中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及優(yōu)化對(duì)策探析

田潔　陳瑤

【摘要】? 在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)不僅增加了市場(chǎng)活力，還提供了廣泛的就業(yè)機(jī)會(huì)，有著不可替代的作用。但中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還不合理、機(jī)制尚不健全、管理制度不夠規(guī)范，且多數(shù)中小企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較差，這阻礙了它們的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。文章通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式，對(duì)太原市中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，以?xún)?nèi)部控制五要素為基本調(diào)查內(nèi)容，分析了我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題，進(jìn)而提出對(duì)策和建議，旨在為我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】? ?中小企業(yè);內(nèi)部控制;調(diào)查分析

【中圖分類(lèi)號(hào)】? F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）10-0056-04

一、引言

國(guó)務(wù)院促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組第一次會(huì)議認(rèn)為中小企業(yè)具有“56789”的特征，即：50%以上的稅收、60%以上的GDP、70%以上的技術(shù)創(chuàng)新、80%以上的就業(yè)機(jī)會(huì)由中小企業(yè)提供，中小企業(yè)占企業(yè)總體數(shù)量的90%以上。黨的十九大報(bào)告也肯定了中小企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，提出要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)新支持，為我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展指明了方向，這表明我國(guó)充分認(rèn)識(shí)到中小企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性并大力支持中小企業(yè)的健康發(fā)展。

2017年，《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》的出臺(tái)為中小企業(yè)的發(fā)展提供了經(jīng)濟(jì)支持，2019年4月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》，從改善中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境、解決中小企業(yè)融資難的困境、完善稅收政策并減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)、提高中小企業(yè)的創(chuàng)新能力、改進(jìn)服務(wù)保障措施、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)六個(gè)方面為中小企業(yè)的發(fā)展做出指導(dǎo)。由此可見(jiàn)，我國(guó)對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越重視。

相對(duì)于大型企業(yè)，中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不夠合理、管理制度尚不規(guī)范、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別度和防御能力較低、在日常經(jīng)營(yíng)中缺乏科學(xué)性，這些問(wèn)題阻礙了它們的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。有效的內(nèi)部控制是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)和提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的保證[1]。因此，中小企業(yè)有必要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

2018年3月，太原市被國(guó)務(wù)院列為國(guó)家可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)新示范區(qū)，為推動(dòng)落實(shí)聯(lián)合國(guó)2030年可持續(xù)發(fā)展議程，太原市將堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，深化體制機(jī)制改革，提高公司治理水平，用新模式、新業(yè)態(tài)、新體系改變過(guò)去的發(fā)展范式，為全國(guó)資源型地區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展發(fā)揮示范效應(yīng)。因此，本文以太原市中小企業(yè)為例，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，分析了太原市中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)狀況以及發(fā)展現(xiàn)狀，總結(jié)了中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中的問(wèn)題及優(yōu)化對(duì)策，旨在為我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供指導(dǎo)建議，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。

二、太原市中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）太原市中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

目前，太原市中小企業(yè)在山西省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著非常重要的作用，是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的重要組成部分，70%以上的創(chuàng)新、發(fā)明成果來(lái)自中小企業(yè)，同時(shí)，中小企業(yè)也為社會(huì)提供了大量就業(yè)機(jī)會(huì)。但是目前中小企業(yè)主要特征表現(xiàn)在“小、亂、差”，“小”即中小企業(yè)的規(guī)模較小;“亂”即中小企業(yè)存在惡意競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)不規(guī)范現(xiàn)象;“差”即中小企業(yè)的整體水平較低，在一定程度上抑制了企業(yè)的健康發(fā)展。因此，整體來(lái)看，中小企業(yè)不僅存在著融資難、創(chuàng)業(yè)難等問(wèn)題，還受其自身規(guī)模小、管理水平落后的限制。

（二）太原市中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查總體情況分析

為了分析太原市中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及內(nèi)部控制情況，本次調(diào)查以電子郵件的方式發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷為主，以實(shí)地填寫(xiě)調(diào)查表的方式為輔，共收回問(wèn)卷71份，可做研究問(wèn)卷66份。問(wèn)卷調(diào)查主要根據(jù)內(nèi)部控制五要素設(shè)置，其中包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面[2]。

此次問(wèn)卷調(diào)查具有一定的專(zhuān)業(yè)性，同時(shí)具有一定的難度，為了確保調(diào)查結(jié)果真實(shí)可靠，此次調(diào)查要求企業(yè)管理人員或會(huì)計(jì)人員來(lái)填寫(xiě)。在所有參與調(diào)查的人員中，企業(yè)管理人員29人，占總?cè)藬?shù)的43.94%，會(huì)計(jì)人員37人，占總?cè)藬?shù)的56.06%。

從被調(diào)查企業(yè)的成立年份來(lái)看，成立2年以下的企業(yè)有40家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的60.61%;成立3—5年的企業(yè)有13家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的19.7%;成立6—10年的企業(yè)有8家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的12.12%;成立10年以上的企業(yè)有5家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的7.57%。

從被調(diào)查企業(yè)所屬的行業(yè)來(lái)看，批發(fā)、零售業(yè)26家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的39.39%;裝修業(yè)7家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的10.61%;服務(wù)業(yè)19家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的28.79%;制造業(yè)7家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的10.61%;房地產(chǎn)業(yè)4家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的6.06%;其他行業(yè)3家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的4.54%。

本次調(diào)查問(wèn)卷將企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模劃分為5個(gè)層次，其中10萬(wàn)元以下的企業(yè)數(shù)為0;10—50萬(wàn)元的企業(yè)12家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的18.18%;50—100萬(wàn)元的企業(yè)21家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的31.82%;100—500萬(wàn)元的企業(yè)25家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的37.88%;500萬(wàn)元以上的企業(yè)8家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的12.12%。

從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，60分以下（含60分）的企業(yè)23家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的34.85%，60—90分（含90分）的企業(yè)42家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的63.64%，90分以上的企業(yè)1家，占所調(diào)查企業(yè)總數(shù)的1.51%?？傮w來(lái)看，60分以上的企業(yè)占大多數(shù)，表明很多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性且實(shí)施狀況較好，但還有一部分企業(yè)分?jǐn)?shù)不太理想，這表明企業(yè)在認(rèn)識(shí)以及實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中還存在一些問(wèn)題。

此次調(diào)查報(bào)告覆蓋了不同領(lǐng)域、不同規(guī)模及新老企業(yè)，樣本構(gòu)成合理，也具有一定的代表性，調(diào)查結(jié)果可以從一定程度上反映出太原市中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

（三）太原市中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查具體情況分析

1.控制環(huán)境。（1）對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度。調(diào)查結(jié)果顯示，有50家企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制很重要（占75.76%），有16家企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無(wú)（占24.24%），認(rèn)為內(nèi)部控制不重要的企業(yè)有0家。由此可知，大多數(shù)企業(yè)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性。（2）對(duì)已發(fā)布規(guī)范的了解。有23家企業(yè)（占34.85%）表示對(duì)已發(fā)布規(guī)范很熟悉，43家企業(yè)（占65.15%）表示只是知道一些，并沒(méi)有過(guò)多的了解。從中我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然大部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但對(duì)于已發(fā)布規(guī)范并沒(méi)有太多的關(guān)注。可見(jiàn)，政府相關(guān)部門(mén)缺乏對(duì)已發(fā)布規(guī)范的講解和大力宣傳，中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的認(rèn)識(shí)也有待提高。（3）內(nèi)部控制參與者。內(nèi)部控制的有效實(shí)施需要整個(gè)企業(yè)的積極參與和有效配合，有40家企業(yè)（占60.61%）的被調(diào)查者認(rèn)為本企業(yè)內(nèi)部控制只是高層活動(dòng)，員工沒(méi)有參與，只有26家企業(yè)（占39.39%）的被調(diào)查者認(rèn)為本企業(yè)全體員工參與了內(nèi)部控制活動(dòng)。這表明大多數(shù)中小企業(yè)還存在著高層領(lǐng)導(dǎo)決定一切的現(xiàn)象，對(duì)于員工意見(jiàn)的采納造成了阻礙，小部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到了員工參與的重要性。（4）公司治理結(jié)構(gòu)。完善的治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的良好發(fā)揮有著巨大的作用，本次研究從董事長(zhǎng)和總經(jīng)理是否為同一人的角度進(jìn)行了調(diào)查，從調(diào)查結(jié)果可以看出，49家企業(yè)（占74.24%）的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理做到了分離，17家企業(yè)（占25.76%）的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理為同一人。這說(shuō)明部分中小企業(yè)還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還不夠完善。（5）企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的精神脊梁，良好的企業(yè)文化可以調(diào)動(dòng)員工的積極性，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，調(diào)查顯示，28家企業(yè)（占42.42%）認(rèn)為本企業(yè)非常重視文化建設(shè)且制度完善，38家企業(yè)（占57.58%）認(rèn)為本企業(yè)對(duì)文化建設(shè)的重視程度一般，雖然有一定的制度但是并不完善。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)認(rèn)識(shí)和發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，本次調(diào)查主要從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)情況和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)建立情況進(jìn)行分析，只有19家企業(yè)（占28.79%）認(rèn)為本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較強(qiáng)，47家企業(yè)（占71.21%）認(rèn)為本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)一般。從整體看，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)程度還不高。根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)的調(diào)查顯示，17家企業(yè)（占25.76%）表示已經(jīng)建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)且較為完善，39家企業(yè)（占59.09%）表示本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)雖然建立但并不完善，10家企業(yè)（占15.15%）并未建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不少中小企業(yè)對(duì)于企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)有了一定的認(rèn)識(shí)，但是建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)較少，說(shuō)明企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)還處于初級(jí)階段，需要加強(qiáng)。

3.控制活動(dòng)。從企業(yè)控制方法及措施的調(diào)查來(lái)看（見(jiàn)表1），選擇不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的企業(yè)占比都在60%以上，實(shí)施預(yù)算控制的企業(yè)最少，只占所調(diào)查企業(yè)的9.09%。這說(shuō)明大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批控制等的重要性，但對(duì)預(yù)算控制還缺乏了解和關(guān)注。

在內(nèi)部控制實(shí)施的具體措施中（見(jiàn)下頁(yè)表2），企業(yè)對(duì)于采購(gòu)材料計(jì)劃、財(cái)產(chǎn)物資專(zhuān)人管理以及專(zhuān)人盤(pán)點(diǎn)的實(shí)施比例較為平均，但是總體實(shí)施效果并不理想。整體來(lái)看，企業(yè)對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)和整理缺乏關(guān)注和必要的重視。

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員配備情況的調(diào)查發(fā)現(xiàn)（見(jiàn)下頁(yè)表3），一半企業(yè)選擇本企業(yè)配備會(huì)計(jì)和出納，一半企業(yè)選擇本企業(yè)設(shè)置出納崗位，外聘代理記賬公司來(lái)?yè)?dān)任會(huì)計(jì)。但是代理記賬公司和兼職會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的了解有限，只是根據(jù)日常原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，難以提出有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的建議，同時(shí)也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題。

4.信息與溝通。在信息溝通與傳遞問(wèn)題的調(diào)查中（見(jiàn)表4），認(rèn)為企業(yè)重視且完善的企業(yè)所占比例較少，大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為企業(yè)對(duì)信息溝通與傳遞的重視程度一般，并不完善，這表明企業(yè)對(duì)于信息溝通的重視程度不夠，企業(yè)還需要更注重信息的溝通。

在企業(yè)信息化建設(shè)情況調(diào)查中（見(jiàn)表5），僅有17家企業(yè)（占25.76%）建立了內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)全面覆蓋的企業(yè)有12家（占18.18%），54家（占81.82%）企業(yè)沒(méi)有全面覆蓋，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理要求。內(nèi)部控制系統(tǒng)及時(shí)更新的企業(yè)僅有11家（占16.67%），實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)互聯(lián)互通的企業(yè)數(shù)量更少，僅有7家（占比10.61%）。這說(shuō)明中小企業(yè)在內(nèi)部控制信息化建設(shè)方面較為落后，大部分企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)不同業(yè)務(wù)模塊之間的數(shù)據(jù)信息同步更新與實(shí)時(shí)共享。

5.內(nèi)部監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查情況的調(diào)查中（見(jiàn)表6），做出肯定回答的企業(yè)所占比例較少，大部分企業(yè)持否定態(tài)度，認(rèn)為企業(yè)在內(nèi)部控制的監(jiān)督方面還很薄弱，雖然建立了內(nèi)部控制制度，但缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查，也未不斷修正。

在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)立情況調(diào)查中，有18家（占27.27%）企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督審查，有6家（占9.09%）企業(yè)由審計(jì)機(jī)構(gòu)行使監(jiān)督檢查職能，有2家（占3.03%）企業(yè)通過(guò)紀(jì)檢部門(mén)開(kāi)展監(jiān)督檢查，有3家（占4.55%）企業(yè)通過(guò)其他部門(mén)，但仍有37家（占56.06%）企業(yè)并沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部控制監(jiān)督部門(mén)，說(shuō)明企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用還缺乏認(rèn)識(shí)，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督審查、有效防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境急需改善

企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度相對(duì)較高，但在內(nèi)部控制環(huán)境方面仍存在一系列問(wèn)題：在實(shí)施內(nèi)部控制方面，企業(yè)員工的參與度不高，大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制是高層領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，只有少部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制需要全員參與;在企業(yè)文化建設(shè)方面，由于中小企業(yè)規(guī)模小，出于成本效益的考慮，對(duì)于文化建設(shè)的重視度不高[3];對(duì)內(nèi)部控制現(xiàn)行規(guī)范的認(rèn)識(shí)上，大部分企業(yè)雖然認(rèn)同內(nèi)部控制理念，但并沒(méi)有制定內(nèi)部控制制度并保證其落地實(shí)施。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查可以看出，在中小企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較為薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)立較少，雖然這與企業(yè)規(guī)模有很大關(guān)系，但主要原因是大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范的認(rèn)識(shí)不足，過(guò)度重視發(fā)展速度，追求高收益，卻忽視發(fā)展質(zhì)量，未建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，難以預(yù)測(cè)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展將產(chǎn)生不利影響。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，相關(guān)制度的制定和實(shí)時(shí)更新尤為重要，但是大部分企業(yè)并未根據(jù)制度的變化和企業(yè)的發(fā)展及時(shí)進(jìn)行修正，也沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督力度不足，導(dǎo)致許多內(nèi)部控制問(wèn)題未得到及時(shí)反饋和有效解決[4]。企業(yè)對(duì)事前和事中控制的認(rèn)識(shí)不全面，更多地開(kāi)展事后檢查，未對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中可能發(fā)生的問(wèn)題提前預(yù)防，導(dǎo)致實(shí)際實(shí)施情況與預(yù)期目標(biāo)產(chǎn)生偏差，影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（四）內(nèi)部信息溝通不暢

在調(diào)查中，大多數(shù)被調(diào)查者表示企業(yè)內(nèi)部信息溝通情況一般，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制信息化建設(shè)的重視程度較低，有效的溝通可以避免信息不對(duì)稱(chēng)，緩解代理問(wèn)題，但大部分中小企業(yè)信息溝通不暢通，主要原因是在大多數(shù)中小企業(yè)中，公司高層管理人員處于絕對(duì)領(lǐng)導(dǎo)地位，很容易獨(dú)斷專(zhuān)行，導(dǎo)致員工沒(méi)有自主思考的能力，也不愿意與領(lǐng)導(dǎo)交流表達(dá)自己的想法，員工對(duì)于企業(yè)認(rèn)同感不強(qiáng)，遇到問(wèn)題時(shí)在一定程度上消極怠工。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

通過(guò)調(diào)查中小企業(yè)內(nèi)部控制制度修正措施、是否建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)、是否有針對(duì)舞弊行為的處罰措施等情況，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的重要性有一定的認(rèn)識(shí)，但對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督重視程度較低，在實(shí)施過(guò)程中沒(méi)有實(shí)施相應(yīng)的監(jiān)督措施，也沒(méi)有建立起相應(yīng)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)于企業(yè)的舞弊行為也沒(méi)有較好的預(yù)防處罰措施，對(duì)資金使用情況的監(jiān)管也有待改進(jìn)，內(nèi)部控制的作用沒(méi)有得到有效發(fā)揮。

四、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，注重內(nèi)控文化建設(shè)

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，開(kāi)展內(nèi)部控制涉及企業(yè)所有人員，而不僅僅是高層管理人員的責(zé)任，應(yīng)該充分發(fā)揮企業(yè)高管對(duì)內(nèi)控的自上而下的引領(lǐng)作用，同時(shí)調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性，推進(jìn)內(nèi)控制度有效實(shí)施。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培養(yǎng)員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感，加強(qiáng)對(duì)員工的關(guān)注程度，做到以人為本，創(chuàng)造和諧的工作氛圍，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。最后，應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)相關(guān)制度和規(guī)范，將其根植于日常業(yè)務(wù)中，有效發(fā)揮內(nèi)部控制作用，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)策

建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的定期評(píng)估、及時(shí)評(píng)估和例外評(píng)估相結(jié)合的評(píng)估體系和運(yùn)行機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展全面、系統(tǒng)和客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性、時(shí)效性。具體而言，對(duì)于企業(yè)常規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行定期評(píng)估;對(duì)于因制度規(guī)定、管理要求或經(jīng)營(yíng)環(huán)境等發(fā)生變化而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)評(píng)估;對(duì)于符合國(guó)家法律、法規(guī)，但屬于企業(yè)規(guī)劃或預(yù)算之外的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行例外評(píng)估。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)已開(kāi)展的內(nèi)部控制措施進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)做出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，加強(qiáng)事前預(yù)防，促進(jìn)事后監(jiān)督，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化控制活動(dòng)，提高內(nèi)控執(zhí)行度

中小企業(yè)需要根據(jù)自身情況優(yōu)化控制程序，對(duì)采購(gòu)、入庫(kù)、銷(xiāo)售等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支等資金使用情況進(jìn)行控制。在內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中，完善預(yù)算制度，規(guī)范采購(gòu)活動(dòng)，編制采購(gòu)計(jì)劃，審批采購(gòu)價(jià)格，規(guī)范材料驗(yàn)收入庫(kù)和財(cái)務(wù)結(jié)算等環(huán)節(jié)，避免因管理不善導(dǎo)致資金浪費(fèi)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順暢進(jìn)行。中小企業(yè)可以引進(jìn)ERP系統(tǒng)，運(yùn)用系統(tǒng)執(zhí)行規(guī)定流程，避免人為操縱因素，有效開(kāi)展系統(tǒng)控制、進(jìn)行崗位牽制[5]。同時(shí)，為管理者提供決策依據(jù)，提高資金使用效率和內(nèi)控執(zhí)行力度，確保內(nèi)控執(zhí)行效果，促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)信息溝通交流，推進(jìn)內(nèi)控信息化建設(shè)

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立公開(kāi)的平臺(tái)和渠道，及時(shí)傳達(dá)高層管理人員的意見(jiàn)和要求，同時(shí)吸收員工的反饋建議，使企業(yè)的工作安排更具科學(xué)性和實(shí)用性。其次，加強(qiáng)企業(yè)與上級(jí)監(jiān)管部門(mén)、客戶(hù)以及同行業(yè)的交流，制定信息公開(kāi)制度，提高信息透明度，及時(shí)掌握行業(yè)動(dòng)態(tài)，確立企業(yè)目標(biāo)，制定工作計(jì)劃。再次，推進(jìn)內(nèi)控信息化的建設(shè)，建立內(nèi)控信息共享系統(tǒng)并及時(shí)基于制度和流程變化進(jìn)行升級(jí)改造，搭建采購(gòu)、庫(kù)存、銷(xiāo)售、資金運(yùn)行共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)部門(mén)與部門(mén)之間互聯(lián)互通，促進(jìn)各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的溝通交流，減少信息不對(duì)稱(chēng)性，有效利用企業(yè)資源。

（五）建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)控有效實(shí)施

良好的內(nèi)控監(jiān)督可以有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作的實(shí)施，是企業(yè)內(nèi)控工作的重要影響因素，在企業(yè)內(nèi)部控制中具有重要的地位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)部門(mén)，對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)檢查內(nèi)部控制體系是否完善、是否符合相關(guān)法律法規(guī)、是否重點(diǎn)關(guān)注了重大風(fēng)險(xiǎn)并制定了防范和控制措施等，對(duì)其有效性開(kāi)展評(píng)價(jià)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。通過(guò)定期與不定期相結(jié)合的方式對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)建議，進(jìn)行整改落實(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)中有效實(shí)施。

總之，中小企業(yè)不僅為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供了多樣性，使經(jīng)濟(jì)主體更具競(jìng)爭(zhēng)性，還豐富了消費(fèi)者的選擇需求，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有舉足輕重的作用，其內(nèi)部控制實(shí)施狀況越來(lái)越受重視，建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，需要政府、企業(yè)等各方共同努力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公司治理水平的提高，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必將越來(lái)越完善。

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