中小企業(yè)全面預算管理中的困境與對策

唐林

摘要：隨著社會發(fā)展和經(jīng)濟改革，各項先進的管理手段正在逐步被各個企業(yè)所熟悉并有效運用。全面預算管理作為目前比較先進的企業(yè)管理方法，已經(jīng)在我國各大中型企業(yè)中被廣泛運用，但是對于中小企業(yè)，全面預算管理還未能得到實質(zhì)性的使用。文章介紹了全面預算管理的內(nèi)容，闡述了中小企業(yè)加強全面預算管理的現(xiàn)實意義，分析了目前中小企業(yè)在實踐中存在的主要問題，并據(jù)此提出完善全面預算管理的對策建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);預算管理;財務管理

一、中小企業(yè)全面預算管理概述

（一）全面預算管理的內(nèi)容

全面預算是指企業(yè)為實現(xiàn)一定時期內(nèi)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，按照一定的程序編制、批準和審查，在預定期內(nèi)經(jīng)營活動的總體安排。全面預算管理是企業(yè)經(jīng)營層通過特定的管理方法，結(jié)合自身業(yè)務特點，對預算的編制、執(zhí)行、考核與激勵等各階段建立的一套管理系統(tǒng)。全面預算管理的內(nèi)容主要包括經(jīng)營預算、專門決策預算、財務預算。經(jīng)營預算也稱業(yè)務預算，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中密切相關(guān)的一系列預算，主要有銷售預算、采購預算、生產(chǎn)預算、成本費用預算等。專門決策預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生、對企業(yè)會產(chǎn)生重大影響的預算，如投融資決策預算。財務預算是指通過專業(yè)方法，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行真實反映與評價的預算，如預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表、預計現(xiàn)金流量表。

（二）中小企業(yè)實施全面預算管理的現(xiàn)實意義

1. 有助于規(guī)范中小企業(yè)的內(nèi)部管理

通過實施切實有效的全面預算管理，將有助于企業(yè)管理層對經(jīng)營行為進行保駕護航。優(yōu)良的全面預算管理可以保障中小企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)務規(guī)范有序，特別是在瞬息萬變的經(jīng)營環(huán)境下，促使企業(yè)把握經(jīng)營主線，確保不偏離企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標及年初確定的預算經(jīng)營目標，使企業(yè)發(fā)展在預定軌道中運行。

2. 有助于提高中小企業(yè)的工作效率

全面預算管理以任務為導向，結(jié)合實際經(jīng)營情況變化適時做出調(diào)整，在一定程度上能加強企業(yè)內(nèi)部預算執(zhí)行部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，減少內(nèi)部矛盾。在方法得當?shù)那闆r下，能夠有效提高預算執(zhí)行單位的工作積極性，從而提高中小企業(yè)的工作效率。

3. 有助于實現(xiàn)中小企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理手段之一，推進全面預算管理，將有力促進企業(yè)管理正規(guī)化、流程專業(yè)化，為企業(yè)規(guī)范運營提供有力保障。在實施全面預算管理過程中，各部門的目標更清晰、流程更科學、職責更明確，有力確保預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成，促進企業(yè)管理。

二、目前中小企業(yè)在實施全面預算管理過程中存在的主要問題

（一）未形成對全面預算管理的正確理解

大部分中小企業(yè)管理層對全面預算管理的概念還比較模糊，誤以為全面預算管理是財務部門的事。而正確的全面預算管理在實施過程中需要企業(yè)各部門積極參與，預算目標確定、預算編制方法選擇、預算調(diào)整與考核，均需要各預算參與部門積極出謀劃策，從而避免預算管理停留在財務部門僅編制預算表格的初級階段。

（二）全面預算管理流程不完善

全面預算管理是一套系統(tǒng)工程，預算管理機構(gòu)設置、預算目標設定、預算編制、預算執(zhí)行與調(diào)整、預算考核與評價均應建立配套的制度、流程與其進行匹配?，F(xiàn)有大多數(shù)中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模、人員專業(yè)水平、管理理念的影響，缺乏配套的預算管理流程。

（三）全面預算編制的方法有待改進

預算編制的方法有零基預算、滾動預算、固定預算、彈性預算等。高效的全面預算管理在選擇預算編制方法時，會結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展階段及管理水平，找到最適合自身業(yè)務特點的預算編制方法。而中小企業(yè)對于全面預算的編制方法的選擇，傾向選擇編制簡單、流程單一的方法，不能有效結(jié)合外部環(huán)境及自身特點及時做出調(diào)整。同時，大多數(shù)中小企業(yè)預算編制方法過分強調(diào)自上而下型、過分強調(diào)企業(yè)管理者權(quán)威，忽視預算執(zhí)行單位對目標設定合理性、可行性的論證，最終造成預算目標偏離實際、預算結(jié)果無法考核等現(xiàn)象。

（四）對預算目標的調(diào)整缺乏應對方案

對預算執(zhí)行中出現(xiàn)的調(diào)整項目，沒有應對方案。有的企業(yè)過于強調(diào)全面預算管理的剛性，對預算外的項目一律杜絕開支;有的企業(yè)對預算管理過于柔性，對預算外項目，沒有審核其調(diào)整的合理性，頻繁進行調(diào)整。在外界經(jīng)營環(huán)境或企業(yè)自身實際情況發(fā)生重大變化時，預算調(diào)整采用過于剛性或柔性的政策，都不利于企業(yè)的有效管理，在一定程度上也會打擊預算執(zhí)行部門的工作積極性，最終使預算管理流于形式。

（五）績效管理方案不健全

全面預算管理對于預算目標、考核權(quán)重、達成目標的激勵方案，均應建立配套的績效管理考核方案。大部分中小企業(yè)預算考核手段比較落后，片面考核收入、利潤等簡單經(jīng)營指標，加上對各考核項目的權(quán)重設計不科學、不合理，沒有結(jié)合企業(yè)所處的不同發(fā)展階段來設定考核指標，最終演變成公司考核指標與預算目標嚴重脫離，造成企業(yè)經(jīng)營者的短視行為，從而無法保障企業(yè)預算目標的實現(xiàn)，最終偏離企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向。

（六）缺乏有效的預算管理團隊

全面預算管理是一個系統(tǒng)工程，需要企業(yè)管理的各個部門都參與進來。而受企業(yè)管理人員素質(zhì)及專業(yè)水平的影響，中小企業(yè)缺乏專業(yè)的預算管理部門，大部分中小企業(yè)在預算管理中主要依賴財務部門，最終變成財務部一個部門在獨立運作預算管理，無論是執(zhí)行效率還是執(zhí)行效果，均大打折扣。

三、優(yōu)化中小企業(yè)全面預算管理的措施

（一）樹立正確的全面預算意識

在中小企業(yè)內(nèi)部要強化全面預算管理的權(quán)威地位，企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動均應緊密圍繞企業(yè)的預算目標開展，預算一經(jīng)審批，企業(yè)各部門均需嚴格執(zhí)行，從而確保預算的控制力與約束力。其次企業(yè)的各個部門均應積極參與，樹立正確的預算理念、建立成本效益意識、統(tǒng)一觀念和標準，增加預算執(zhí)行的合力。最后，實施全面預算需要企業(yè)領導的大力支持和重視，做好強有力地推動和宣傳工作，領導的認同和支持是實施全面預算管理的重要保證。

（二）完善相應的預算管理流程

積極有效的預算管理，需要有一套健全的管理流程來保駕護航。因此，中小企業(yè)需加強內(nèi)部管理，結(jié)合行業(yè)特征、企業(yè)自身業(yè)務特點，有針對性的設計符合自身管理需求的預算管理體系及流程。設計的預算管理流程要考慮執(zhí)行過程中可能涉及的各種假設條件，特別是對外部經(jīng)營環(huán)境的重大變化、異常預算達成指標的處理、預算的調(diào)整，要建立相應的應急預案。這樣才能使預算管理在企業(yè)中得到全面推廣、有效監(jiān)控經(jīng)營過程，方可使預算管理發(fā)揮其最大效益。

（三）結(jié)合自身特點改進預算編制方法

預算的編制方法不是一成不變，各個方法各有特點。企業(yè)在實施預算管理過程中，一定要結(jié)合企業(yè)自身實際情況和企業(yè)所處的發(fā)展階段，選擇對企業(yè)最有利的預算編制方法。同時，在實施過程中，要不斷總結(jié)經(jīng)驗和教訓，并在后期預算執(zhí)行中加以改進。也可積極對其他各類預算編制方法進行合理嘗試，通過實地檢驗運行，找到最適合企業(yè)自身的預算編制方法。

（四）改進預算調(diào)整的方法與手段

預算在執(zhí)行過程中，由于受到外圍環(huán)境、自身發(fā)展、突發(fā)事件等因素影響，都會對預算執(zhí)行效果產(chǎn)生重大影響，有可能偏離原預定目標。此時，預算管理者一定要認清形式、分析產(chǎn)生偏差的根源，從而采取相應措施進行改善，以促進預算目標的達成。切不可過于強調(diào)預算的剛性特征，墨守成規(guī)，最后使企業(yè)預算管理陷入被動局面。預算管理在執(zhí)行過程中，要剛?cè)岵?，該強調(diào)預算剛性的時候，管理層一定要堅守原則與底線;該進行柔性控制的時候，要有的放矢，使預算管理保持一定的靈活度。同時，要對預算執(zhí)行過程中異常數(shù)據(jù)保持一定的敏感性，進行跟進與分析，盡早找到解決或替代方案。尤其是當預算編制出現(xiàn)重大偏離時，要有應急預案，能夠迅速對預算目標進行整改或調(diào)整。

（五）建立配套的預算管理激勵方案

全面預算管理不是企業(yè)單一部門的工作，也不僅僅是財務部或預算編制部門的工作。因此要將預算目標在企業(yè)內(nèi)部進行合理分解、層層傳遞，做到人人有目標、個個有責任，這樣才不至于使預算管理流于形式。預算考核部門要站在全局觀上來統(tǒng)籌預算考核方案的編制，并及時加以宣傳、講解與培訓，讓預算執(zhí)行的各個部門，清醒認識預算目標與自身工作的關(guān)聯(lián)，再配套以相應的激勵方案（包括正、負激勵），做到有獎有罰、及時兌現(xiàn)，才能有效推動預算的全面執(zhí)行。

（六）提升全面預算管理隊伍的管理水平

首先，全面預算能得到有效執(zhí)行，需要企業(yè)各個部門統(tǒng)一認識、分工協(xié)作，強調(diào)團隊意識，特別是要加強預算執(zhí)行過程上跨組織、跨部門的聯(lián)動，全體員工心往一處想，勁往一處使，方可確保預算目標的全面達成。同時預算管理者也要不斷提高自身業(yè)務能力及管理水平，讓懂業(yè)務、強專業(yè)、會管理的人擔任核心領導職務，人盡其責，這樣整體目標才能更容易實現(xiàn)。其次，中小企業(yè)要加強對企業(yè)管理人員，特別是對核心管理人員、中高層管理者的培訓，使其對預算管理有更加清晰的認識。只有從思想、意識上高度統(tǒng)一后，后期的管理、協(xié)調(diào)才能更加規(guī)范有序。培訓的具體方式可以采用組織外部培訓、聘請專家進行授課、組織去優(yōu)秀企業(yè)參觀、考察等方式。

總之，全面預算管理雖然存在一定的專業(yè)性，中小企業(yè)在實施預算管理過程中，也會遇到各種各樣的實際問題，但實施全面預算管理，能有效提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平、強化團隊精誠協(xié)作能力、增強企業(yè)的核心競爭力、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成。只要企業(yè)在經(jīng)營過程中堅定信念、找準方法、積極思考、認真分析、總結(jié)經(jīng)驗，將把全面預算管理落實到生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)，就能提升廣大中小企業(yè)的管理能力與效益，實現(xiàn)質(zhì)的突破。

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（作者單位：湖南恒泰康康復醫(yī)療產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司）