基于業(yè)財融合的高校基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算風(fēng)險控制

郝俏

【摘要】? 基建項目竣工財務(wù)決算是高校基建項目財務(wù)管理工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，其涉及部門廣泛且業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，需制定一套能夠整合業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息的風(fēng)險控制方案。文章以高校基建項目竣工財務(wù)決算風(fēng)險控制為研究對象，采用理論研究與應(yīng)用研究相結(jié)合的研究思路，首先，梳理竣工財務(wù)決算工作流程并系統(tǒng)論述各環(huán)節(jié)風(fēng)險;其次，根據(jù)業(yè)財融合內(nèi)涵指明其對控制竣工財務(wù)決算風(fēng)險及提升高校財務(wù)管理水平的重要作用;最后，結(jié)合高?；椖靠⒐へ攧?wù)決算業(yè)務(wù)實際，從制度建設(shè)、流程整合、共享信息、人員培養(yǎng)等多角度出發(fā)，提出基于業(yè)財融合的高校基建項目竣工財務(wù)決算風(fēng)險控制實施方案。

【關(guān)鍵詞】? ?業(yè)財融合;高校;基本建設(shè)項目;竣工財務(wù)決算;風(fēng)險控制

【中圖分類號】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）10-0085-04

隨著我國高等教育事業(yè)的飛速發(fā)展和高校建設(shè)經(jīng)費(fèi)總量的迅猛增長，原有的財務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)的粗放管理模式已不能滿足高校財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控和財務(wù)精細(xì)化管理的需求。2016年6月，財政部發(fā)布《管理會計基本指引》，明確“管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合?！?019年1月1日起，新的政府會計制度開始在全國各高校實施，高校財務(wù)在核算體系、核算內(nèi)容、科目設(shè)置、披露方式、資產(chǎn)管理等方面均產(chǎn)生了重要變化，其不斷借鑒企業(yè)財務(wù)管理模式的發(fā)展趨勢為實現(xiàn)業(yè)財融合提供了需求與可能。針對基本建設(shè)項目金額大、周期長、涉及部門廣的業(yè)務(wù)，只有將高校財務(wù)部門信息嵌入教學(xué)、科研、后勤管理、基本建設(shè)等相關(guān)領(lǐng)域，確保各業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門各項流程有機(jī)融入、深度互動、項目協(xié)同，做到業(yè)財融合，才能在實現(xiàn)經(jīng)費(fèi)優(yōu)化配置的同時全面提升各環(huán)節(jié)的風(fēng)險防控水平，將財務(wù)風(fēng)險控制由事中、事后推進(jìn)至全業(yè)務(wù)流程控制。

一、業(yè)財融合的概念與內(nèi)涵

業(yè)財融合是管理會計領(lǐng)域的重要概念，現(xiàn)已被逐步引入高校財務(wù)管理日常業(yè)務(wù)中，其要求財務(wù)人員在工作過程中，從會計主體發(fā)展的角度出發(fā)，通過將財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息深度結(jié)合，實現(xiàn)財務(wù)管理活動與日常業(yè)務(wù)活動相融合，并借助財務(wù)核算途徑和管理體系將財務(wù)管理效能滲透至?xí)嬛黧w的決策制定、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制等各方面，從而實現(xiàn)財務(wù)精細(xì)化管理，為會計主體進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供有力支持。

對高校財務(wù)管理而言，業(yè)財融合應(yīng)當(dāng)以財務(wù)部門為主導(dǎo)，業(yè)務(wù)部門按照財務(wù)工作流程積極協(xié)助。財務(wù)部門應(yīng)以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，從編制全面預(yù)算開始，涵蓋資產(chǎn)管理、學(xué)生薪酬發(fā)放、基建項目管理等各財務(wù)管理模塊，利用高效的信息一體化共享平臺和數(shù)字校園技術(shù)，將財務(wù)信息嵌入教學(xué)、科研、后勤管理等業(yè)務(wù)領(lǐng)域;各業(yè)務(wù)部門應(yīng)在進(jìn)一步了解財務(wù)管理流程的基礎(chǔ)上深化對財務(wù)信息的綜合利用，將財務(wù)信息作為進(jìn)行業(yè)務(wù)分析與決策的重要依據(jù)，確保在實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的同時強(qiáng)化高校內(nèi)控管理及財務(wù)風(fēng)險預(yù)警能力。

二、高?；窘ㄔO(shè)項目竣工財務(wù)決算流程設(shè)置

竣工財務(wù)決算是高校基本建設(shè)項目管理中的收尾環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)涉及基建項目管理、財務(wù)、審計、資產(chǎn)管理等多個部門?；椖靠⒐へ攧?wù)決算應(yīng)以基建項目管理部門、財務(wù)部門為主導(dǎo)，審計部門及資產(chǎn)管理部門為輔助，各環(huán)節(jié)間通過業(yè)務(wù)信息的交換相互影響并相互制約，具體涉及部門及業(yè)務(wù)流程如圖1所示。

三、高校基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算風(fēng)險點(diǎn)分析

（一）財務(wù)竣工決算工作缺少健全的制度依據(jù)和責(zé)權(quán)劃分

1.由于高?；窘ㄔO(shè)的非營利性，且財務(wù)核算方面僅強(qiáng)調(diào)收支平衡而忽視成本管理，導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)普遍更重視建設(shè)項目的前期立項、中期管理及大額工程款支付等問題，忽視竣工財務(wù)決算對于建設(shè)項目健全生命周期的重要性，導(dǎo)致建設(shè)項目的財務(wù)竣工決算和資產(chǎn)交付工作普遍滯后。

2.目前高?；窘ㄔO(shè)項目竣工財務(wù)決算缺少完整的制度和明確的權(quán)責(zé)劃分，大部分高校僅就具體項目召開多部門會議制定工作方案，缺少體系化的制度設(shè)計和職責(zé)安排，導(dǎo)致各部門間因工作安排和職責(zé)劃分發(fā)生爭執(zhí)的情況屢見不鮮。

（二）建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表編制難度較高

1.竣工財務(wù)決算報表編制資料不完整。目前，多數(shù)高?；椖康氖┕べY料與財務(wù)報銷資料分別由項目管理部門與財務(wù)部門保管?；椖康目尚行匝芯繄蟾妗⒄型稑?biāo)文件等前期資料及施工過程中的各項文件、圖紙均由項目管理部門負(fù)責(zé)歸檔;財務(wù)部門負(fù)責(zé)保管基建項目財務(wù)報銷憑證、合同等資料。現(xiàn)有項目資料的不完整導(dǎo)致財務(wù)人員在編制項目竣工報表時需花費(fèi)大量時間、精力搜集各項非財務(wù)資料，且易由于決算資料錯漏導(dǎo)致報表未能真實反映項目財務(wù)狀況。

2.竣工財務(wù)決算報表編制、審核人員業(yè)務(wù)經(jīng)驗不足?；椖繌挠媱澚㈨棥@得批準(zhǔn)、開工建設(shè)、竣工驗收至完成竣工財務(wù)決算需要數(shù)年時間，期間可能經(jīng)歷多輪財務(wù)人員崗位調(diào)整，而編制竣工財務(wù)決算報表需要財務(wù)人員全面掌握項目的財務(wù)報銷、賬務(wù)調(diào)整、資金占用等情況，實踐經(jīng)驗的缺乏會進(jìn)一步提升報表編制的難度。

3.第三方審計機(jī)構(gòu)工作進(jìn)度滯后?；椖靠⒐へ攧?wù)報告編制完成后需由第三方審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核并出具審計報告，財務(wù)人員編制的項目竣工財務(wù)報表必須與中介機(jī)構(gòu)出具的審計報告數(shù)據(jù)一致才能上報。由于基建項目情況復(fù)雜，第三方審計機(jī)構(gòu)需要在短時間內(nèi)對項目財務(wù)情況進(jìn)行全面了解并出具審計報告，審計工作進(jìn)度滯后將增加竣工財務(wù)決算整體滯后風(fēng)險。

（三）交付建設(shè)項目使用資產(chǎn)環(huán)節(jié)存在風(fēng)險

建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表編制完畢后，應(yīng)由項目管理部門向資產(chǎn)管理部門交付使用資產(chǎn)。在高校執(zhí)行新政府會計制度前，多數(shù)高校的資產(chǎn)管理部門僅依據(jù)第三方審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告確定建筑物的入賬金額，過程簡單且不考慮資產(chǎn)折舊;2019年實行新政府會計制度后，高校對建筑物資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊的精細(xì)化管理程度加深，資產(chǎn)交付需要多部門協(xié)調(diào)完成，其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)障礙將導(dǎo)致資產(chǎn)交付整體滯后。此外，目前各高校對基建項目資產(chǎn)交付賬務(wù)處理均處于探索階段，缺少成熟方案，財務(wù)人員在根據(jù)資產(chǎn)入賬憑證做賬時，易出現(xiàn)入賬金額有誤、資產(chǎn)遺漏、附件不全等風(fēng)險。

（四）上報竣工財務(wù)決算報表環(huán)節(jié)存在風(fēng)險

建筑物資產(chǎn)交付完成后，財務(wù)部門應(yīng)向教育部發(fā)展規(guī)劃司上報數(shù)據(jù)正確、資料齊全的項目竣工財務(wù)決算報表。由于竣工財務(wù)決算報表及附件涵蓋數(shù)據(jù)、資料較多，附表間數(shù)字勾稽關(guān)系復(fù)雜，極易由于編報疏漏或?qū)徍瞬粐?yán)導(dǎo)致出現(xiàn)賬表不平、表表不符等問題，導(dǎo)致決算報表無法通過上報系統(tǒng)及現(xiàn)場審核。

四、業(yè)財融合對防控基建項目竣工財務(wù)決算風(fēng)險的作用

（一）業(yè)財融合能夠提高基建項目竣工財務(wù)決算工作的效率

基建項目的業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息相融合，能有效提升財務(wù)信息的綜合性與全面性，一方面能夠強(qiáng)化基建項目財務(wù)管理水平，規(guī)范財務(wù)人員日常核算業(yè)務(wù)，為項目竣工財務(wù)決算工作做好前期準(zhǔn)備工作;另一方面，業(yè)財融合能夠有效提升財務(wù)部門對基建項目的監(jiān)控能力，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的綜合分析為決算報表編制人員提供更有價值的信息，有效提升竣工財務(wù)決算的工作效率。

（二）業(yè)財融合能夠預(yù)警基建項目竣工財務(wù)決算各環(huán)節(jié)風(fēng)險

業(yè)財融合能提升高校基建項目的精細(xì)化財務(wù)管理程度，一方面，財務(wù)人員能從財務(wù)和項目管理多角度審核每筆款項支付是否合規(guī)，將預(yù)算控制融入日常核算，盡可能規(guī)避項目超投資預(yù)算、款項支付進(jìn)度與實際不符等風(fēng)險，并建立相應(yīng)的預(yù)警方案，嚴(yán)格控制基建項目竣工財務(wù)決算各環(huán)節(jié)風(fēng)險;另一方面，審計、項目管理、資產(chǎn)管理部門在制定業(yè)務(wù)流程或工作方案時能獲得具體的財務(wù)數(shù)據(jù)支撐，以規(guī)避相關(guān)部門工作相互矛盾的風(fēng)險。

（三）業(yè)財融合能夠不斷優(yōu)化基建項目竣工財務(wù)決算流程

目前，多數(shù)高校對基建項目竣工財務(wù)決算工作的流程優(yōu)化和效能提升關(guān)注甚少，一些高校原有的工作流程已無法滿足新會計制度下的核算要求。業(yè)財融合能夠保證參與工作的各部門均獲得充分的信息，并將財務(wù)信息融入項目的日常管理工作中，通過編制竣工財務(wù)決算報表等財務(wù)分析活動，不斷向相關(guān)部門反饋竣工財務(wù)決算工作中存在的問題，促使工作流程不斷優(yōu)化。

五、業(yè)財融合視角下高?；窘ㄔO(shè)項目竣工財務(wù)決算風(fēng)險控制方案

在業(yè)財融合視角下，隨著業(yè)務(wù)流程與財務(wù)流程的整合，基建項目竣工財務(wù)決算風(fēng)險控制應(yīng)當(dāng)由原有的事前、事中、事后分步控制升級為覆蓋業(yè)務(wù)全流程的防控方案。

（一）完善基建項目竣工財務(wù)決算相關(guān)制度和日常規(guī)范

高?；椖抗芾聿块T、財務(wù)部門、審計部門、資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合制定竣工財務(wù)決算工作方案及實施辦法，將財務(wù)決算要求與項目管理要求相融合，明確各環(huán)節(jié)工作完成的時間節(jié)點(diǎn)。同時，各部門應(yīng)統(tǒng)籌優(yōu)化資源配置，在保證工作進(jìn)度和工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上有效降低各環(huán)節(jié)預(yù)計風(fēng)險。高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)針對基建項目制定財務(wù)管理辦法并不斷優(yōu)化，逐步規(guī)范項目日常報銷流程和支付審批制度，有效規(guī)避因項目前期報銷工作不合規(guī)造成的決算工作風(fēng)險。

（二）優(yōu)化財務(wù)人員的能力提升通道

高?；ㄘ攧?wù)工作人員應(yīng)搭建集財務(wù)管理、項目管理、法律常識等于一體的知識體系，不斷提升綜合業(yè)務(wù)能力，積極實現(xiàn)自身由服務(wù)角色向管理角色轉(zhuǎn)變。因此，高校應(yīng)當(dāng)為基建財務(wù)人員提供更多的培訓(xùn)和升級轉(zhuǎn)型的機(jī)會，確保其及時了解國家的最新政策變化和行業(yè)規(guī)范，不斷更新知識儲備以降低業(yè)務(wù)風(fēng)險;促使財務(wù)人員積極投入業(yè)財融合實踐，拓展職業(yè)道路，推進(jìn)高校財務(wù)管理工作全面實現(xiàn)業(yè)財融合。

（三）加強(qiáng)部門協(xié)作，創(chuàng)造良性工作機(jī)制

針對基建項目竣工財務(wù)決算工作需多部門協(xié)作的特點(diǎn)，高校應(yīng)當(dāng)在前期創(chuàng)造良好的部門協(xié)作機(jī)制。首先，應(yīng)組建專項工作組并召開專題會議，確定項目竣工財務(wù)決算的主導(dǎo)部門和協(xié)助部門，貫徹目標(biāo)導(dǎo)向管理理念，確保工作流程清晰、部門職責(zé)明確。其次，財務(wù)部門應(yīng)將業(yè)財融合理念引入項目竣工財務(wù)決算全流程，加快財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)信息的交換效率，杜絕因信息不對稱造成工作滯后、相互推諉等問題。最后，項目管理、審計、資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)深化對財務(wù)信息的應(yīng)用，將財務(wù)信息的收集、分析、利用作為優(yōu)化本部門工作的重要途徑，為實現(xiàn)業(yè)財融合創(chuàng)造良好順暢的氛圍。

（四）搭建業(yè)財融合下的共享信息平臺

目前，大部分高校的財務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、基建項目管理系統(tǒng)都是獨(dú)立運(yùn)行，缺少能夠整合、處理、分析、輸出項目綜合信息的共享網(wǎng)絡(luò)平臺。因此，高校應(yīng)根據(jù)自身信息化管理水平，由網(wǎng)絡(luò)信息中心牽頭搭建基于業(yè)財融合的基建項目管理共享信息平臺（見圖2），實現(xiàn)項目數(shù)據(jù)的集成處理，提高各部門的信息使用效率。

（五）整合竣工財務(wù)決算業(yè)務(wù)流程與財務(wù)流程

業(yè)務(wù)流程與財務(wù)流程的整合是指在財務(wù)實施控制的過程中，按照一定的程序和方法，確保其他相關(guān)部門、人員落實財務(wù)控制，其以價值為導(dǎo)向，以不同部門、崗位和不同層次的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對象。針對基建項目竣工財務(wù)決算，可理解為財務(wù)部門僅在跨部門或者易發(fā)生問題的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)處運(yùn)用財務(wù)手段并嵌入財務(wù)流程加以監(jiān)控，其包括但不限于：編制竣工財務(wù)決算報表、審計項目竣工財務(wù)決算報表、完成交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理等。此外，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程的整合，還能進(jìn)一步提升竣工財務(wù)決算工作的內(nèi)控水平，改變原有的分業(yè)務(wù)分部門審批的模式，實現(xiàn)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)多部門綜合會審，在降低內(nèi)控風(fēng)險的同時有效提升審批效率。

（六）對項目竣工財務(wù)決算進(jìn)行績效評價

受高?；椖康姆怯?、急需投入使用的特點(diǎn)影響，目前多數(shù)高校對項目竣工財務(wù)決算工作的評價標(biāo)準(zhǔn)僅為是否通過教育部的審核或建筑物資產(chǎn)是否順利交付，缺少對該項工作的全面績效評價和相應(yīng)的激勵措施，導(dǎo)致有些項目的竣工財務(wù)決算嚴(yán)重滯后或反復(fù)出現(xiàn)類似問題。因此，根據(jù)項目特點(diǎn)和工作流程，可結(jié)合實際設(shè)置指標(biāo)對竣工財務(wù)決算工作進(jìn)行績效評價（見下表）。此外，應(yīng)結(jié)合各部門年度績效評價標(biāo)準(zhǔn)，在搜集實際數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，確定竣工財務(wù)決算績效評價指標(biāo)賦值，確保其能夠真實評價工作的完成情況，并將考核結(jié)果與績效激勵機(jī)制相掛鉤，作為竣工財務(wù)決算相關(guān)工作人員年度考核的重要指標(biāo)，確保該項工作走上良性發(fā)展的軌道。

綜上，基建項目竣工財務(wù)決算工作既反映出高?；窘ㄔO(shè)項目的財務(wù)管理水平，又關(guān)系大額建筑物資產(chǎn)的交付及入賬工作，是一項集基建項目管理、財務(wù)管理、項目審計、資產(chǎn)管理多方面為一體的綜合性管理業(yè)務(wù)，其涉及資金量較大且覆蓋環(huán)節(jié)復(fù)雜，需要以業(yè)財融合為切入點(diǎn)，構(gòu)建一套行之有效的風(fēng)險防控體系，確保項目竣工財務(wù)決算工作平穩(wěn)、有序進(jìn)行，為新會計制度下高校財務(wù)管理領(lǐng)域推廣管理會計相關(guān)理念并實現(xiàn)基建項目精細(xì)化管理提供有效途徑。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 王麗娜.高?；üこ特攧?wù)竣工決算管理模式探討[J].教育財會研究，2019，（3）.

[2] 宋芬.基于財務(wù)共享平臺的業(yè)財融合模式構(gòu)建[J].財會通訊，2019，（2）.

[3] 陶帥.基于業(yè)財融合視角的科研單位財務(wù)變革[J].商業(yè)會計，2019，（17）.

[4] 秦慕，朱明豐，郎玲燕.一體化平臺在高校管理模式創(chuàng)新中的應(yīng)用分析[J].中國管理信息化，2019，（13）.

[5] 蔡華珍.高?；窘ㄔO(shè)項目竣工財務(wù)決算問題探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019，（8）.