yè)后的工作生活為發(fā)展線，進行階段性的分析。共設(shè)置三個階段，第一階段按照該角色的5個發(fā)展時間點偏向?qū)€稅計算預(yù)扣繳法的介紹，第二階段通過該角色與同事的對比來介紹全年一次性獎金的算法，第三階段為該角色發(fā)展到一定程度取得多元化收入后，講解針對個稅全年匯算清繳的計算。各個階段層層推進，步步深入剝析個稅的計算。

在科普方案的實施階段，我們已推出三個關(guān)于居民納稅人小王的專題推文，關(guān)于主人公居民納稅人小王，從工資薪金、全年一次性獎金和綜合所得匯算清繳三方面來介紹有關(guān)計算，來和大家聊一聊“小王個稅的那些事”。

1.新春特別欄目之工資薪金累計預(yù)扣法與年終匯算清繳的愛恨情仇

針對工資薪金，我們以主人公居民納稅人小王為縮影，依據(jù)當今社會大學(xué)生畢業(yè)后的工作生活為發(fā)展線，進行階段性的分析，共設(shè)立五個階段性案例，層層遞進。

案例一，設(shè)置主人公小王剛開始工作的情形，插入專項附加扣除中的“住房租金”項目;在計算稅額方面，設(shè)置最低檔3%預(yù)扣率，數(shù)字簡單化不涉及跳檔的情況。讓大家對于個稅的預(yù)扣預(yù)繳有初步認識。

案例二，在案例一“住房租金”專項附加扣除的基礎(chǔ)上，設(shè)置主人公小王“繼續(xù)教育”專項附加扣除項目，由于取得稅務(wù)師證書這部分專項附加扣除只能按年度扣除，便導(dǎo)致年度匯算清繳個人所得稅應(yīng)納稅所得額和各月預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異，從而進一步引出“年度匯算清繳”和“退稅”的概念;數(shù)字方面，依然從簡，不涉及跳檔，之后再循序漸進。此階段重點在于方便大家理解“年終匯算清繳”。

案例三，設(shè)置主人公小王“住房貸款利息”專項附加扣除項目，此階段重點在于進一步理解“累計預(yù)扣法”，在計算稅額方面，數(shù)字涉及跳檔的情況。根據(jù)累計預(yù)扣法公式，前十月應(yīng)納稅所得額均低于36000元，使用預(yù)扣率不變?yōu)?%，其各月預(yù)扣預(yù)繳稅額也不變?yōu)?05元，于第十一月應(yīng)納稅所得額超過36000元，預(yù)扣率發(fā)生改變，跳檔變?yōu)?0%，當月預(yù)扣預(yù)繳稅額發(fā)生改變?yōu)?80元，隨之十二月預(yù)扣率同十一月相同，但預(yù)扣預(yù)繳稅額發(fā)生改變?yōu)?50元。通過此案例，讓大家對于“累計預(yù)扣法”中，“累計”二字有更深刻的理解。

案例四，由于“子女教育”專項附加扣除具有一定的特殊性：可父母兩方選擇一方單獨扣除，也可以父母雙方各扣50%，針對此種情況，我們覺得有必要單獨拿出來讓大家有更清楚的認識。所以在此案例，我們設(shè)置“子女教育”和“住房貸款利息”兩項專項附加扣除，數(shù)值計算方面控制專項扣除的數(shù)額，從簡不跳檔。同時，計算出年度預(yù)扣預(yù)繳和年終匯算清繳的數(shù)值，讓大家明白：在不涉及其他特殊扣除和勞務(wù)報酬所得、稿酬所得及特許權(quán)使用費所得的情況下，年度預(yù)扣預(yù)繳數(shù)值和年終匯算清繳數(shù)值相等。

案例五，進一步深入“累計預(yù)扣法”，累計預(yù)扣法為新個稅法中一重要改變。根據(jù)累計預(yù)扣法公式，前七月應(yīng)納稅所得額均低于36000元，使用預(yù)扣率不變，其各月預(yù)扣預(yù)繳稅額也不變?yōu)?41元，于第八月應(yīng)納稅所得額超過36000元，預(yù)扣率發(fā)生改變，當月預(yù)扣預(yù)繳稅額發(fā)生改變?yōu)?53元，隨之九月預(yù)扣率同八月相同，但預(yù)扣預(yù)繳稅額發(fā)生改變?yōu)?70元，之后幾月預(yù)扣預(yù)繳稅額同九月。通過此案例可直觀看出累計預(yù)扣法中累計一詞的特色，將各類專項附加扣除穿插在該案例中依托具體數(shù)據(jù)使之更易理解，再于綜合匯算清繳進行講解，同時分析匯算清繳與預(yù)扣法所算稅額差異的原因，使大家對“工資薪金”部分的個稅計算有更透徹的理解。

2.新春特別欄目之全年一次性獎金他繳稅怎么比我少？

居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日有兩種方法去選擇計算：一種是將其不并入當年綜合所得單獨計算納稅;另一種是將其并入當年綜合所得合并計算納稅。

對于全年一次性獎金，我們的主人公變?yōu)樾⊥跖c其同事小潔，以普通的公司員工的身份展開討論。同時，通過對比全年一次性獎金兩種不同的計算方法為小王與小潔兩人推出各自最適合的納稅方案。

案例一中，設(shè)置小王在已有的專項扣除、專項附加扣除等基礎(chǔ)上加上了“獲得全年一次性獎金”，此獎金設(shè)置金額36000元，正好滿足最低檔3%的稅率。在這里我們也使用了簡單化的數(shù)字設(shè)置，不涉及跳檔，讓大家對全年一次性獎金有初步的認識。同時，小王無勞務(wù)報酬等其他綜合所得，方便我們直觀對比兩種計算方式，呈現(xiàn)出適合小王達到節(jié)稅效果的最優(yōu)方案。此案例，側(cè)重于介紹單獨計算納稅的方法——將工資薪金與全年一次性獎金分開計算，最后相加得出稅額。

工資薪金部分，在這里我們再次引入個人應(yīng)納稅額的計算方法。此階段設(shè)置的工資薪金平均為12000元/月來增加計算難度，使計算稅額方面數(shù)字涉及到跳檔的情況。從而使大家對工資薪金部分的應(yīng)納稅額計算加深理解。

全年一次性獎金應(yīng)納稅額=36000×3%=1080元

最后全年的預(yù)繳稅額=工資薪金部分的個稅應(yīng)納稅額+全年一次性獎金部分的個稅應(yīng)納稅額。此類計算較為簡單。對稅率表與速算扣除數(shù)的查表過程要求細致，加深大家對計算的認知。

案例二中，小潔在已有的專項扣除、專項附加扣除等基礎(chǔ)上加上了“獲得全年一次性獎金”，此獎金設(shè)置金額36000元，無勞務(wù)報酬等其他綜合所得，與小王區(qū)別在于小潔年應(yīng)納稅所得額在不涉及全年一次性獎金的情況下為負數(shù)。同樣，計稅方案的選擇也是直觀對比兩種計算方式，進而得出適合小潔達到節(jié)稅效果的最優(yōu)方案。

此案例，側(cè)重于介紹將全年一次性獎金并入當年綜合所得計算。計算公式在個人的綜合所得部分加上雇員當月取得全年一次性獎金，后面的減除項目與之前計算公式一樣。和案例一的計算方法大致相同，我們需要的還是對于相應(yīng)金額的稅率對應(yīng)問題，查清稅率與速算扣除數(shù)，得出相應(yīng)稅額。

在以上兩個案例的對比過程中，我們需要對兩種不同的計算方法進行對比，讓大家對工資薪金與全年一次性獎金的相同金額但不同的計算方法下進行最直觀的認識，從而得出小王小潔兩人各自最優(yōu)的納稅方案，進而為大家類比案例、落實到自己獲得全年一次性獎金的納稅方式選擇提供更便捷的選擇。

3. 新春特別欄目之綜合所得匯算清繳

案例中，設(shè)置小王的個人所得稅涉及到工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得兩項。由于納稅環(huán)節(jié)劃分為兩個階段，第一階段是預(yù)扣預(yù)繳，第二階段是年終匯算清繳。故此時計算小王的個人所得稅時，需分兩步走。

首先第一步，是計算每月需要預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅。

工資薪金部分：小王每月的工資薪金、專項扣除和專項附加扣除是固定不變的，此時的計算公式為工資薪金為其收入額，在1-6月，適用預(yù)扣率3%，速算扣除數(shù)為0元，但到了6月，適用預(yù)扣率有了一個累進的表現(xiàn)，適用預(yù)扣率從3%升檔至10% ，速算扣除數(shù)變?yōu)?520元;在這里，我們可以再把這個跳檔的過程詳細的捋一遍：根據(jù)累計預(yù)扣法公式，前五個月應(yīng)納稅所得額均低于36000元，故適用預(yù)扣率不變，其各月預(yù)扣預(yù)繳稅額也不變?yōu)?16元，于第六月應(yīng)納稅所得額超過36000元，預(yù)扣率就發(fā)生改變，當月預(yù)扣預(yù)繳稅額發(fā)生改變?yōu)?20元，之后幾個月預(yù)扣預(yù)繳稅額同六月。如果對工資薪金的內(nèi)容還有所疑惑，想必看到這里，也能解惑一二。

而且在預(yù)扣預(yù)繳階段，綜合所得是分別計算各自的預(yù)扣預(yù)繳稅額的。所以在小王收到勞務(wù)報酬所得的月份，需再計算其勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣預(yù)繳稅款。勞務(wù)報酬部分：由計算勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額公式可知，先判斷小王所獲勞務(wù)報酬是否大于4000，進而可得該部分減除費用多少，再比較金額得到稅率檔位，最后得到勞務(wù)報酬部分預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額。按此思路，可得4月和12月分別應(yīng)在當月按次預(yù)扣預(yù)繳個稅440元和1280元。

最后再將該納稅年度綜合所得的預(yù)扣預(yù)繳進行匯總，得到綜合所得預(yù)扣預(yù)繳的年度總額。

不難發(fā)現(xiàn)，之前按勞務(wù)報酬稅率檔位計算出來的勞務(wù)報酬部分預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅額，在年終匯算清繳時，是按個人納稅年度的綜合所得總額與之對應(yīng)的稅率檔位相乘得到。也就是說，只要納稅義務(wù)人不止工資薪金所得這一項收入來源，則其預(yù)扣預(yù)繳稅額與匯算清繳稅額之間就可能會存在差異。

（三）科普載體的創(chuàng)新

在科普載體的創(chuàng)新方面，我們采取趣味對話、漫畫圖片、思維導(dǎo)圖、視頻講解、宣傳畫冊五種方式來進行。

1.趣味對話

趣味對話，相比于以第一人稱單方面向讀者輸出信息的傳統(tǒng)文字宣傳，更加直觀形象，有助于增加文章的信息點而增強讀者記憶。同時，縮小了與讀者之間距離感，使讀者身臨其境，進而充分活躍思維利于對稅制理解更加深刻。在這樣的閱讀過程中，對話情景也將個稅的復(fù)雜條例簡化而便于讀者理解。

在介紹專項附加扣除的推文中，我們引入了海綿寶寶和派大星兩位為大眾熟知的漫畫人物來闡述有關(guān)專項附加扣除的相關(guān)政策。在針對個稅計算的科普中，案例一我們便采用趣味對話的形式，為大家進行初步講解工資薪金累計預(yù)扣法。

2. 漫畫圖片

漫畫圖片的展示也是我們對文字精確提取的成果。為了能夠使文字與圖片較好地融合，我們會盡可能刪去多余的詞句，并改進整體文字的表述方式，從而達到更好的宣傳效果。同時，通過將大量的文字轉(zhuǎn)變?yōu)橛腥さ穆媹D片，漫畫圖片能夠以繽紛的色彩引起讀者的注意并產(chǎn)生閱讀興趣，進而在閱讀文字的時候不再認為文章繁瑣冗長，能夠增加讀者閱讀完畢整篇的耐心。在介紹個稅的六項專項附加扣除的時候，我們便充分運用到這種方式。

3.思維導(dǎo)圖

思維導(dǎo)圖是一種將思維可視化的方法，將繁雜的細節(jié)點分類匯總以“知識樹”形式體現(xiàn)出來。為了方便讀者閱讀時將個稅計算過程梳理清楚，我們在講解個稅綜合所得匯算清繳的知識便運用到這種有效方式。此種形式條理清晰，利于讀者對各個細節(jié)點的記憶，帶動讀者的思考。

4.視頻講解

視頻講解的方式是經(jīng)過問卷調(diào)查后得出讀者最愿意接觸的形式。視頻的本質(zhì)是對文字的一種深加工處理，免去了讀的過程，以最為直觀的方式將知識傳遞給觀看者。在如此快節(jié)奏的生活下，針對文字圖片的閱讀都需要很長時間，而視頻卻可以將其濃縮在幾分鐘或十幾分鐘來介紹，符合當下生活節(jié)奏，符合碎片化學(xué)習。針對個人所得稅專題計算的某些案例，我們就采取的是視頻生動講解的形式。

5.宣傳畫冊

宣傳畫冊是我們的輔助宣傳手段，是將線上推文轉(zhuǎn)化為線下宣傳資料的橋梁，使得宣傳效果得到更加廣泛的影響力。這種方式也可以讓我們回顧過往的推文內(nèi)容和形式，分析閱讀量及新增粉絲人數(shù)，總結(jié)讀者關(guān)注的專題和最感興趣的宣傳方式。通過在宣傳畫冊上以漫畫的方式，將“稅”通俗化、簡單化，讓大家對“稅”有更加簡化的認知，深刻的理解。

三、總結(jié)

在個人所得稅的稅制普及上，我們雙線并行，采用了最直觀、最創(chuàng)新、最有效的方式，讓公眾對稅制有了新的認識。

此次稅制科普方案的創(chuàng)新主要是對公眾號稅制科普的不斷完善以及畫冊內(nèi)容的不斷豐富，同時落實在我們公眾號的運轉(zhuǎn)和宣傳畫冊的發(fā)放上?，F(xiàn)階段，主要是對各個稅種的普及與推廣，運用自行創(chuàng)新的方式方法撰寫文章，斟酌語句并制作插圖使得文案和畫冊內(nèi)容更為大眾所接受。

在后期，我們將不止專注于實施稅種科普的方案，并且會對其他公眾號中更具創(chuàng)新性和通俗化的文章進行學(xué)習和適當轉(zhuǎn)載。這是我們公眾號為滿足大眾要求所進行的第一步驟，也是我們在創(chuàng)新方法上的新的開拓。隨著公眾號運營時間的增長，我們可以獲得公眾號的留言功能，這樣使得讀者能及時反饋對本篇推文或者公眾號的意見。同時，我們還會設(shè)置專題來針對專項問題進行討論，從而讓大家在不斷地學(xué)習、不斷地討論中拓展思維，加深對于稅制的認知。這樣的方式也使得稅制科普工作落到實處，達到稅制科普的最終目的。

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（責任編輯：郭麗春 曹曉東）